UK SRS S2: Prüfungsvorbereitung, Treibhausgasszenarien, finanzielle Auswirkungen und Kontrollen

Die Vorbereitung auf die Prüfung beginnt mit der Festlegung des Auftrags.

UK SRS S2 legt Offenlegungsanforderungen fest. Daraus geht nicht hervor, dass jede Berichtseinheit, die den Standard anwendet, eine unabhängige Prüfungssicherheit erlangen muss. Der Berichtsweg kann die Antwort verändern: Eine Aufsichtsbehörde kann später eine Prüfungssicherheit vorschreiben oder schrittweise einführen, ein Kreditgeber kann sie vertraglich verlangen oder eine multinationale Gruppe kann andernorts einer Prüfungssicherheit unterliegen.

Die derzeitige britische politische Ausrichtung umfasst Marktinfrastruktur statt einer universellen Berichtspflicht. Die Regierung hat beschlossen, eine freiwillige Aufsichts- und Registrierungsregelung für Anbieter voranzutreiben, und der FRC hat ISSA (UK) 5000 zur freiwilligen Anwendung herausgegeben. FCA CP26/5 schlug Transparenz darüber vor, ob eine Prüfungssicherheit erlangt wurde; eine verpflichtende Prüfungssicherheit wurde zu diesem Zeitpunkt nicht vorgeschlagen.

Die Prüfungsbereitschaft beginnt mit fünf Festlegungen: den Nachhaltigkeitsinformationen, die Gegenstand sind, den anzuwendenden Kriterien, der Berichtsabgrenzung und dem Berichtszeitraum, dem vorgesehenen Grad oder der vorgesehenen Form der Prüfungssicherheit sowie den Verantwortlichkeiten des Managements und der prüfenden Person. Eine vage Bitte, „den Klimabericht prüfen zu lassen“, kann nicht miteinander vereinbare Abgrenzungen und einen nicht vorbereiteten Gegenstand verbergen.

Ein phasenweiser Auftrag kann sinnvoll sein. Eine Berichtseinheit kann mit ausgewählten THG-Emissionen und der zugehörigen Methodik beginnen und den Umfang anschließend auf Ziele oder andere Kennzahlen ausweiten. Diese Entscheidung sollte transparent sein: Ein begrenzter Gegenstand ist keine Prüfungssicherheit für die vollständige Offenlegung nach UK SRS S2.

Bei THG-Informationen sollte die Nachweiskette bei der Berichtseinheit und der Quellenpopulation beginnen, nicht bei der abschließenden Berechnung. Stimmen Sie Rechtsträger, Anlagen, Zähler, Brennstoffkonten, Kältemittelanlagen, Fahrzeuge, Lieferanten und Scope-3-Kategorien ab. Schreiben Sie Versionen von Emissionsfaktoren und GWP, Einheiten, Schätzungen, Konsolidierungsentscheidungen und die Aufschlüsselung zwischen Konzernunternehmen und sonstigen Beteiligungsunternehmen fest.

Für Scope 3 und finanzierte Emissionen sind Datenqualitätsaufzeichnungen auf Kategorie- oder Portfolioebene erforderlich. Zeigen Sie die Abdeckung durch Primärdaten, Schätzungsmethoden, Allokationsfaktoren, Klassifizierungen der Gegenparteien, zeitliche Abstimmung, Einschränkungen und Verbesserungsmaßnahmen. Bewahren Sie Nachweise dafür auf, dass die gemeldeten Gesamtwerte brutto sind und dass Gutschriften oder vermiedene Emissionen nicht mit dem Inventar verrechnet werden.

Ein Szenariomodell ist eine Kette von Ermessensentscheidungen: Zweck, Szenarien, Umfang, Expositionen, Variablen, Transformationen, Annahmen, Anfälligkeiten, Zeithorizonte, finanzielle Übertragung und Interpretation durch das Management. Prüfungsbereitschaft erfordert ein Modellverzeichnis, Versionskontrolle, genehmigte Verwendungen, Sensitivitätsanalysen, Einschränkungen und Nachweise dafür, dass die Ergebnisse von den Governance-Gremien berücksichtigt wurden.

Die prüfende Person darf prüfen, ob die offengelegten Informationen nach den Kriterien erstellt und durch Nachweise gestützt werden. Das bedeutet nicht, dass ein Szenario eine Prognose ist oder dass die Prüfung zukünftige Ergebnisse garantiert. Öffentlich verwendete Formulierungen sollten zwischen Modellnachweisen, Ermessensentscheidungen des Managements und Unsicherheit unterscheiden.

Die Bereitschaft für die Berichterstattung über finanzielle Auswirkungen erfordert eine nachvollziehbare Verbindung vom Klimasachverhalt zum Übertragungskanal, zum Abschlussposition, zum Finanzplanungsmodell und zum offengelegten Betrag, zur Bandbreite oder zu qualitativen Informationen. Die Finanzfunktion sollte für diese Verbindung verantwortlich sein, anstatt lediglich den Wortlaut zu prüfen, nachdem die Nachhaltigkeitsteams ihn erstellt haben.

Für erwartete Auswirkungen sind Annahmen, Zeithorizonte, Szenarioverknüpfungen, Unsicherheit und die Gründe zu dokumentieren, weshalb keine quantitativen Informationen bereitgestellt werden. Aussagen über Kapitalallokation, Zugang zu Finanzierung oder Kapitalkosten sind mit genehmigten Nachweisen abzugleichen. Jede Schätzung eines Business Case sollte nicht ohne eine Beurteilung der Wesentlichkeit und der Bedingungen des Standards als UK-SRS-Betrag behandelt werden.

Schätzungen sind definitionsgemäß keine Prüfungsfehler. Sie werden schwierig, wenn Methode, Input-Hierarchie, Unsicherheit, Verzerrungsrisiko und Änderungssteuerung nicht erkennbar sind. Führen Sie ein Schätzungsregister mit Verantwortlichem, Begründung, Quelldaten, Formel, Einschränkungen, Sensitivität, Überprüfung und Verbesserungsplan.

Für Erleichterungen sind eigene Nachweise erforderlich. Wenn eine Einheit eine Erleichterung nach den UK SRS nutzt, sollte das Management Anspruchsberechtigung, Umfang, Zeitraum, öffentlichen Wortlaut, Behandlung von Vergleichsinformationen und jede künftige Einschränkung eines verpflichtenden Berichtswegs dokumentieren. Das Prüfungsteam sollte nicht ableiten müssen, ob fehlende Informationen auf eine Erleichterung, Unwesentlichkeit, Nichtverfügbarkeit oder einen Fehler zurückzuführen sind.

Ein strukturiertes 90-Tage-Programm kann vermeidbare Prüfungsfeststellungen reduzieren.

Tage 1-15: Prüfungsgegenstand, Kriterien, Abgrenzung, Zeitraum, Prüfungsniveau und eine kontrollierte Anforderungsliste vereinbaren.

Tage 16-30: berichtende Einheit, Datenbestände, wesentliche Offenlegungen, Methoden, Modelle und Fundstellen im Bericht abgleichen.

Tage 31-45: vorrangige Berechnungen erneut durchführen und GHG-Faktoren, Schätzungen für Scope 3, Klassifizierungen finanzierter Emissionen und Ziele testen.

Tage 46-60: Szenariomodelle, Überleitungen der Finanzfunktion, zentrale Aussagen und die Konsistenz zwischen Berichten validieren.

Tage 61-75: Nachweislücken beheben, Kontrolltests durchführen und Vermerke zu Einschränkungen und Erleichterungen vorbereiten.

Tage 76-90: eine Probeanforderung des Prüfers durchführen, Managementbestätigungen einholen, Feststellungen abschließen und die Versionen von Bericht und Nachweisen sperren.

Ein börsennotierter Hersteller plant eine Prüfung mit begrenzter Sicherheit zu Scope 1, Scope 2 und ausgewählten Kategorien von Scope 3. Sein Bericht nach UK SRS S2 enthält außerdem Szenarioanalysen und erwartete finanzielle Auswirkungen, diese sind jedoch nicht Bestandteil des ersten Auftrags. Im ursprünglichen Entwurf heißt es: „Unser Klimabericht wurde unabhängig geprüft.“

Das Unternehmen ändert den Wortlaut, um den ausgewählten GHG-Prüfungsgegenstand, die Kriterien, den Berichtszeitraum und das Prüfungsurteil mit begrenzter Sicherheit zu benennen. Es erstellt einen Nachweisindex, gleicht die berichtende Einheit ab, sperrt die Versionen der Faktoren, führt Schätzungen erneut durch und dokumentiert den Ausschluss anderer Darstellungen. Parallel dazu führt es eine Bereitschaftsprüfung der Prozesse für Szenarien und finanzielle Auswirkungen für eine mögliche künftige Erweiterung des Prüfungsumfangs durch.

Mit der Erhebung von Nachweisen beginnen, bevor Prüfungsgegenstand und Kriterien festgelegt sind.

Für alle Kennzahlen eine einheitliche Berichtsgrenze verwenden, ohne einen Abgleich vorzunehmen.

Einen Prüfer auffordern, ein Szenario als Prognose zu bestätigen.

Entscheidungen zu Scope-3-Proxys und zur Klassifizierung finanzierter Emissionen undokumentiert lassen.

Interne Revision, Managementvalidierung oder eine Verifizierungsbescheinigung mit einer externen Prüfung gleichsetzen.

Eine Prüfung ausgewählter Kennzahlen als Prüfung des vollständigen Berichts beschreiben.

Finanzielle Auswirkungen nicht mit Nachweisen verbinden, für die die Finanzfunktion verantwortlich ist.

Eine Erleichterung ohne Anspruchsberechtigungsmemorandum oder ausdrücklichen öffentlichen Wortlaut nutzen.

Den Bericht nach der Freigabe der Nachweise ohne kontrollierte Verfahren für späte Änderungen ändern.

Realität: UK SRS S2 verlangt häufig Schätzungen und zukunftsgerichtete Informationen. Bereitschaft bedeutet, dass Schätzungen geeignete Kriterien, kontrollierte Eingaben, transparente Unsicherheit, Überprüfung und Nachweise aufweisen – nicht, dass Ermessensentscheidungen verschwinden.

Ein Prüfungsumfang sollte den genauen Prüfungsgegenstand, die Kriterien, die Berichtsgrenze, den Zeitraum, den Prüfer, den Grad oder die Form der Prüfungssicherheit und die Schlussfolgerung benennen. Er sollte außerdem die Fundstellen im Bericht und die Ausschlüsse angeben, da Prüfungssicherheit für ausgewählte Kennzahlen keine Prüfungssicherheit für die vollständige Angabe gemäß UK SRS S2 darstellt.

Szenariobezogene Angaben können in einen Prüfungsauftrag einbezogen werden. Der Prüfer kann prüfen, ob die offengelegten Informationen anhand der geltenden Kriterien unter Verwendung gestützter Annahmen und Nachweise erstellt wurden; die Prüfungssicherheit bescheinigt das Szenario jedoch weder als Prognose noch garantiert sie, dass künftige Ergebnisse eintreten werden.