UK SRS S2 für CFOs: Klimarisiken, THG-Emissionen und der Jahresbericht miteinander verknüpfen

Praxisorientierte Anleitung zu Bildungszwecken. Keine Rechts- oder Assurance-Beratung. Überprüfen Sie vor dem Handeln den aktuellen UK-SRS-Text, die anwendbaren Berichterstattungsregeln und die einheitsspezifischen Sachverhalte.

UK SRS S2 soll klimabezogene Risiken und Chancen erläutern, von denen vernünftigerweise erwartet werden kann, dass sie die Aussichten einer Einheit beeinflussen. Dieses Ziel macht die Finanzfunktion zu einem zentralen Bestandteil. Der Bericht muss Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und Ziele mit den aktuellen und erwarteten Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Cashflows verknüpfen. Diese Verknüpfungen können nicht zuverlässig hergestellt werden, indem ein Nachhaltigkeitsabschnitt ergänzt wird, nachdem der Abschluss weitgehend fertiggestellt ist.

Die Zuständigkeit der spezialisierten Bereiche bleibt dennoch wichtig. Risikoteams können für die Methode des unternehmensweiten Risikomanagements zuständig sein, operative Teams für die Anfälligkeit von Vermögenswerten, der Facility-Bereich für Energienachweise, die Treasury-Funktion für Finanzierungsannahmen, die Personalabteilung für Vergütungsinformationen und Nachhaltigkeitsteams für die THG-Inventur. Die Rolle des CFO besteht darin, eine kontrollierte Architektur zu schaffen, in der diese Inputs genehmigte Abgrenzungen, Zeiträume, Methoden und Annahmen verwenden und mit den von der Unternehmensleitung verwendeten Budgets, Prognosen und Beurteilungen für die Finanzberichterstattung abgestimmt werden.

Die vom CFO geleitete Architektur verknüpft spezialisierte Klima-Inputs mit Budgets, Abschlüssen, Kontrollen und den Angaben im Jahresbericht.

Bevor Klimaauswirkungen modelliert werden, sollte die Finanzfunktion die Berichtseinheit, den Berichtszeitraum, die Wesentlichkeitsgrundlage, den Ort des Jahresberichts, das Veröffentlichungsdatum und den regulatorischen Status festlegen. UK SRS S1 verknüpft die Berichtseinheit mit dem zugehörigen Abschluss und verlangt, dass nachhaltigkeitsbezogene Finanzangaben für denselben Berichtszeitraum und gleichzeitig mit dem zugehörigen Abschluss bereitgestellt werden. Durch Querverweis einbezogene Informationen müssen eindeutig gekennzeichnet und zu denselben Bedingungen und zur selben Zeit verfügbar sein.

Dies hat eine praktische Konsequenz: Der Arbeitsplan für Klimathemen muss Bestandteil des Berichtskalenders der Gruppe sein. Der Zeitplan sollte Datenstichtage, Verfahren für verspätete Schätzungen, Modellsperren, Prüfungszeiträume, Unterlagen für den Prüfungsausschuss, Prüfungen nachfolgender Ereignisse, abschließende Tests der Querverweise und ein Archiv zum Veröffentlichungszeitpunkt umfassen. Ein gesonderter Nachhaltigkeitskalender, der nach der Unterzeichnung des Jahresberichts endet, ist strukturell mit dem Ziel einer zeitgleichen Berichterstattung unvereinbar.

Ein Risikoregister ist noch keine Analyse der finanziellen Auswirkungen. Für jedes wesentliche klimabezogene Risiko oder jede wesentliche klimabezogene Chance sollte die Finanzfunktion den Übertragungsmechanismus, die betroffene Geschäftstätigkeit, den Zeithorizont, die Reaktion des Managements und den finanziellen Wirkungspfad bestimmen. Der Wirkungspfad kann sich auf Volumen, Preis, Betriebskosten, Versicherungen, Instandhaltung, Investitionsausgaben, die Auslastung von Vermögenswerten, die Nutzungsdauer, Wertminderungen, Rückstellungen, das Working Capital, Steuern, die Verfügbarkeit von Finanzierungen, den Spielraum bei Covenants oder die Kapitalkosten auswirken.

UK SRS S2 verlangt Informationen sowohl zu aktuellen als auch zu erwarteten finanziellen Auswirkungen. Ein einzelner Betrag oder eine Bandbreite kann nützlich sein, doch der Standard erkennt Umstände an, unter denen quantitative Informationen nicht separat identifizierbar sind oder die Messunsicherheit so hoch ist, dass sie nicht nützlich wären. Der CFO sollte diesen Mechanismus als kontrollierte Beurteilung behandeln und nicht als allgemeine Erlaubnis, die Analyse durch eine narrative Darstellung zu ersetzen. Auch wenn keine separate Quantifizierung bereitgestellt wird, benötigt die Berichtseinheit weiterhin nützliche qualitative Informationen, die Identifizierung der betroffenen Posten des Abschlusses und, sofern dies nicht unzweckmäßig wäre, zusammengefasste quantitative Informationen für das relevante Risiko oder die relevante Chance.

Klimaszenarien untersuchen plausible Entwicklungspfade und prüfen die Resilienz; sie stellen nicht notwendigerweise die wahrscheinlichste Prognose des Managements dar. Das Finanzwesen sollte daher vermeiden, jede Szenariovariable in das Basisbudget zu zwingen. Stattdessen sollte eine Überleitungsrechnung der Annahmen geführt werden, die zwischen der Managementprognose, Downside- oder Upside-Sensitivitäten, Klimaszenariovariablen und Annahmen des Abschlusses unterscheidet. Abweichungen können legitim sein, sollten jedoch verstanden und genehmigt werden.

Wirtschaftliche Kohärenz — Inflations-, Energiepreis-, Nachfrage-, Politik-, Technologie- und Finanzierungsannahmen sollten sich nicht ohne Erklärung widersprechen.

Abstimmung der Zeithorizonte — Kurz-, mittel- und langfristige Zeithorizonte sollten mit Planungszyklen, Nutzungsdauern von Vermögenswerten und strategischen Entscheidungen verknüpft sein, statt Bezeichnungen ohne Datumsangaben zu verwenden.

Geografische Relevanz — Globale Entwicklungspfade sollten auf wesentliche Standorte, Märkte, Vermögenswerte oder Portfolios übertragen werden, bevor finanzielle Schlussfolgerungen gezogen werden.

Verbindung zu Entscheidungen — Die Ergebnisse der Szenarien sollten zeigen, wie sie Strategie, Kapitalallokation, Risikobereitschaft oder Entscheidungsauslöser beeinflusst haben, und nicht nur Diagramme präsentieren.

Disziplin im Umgang mit Unsicherheit — Bandbreiten, Sensitivitäten, Einschränkungen und ausgeschlossene Effekte sollten in den Nachweisen beibehalten und in einer ausgewogenen Formulierung berücksichtigt werden.

Treibhausgasemissionen sind Klimakennzahlen, ihre Ermittlung ähnelt jedoch einem kontrollierten Nebenbuch. Das Inventar umfasst Quellsysteme, Stichtage, Umrechnungsfaktoren, Entscheidungen zur Organisationsgrenze, Schätzungen für Scope 3-Kategorien, Konsolidierungsanpassungen, manuelle Buchungen, Prüfungskontrollen und Auswirkungen auf Vergleichsinformationen. Das Finanzwesen muss nicht jede Quelle von Aktivitätsdaten verantworten, sollte jedoch einen nachvollziehbaren und wiederholbaren Abschlussprozess verlangen.

1. Genehmigen Sie die Methode für die THG-Organisationsgrenze und stimmen Sie den einbezogenen Unternehmensbestand mit der Finanzkonsolidierung, assoziierten Unternehmen, Joint Ventures, Leasingverhältnissen, Akquisitionen und Veräußerungen ab.

2. Führen Sie ein Register der Quellen und Nachweise für Brennstoffe, Strom, Kältemittel, eingekaufte Güter, Logistik, Reisen, Produkte, Investitionen und alle relevanten Daten zu finanzierten Emissionen.

3. Kontrollieren Sie Versionen von Umrechnungsfaktoren und Treibhauspotenzialen, Dateneinheiten, Periodenabgrenzungen und Änderungen der Methodik.

4. Dokumentieren Sie alle 15 Überlegungen zu Scope 3-Kategorien, relevanten Kategorien, Ausschlüssen, Schätzmethoden und Verbesserungsmaßnahmen.

5. Stimmen Sie die gemeldeten Gesamtsummen mit SECR und anderen veröffentlichten Emissionszahlen ab und erläutern Sie legitime Unterschiede bei Abgrenzung, Methode oder Definition.

6. Stellen Sie die Funktionstrennung zwischen Ersteller und Prüfer, die unabhängige Neuberechnung ausgewählter Stichproben, die analytische Prüfung und die Genehmigung durch das Management sicher.

7. Sperren Sie die endgültige Version des Inventars, die narrativen Einschränkungen und die Berichtstabelle zum selben Veröffentlichungszeitpunkt wie den Geschäftsbericht.

Bei Finanzinstituten muss der Arbeitsplan die Anforderungen an finanzierte Emissionen und die Anwendungsleitlinien zu UK SRS S2 gesondert bewerten. Wenn finanzierte Emissionen für denselben Zeitraum nicht praktikabel sind und Informationen aus einer früheren Periode gemäß Absatz B59A verwendet werden, sollte die Offenlegung erläutern, warum dies der Fall ist, die Methode, Eingaben und Annahmen beschreiben und den Plan sowie den Zeitplan für die Berichterstattung von Informationen für denselben Zeitraum darlegen. Das Weglassen dieser Erläuterung verwandelt eine zeitliche Einschränkung in eine nicht belegte Offenlegungslücke.

Ein Ziel wird nicht allein dadurch kontrolliert, dass der Verwaltungsrat eine Schlagzeile genehmigt hat. Das Finanzwesen sollte Zielsetzung, Kennzahl, Umfang, Basisperiode, Zielperiode, Meilensteine, Brutto- oder Nettobasis, Validierung, Überarbeitungsgrundsätze und tatsächliche Leistung des Ziels verstehen. Wenn sich ein Übergangsplan oder Klimamaßnahmen auf künftige Kapitalbereitstellungen beziehen, sind genehmigte und zugesagte Investitionsausgaben von indikativen, bedingten oder aspirativen Investitionen zu unterscheiden.

Das Kontrollumfeld für Klima sollte auf den Kontrollrahmen der Finanzberichterstattung abgestimmt sein. Die Kontrollen müssen nicht identisch sein, sollten jedoch vergleichbare Konzepte verwenden: Verantwortlichkeiten, dokumentierte Methodik, Zugriffskontrolle, Änderungsmanagement, Vollständigkeit, Genauigkeit, Abgrenzung, Klassifizierung, Überprüfung, Aufbewahrung von Nachweisen, Eskalation von Problemen und Managementbestätigung.

Viele britische Konzerne veröffentlichen bereits gesetzlich vorgeschriebene klimabezogene Finanzangaben in der Erklärung zu nichtfinanziellen Informationen und Nachhaltigkeitsinformationen sowie Energie- und Emissionsinformationen gemäß SECR. Diese Regelungen können wertvolle Daten, Formulierungen zur Governance und Kontrollinfrastrukturen bereitstellen, haben jedoch jeweils eigene Geltungsbereiche, Rechtsgrundlagen, Definitionen und Anforderungen an die Platzierung. Ein UK-SRS-S2-Projekt sollte daher einen Abgleich auf Feldebene anstelle einer pauschalen Gleichwertigkeitserklärung verwenden.

Ein kontrollierter Klimadatensatz kann UK SRS S2, NFSIS, SECR und die Finanzberichterstattung unterstützen, doch jede Ausgabe unterliegt weiterhin ihren eigenen rechtlichen und technischen Prüfungen.

1. Genehmigen Sie die Berichtsgrundlage, den regulatorischen Status, die Stelle im Jahresbericht, das Verantwortungsmodell und den Zeitplan.

2. Erstellen Sie ein Register wesentlicher Klimarisiken und -chancen, das mit finanziellen Übertragungswegen und den für Entscheidungen Verantwortlichen verknüpft ist.

3. Stimmen Sie Szenarioannahmen, Planungssensitivitäten und Resilienzschlussfolgerungen mit der Finanzprüfung ab.

4. Führen Sie Arbeitsströme zu THG, finanzierten Emissionen, Kennzahlen und Zielen in einen kontrollierten Datenabschlussprozess über.

5. Erstellen Sie eine Brücke von Klima zu Finanzen, die Umsatzerlöse, Kosten, Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, Cashflows, Finanzierung und Investitionsausgaben abdeckt.

6. Erstellen Sie feldgenaue Überleitungstabellen für NFSIS, SECR, aktuelle FCA-Anforderungen und Informationen aus dem Abschluss.

7. Konzipieren und testen Sie wesentliche Kontrollen, Nachweisregister, Modell-Governance, Funktionstrennung bei der Prüfung und die Behebung von Feststellungen.

8. Stellen Sie den Entwurf des Jahresberichts, die Offenlegungsmatrix, Beurteilungen, Bestimmungen, Querverweise und das Aussagenregister zusammen.

9. Führen Sie eine simulierte Nachweisanforderung durch und schließen Sie kritische Feststellungen vor der Prüfung durch den Prüfungsausschuss ab.

10. Holen Sie Managementbestätigungen, die Empfehlung des Prüfungsausschusses, die Genehmigung des Leitungsorgans und die Freigabebestätigung ein.

Der CFO fügt den Szenarioverlust nicht einfach in die Basisprognose ein. Das Finanzteam erstellt eine Brücke: Die aktuellen Stromkosten werden in der bestehenden Prognose erfasst; genehmigte Investitionsausgaben für Kühlung werden im Investitionsplan berücksichtigt; das Negativszenario bleibt als Sensitivität bestehen; die Nutzungsdauern der Vermögenswerte und Versicherungsannahmen werden hinterfragt; für zusätzliche Investitionsausgaben werden Entscheidungsauslöser vereinbart; und die Resilienzangabe unterscheidet zwischen der aktuellen Fähigkeit und Maßnahmen, die weiterhin von Bedingungen abhängen. Die THG-Folgen werden ebenfalls berücksichtigt, da ein zusätzlicher Kühlbedarf die Scope 2-Emissionen und den Zielpfad beeinflusst.

Das Nachweispaket umfasst die Hitzebewertung des Standorts, Leistungsdaten der Anlagen, Szenarioannahmen, den Abgleich der Prognose, Genehmigungen für Investitionsausgaben, Versicherungskorrespondenz, die Scope 2-Berechnung, Protokolle des Risikoausschusses und die kritische Prüfung durch den CFO. Die Angabe erläutert die Betroffenheit, Maßnahmen, verbleibende Verwundbarkeit, finanziellen Übertragungswege und Unsicherheit, ohne zu behaupten, dass das Unternehmen vollständig resilient ist.

Klimarisiken werden beschrieben, aber es gibt keine Überleitung, die zeigt, wie sie in Budgets, Prognosen, die Kapitalallokation oder Beurteilungen im Zusammenhang mit dem Jahresabschluss einfließen.

Szenarioannahmen unterscheiden sich wesentlich von den Finanzannahmen, ohne dass dies erläutert oder eine Governance-Entscheidung getroffen wird.

GHG-Gesamtsummen werden erst nach der Freigabe des Jahresberichts finalisiert oder es fehlt ein kontrollierter Stichtag sowie ein Schätzprozess.

Die Angaben zum Kapitaleinsatz verbinden ausgegebene, zugesagte, genehmigte, indikative und angestrebte Beträge.

Die Darstellung der finanziellen Auswirkungen stellt fest, dass diese „nicht wesentlich“ seien, ohne die Beurteilung, den Zeithorizont oder die betroffenen Positionen zu benennen.

SECR, NFSIS, die geltenden FCA-Regeln und UK SRS S2 werden als ein einziges Compliance-Rahmenwerk behandelt.

Querverweise verweisen auf Dokumente oder Webseiten, die nicht gleichzeitig mit dem Jahresbericht verfügbar sind.

Managementbestätigungen decken den Jahresabschluss ab, nicht jedoch die Vollständigkeit der Klimadaten, Methoden, Einschränkungen oder nachfolgenden Ereignisse.

Der Vorstand erhält einen ausgearbeiteten Entwurf, aber weder ein Papier zu offenen Feststellungen noch eine Analyse von Rückstellungen oder ein Aussagenregister.

Der Verwaltungs- bzw. Aufsichtsrat sollte den endgültigen Bericht und die Compliance-Erklärung genehmigen, einschließlich der Berichtsgrundlage, des regulatorischen Status, des Berichtsstandorts und etwaiger verwendeter Bestimmungen der UK SRS. Seine Vorlage sollte ungelöste Feststellungen, wesentliche Unsicherheiten, Managementbestätigungen, die Aussagenhierarchie und die Bestätigung enthalten, dass die endgültigen Angaben und referenzierten Dokumente vollständig und verfügbar sind.