ESRS-THG-Entnahmen und Kohlenstoffgutschriften: Bruttoemissionen, Aussagen und Offenlegungsregeln

Schulungsmaterial. Es ersetzt nicht den geltenden delegierten Rechtsakt, nationales Recht, Rechtsberatung oder eine Schlussfolgerung zur Prüfungssicherheit.

Die Klimaberichterstattung wird irreführend, wenn Bilanzierungskategorien als Marketingbezeichnungen verwendet werden. Ein Waldprojekt kann je nach Eigentum, Kontrolle, Standort und der Frage, ob der ökologische Nutzen verkauft wurde, eine betriebliche Entnahme, ein Beitrag zur Wertschöpfungskette, ein Kohlenstoffgutschriftenprojekt oder eine Quelle künftiger Einheiten sein. Ein und dieselbe physische Aktivität darf nicht an mehreren Stellen gezählt werden, nur weil verschiedene Teams sie unterschiedlich beschreiben.

Die überarbeiteten E1 machen die Trennung ausdrücklich. E1-6 legt fest, dass Ziele zur Minderung von THG-Emissionen Bruttoziele sind: Entnahmen, Kohlenstoffgutschriften und vermiedene Emissionen sind keine Mittel zur Erreichung dieser Ziele. E1-8 verbietet Abzüge vom Bruttoinventar. E1-9 stellt anschließend eine separate Offenlegungsstruktur für Entnahme- und Speicherprojekte sowie für Kohlenstoffgutschriften bereit.

Quellenanker: überarbeitete ESRS E1, Absatz 24 und AR 12-13; Absatz 30 und AR 20; Absätze 32-35 und AR 27-28.

Abbildung 1. Fünf Verzeichnisse der Klimabilanzierung, die nicht miteinander saldiert werden dürfen. Originale Visualisierung aus der Praxis von LRA.

Das Inventar in E1-8 erfasst die im Berichtszeitraum erzeugten Bruttoemissionen. Es ist keine Aussage über die endgültige Klimaauswirkung des Unternehmens nach Kompensation. Die Berechnungen für Scope 1, Scope 2 und Scope 3 umfassen die relevanten THG und Aktivitätsemissionen. Sie schließen Entnahmen, gekaufte oder verkaufte Gutschriften, übertragene Einheiten und THG-Emissionsberechtigungen aus. Emissionen im Zusammenhang mit dem Betrieb einer Entnahmeaktivität – beispielsweise Energie für Abscheidung, Transport oder Speicherung – verbleiben im jeweils relevanten Scope.

Ein Bruttoreduktionsziel prüft, ob das Unternehmen seine Geschäftstätigkeit, Energie, Produkte und die Wertschöpfungskette verändert. Wenn Gutschriften oder Entnahmen den Zähler des Ziels reduzieren dürfen, kann ein Ziel als erreicht erscheinen, ohne dass sich der zugrunde liegende Emissionspfad verändert. Die überarbeitete E1 schließt daher Entnahmen, Gutschriften und vermiedene Emissionen von der Erreichung von Zielen zur Reduzierung der Treibhausgasemissionen aus.

Ein Unternehmen kann außerdem ein Netto-Null- oder Neutralitätsbestreben kommunizieren. Dieses Bestreben sollte nicht so dargestellt werden, als sei es dasselbe wie das Bruttoziel E1-6. Die Angabe sollte den Bruttoreduktionspfad, die nach umsetzbaren Reduktionen erwarteten verbleibenden Emissionen, die Rolle und den zeitlichen Ablauf von Entnahmen, eine etwaige separate Nutzung von Gutschriften sowie die Annahmen unterscheiden, von denen das Nettoergebnis abhängt.

E1-9 gilt, wenn das Unternehmen Entnahme- und Speicherungsprojekte in seiner eigenen Geschäftstätigkeit umgesetzt oder aktiv zu Projekten in seiner vor- oder nachgelagerten Wertschöpfungskette beigetragen hat. Die Angabe umfasst eine kurze Projektbeschreibung, die für jedes Projekt entnommene und gespeicherte Menge, den Umgang mit der Nichtdauerhaftigkeit, Annahmen zur Überwachung von Leckagen und Umkehrungen sowie alle im Berichtszeitraum eingetretenen Umkehrungen.

Entnahmeprojekte können naturbasiert sein, etwa Aufforstung, Bodenkohlenstoff oder die Wiederherstellung von Ökosystemen, oder technologisch, etwa die Direktabscheidung aus der Luft mit geologischer Speicherung, Bioenergie mit CO2-Abscheidung und -Speicherung oder die dauerhafte Speicherung in Produkten. Die Methode sollte für den physikalischen Prozess geeignet sein und den Zeitraum angeben, über den die Speicherung voraussichtlich fortbestehen wird.

Die überarbeitete E1 AR 27 verweist auf Konsensmethoden wie die EU-Verordnung über die Zertifizierung von CO2-Entnahmen und Carbon Farming. Dieser Verweis bedeutet nicht, dass jedes Projekt automatisch zertifiziert ist oder dass die Zertifizierung allein jede Beurteilung im Rahmen der Berichterstattung klärt. Das Unternehmen bleibt für die Abgrenzung, die Berechnung, die Vermeidung der Doppelzählung, die damit verbundenen Emissionen und den Umgang mit Umkehrungen verantwortlich.

Dauerhaftigkeit beschreibt, ob gespeicherter Kohlenstoff während des geltend gemachten Zeitraums außerhalb der Atmosphäre verbleibt. Die Antwort hängt vom Speichermechanismus ab. Ein geologisches Reservoir, ein Holzprodukt und ein Wald weisen sehr unterschiedliche Umkehrrisiken auf. Die Angabe sollte daher die Überwachung, Puffer oder Rückstellungen, vertragliche Schutzmaßnahmen, Ersatzverpflichtungen, die erwartete Speicherdauer und die Auslöser für die Erfassung einer Umkehrung beschreiben.

Eine Leckage ist ein durch das Projekt verursachter Anstieg der Emissionen außerhalb der Projektgrenze. Beispielsweise kann der Schutz eines Waldes die Holzernte in ein anderes Gebiet verlagern, oder ein Entnahmeprozess kann emissionsintensive Energie und Transporte erfordern. Annahmen zu Leckagen sollten ausdrücklich angegeben und durch die gewählte Methode gestützt werden. Ein Projekt sollte nicht als Bruttoentnahme von 100,000 tCO2e beschrieben werden, wenn wesentliche verbundene Emissionen oder Leckagen unberücksichtigt bleiben.

Nach E1-9 beziehen sich CO2-Gutschriften auf Projekte außerhalb der eigenen Geschäftstätigkeit des Unternehmens sowie außerhalb seiner vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette. Das Unternehmen gibt Gutschriften an, die anhand anerkannter Qualitätsstandards verifiziert und im Berichtszeitraum stillgelegt wurden, im Berichtszeitraum gekaufte, aber noch nicht stillgelegte Gutschriften sowie den Anteil des gesamten Gutschriftenvolumens, der aus Entnahmeprojekten stammt, wobei zwischen naturbasierten und technologischen Senken unterschieden wird.

Der Kauf begründet ein vertragliches Halten oder ein Halten im Register. Die Stilllegung oder Löschung ist der Schritt, durch den eine Einheit für eine angegebene Nutzung oder Aussage aus dem Umlauf genommen wird. Eine weiterhin übertragbare Gutschrift kann keine Aussage stützen, dass sie Emissionen bereits kompensiert hat. Die Nachweisdokumentation sollte daher Kaufverträge, Registerkonten, Seriennummernbereiche, Stilllegungszertifikate, das Stilllegungsdatum, den Begünstigten oder die geltend machende Einheit sowie den Berichtszeitraum miteinander abstimmen.

Die überarbeitete E1 AR 28 verlangt, dass die künftig zu stornierende Menge an Gutschriften über bestehende vertragliche Vereinbarungen hinweg berechnet wird. Künftige Verpflichtungen sollten nicht mit Stornierungen der laufenden Berichtsperiode vermischt werden. Sie sollten mit dem Vertragszeitraum, dem Volumen, den Lieferbedingungen, dem Projekt oder Standard, soweit bekannt, sowie etwaigen Unsicherheiten hinsichtlich der Ausstellung oder Anspruchsberechtigung beschrieben werden.

E1 verlangt vom berichtspflichtigen Unternehmen, auf anerkannte Qualitätsstandards und alle anderen Faktoren zu verweisen, die erforderlich sind, um Glaubwürdigkeit und Integrität zu verstehen. Eine Sorgfaltsprüfung sollte daher über den Namen des Programms hinausgehen. Sie sollte die Projektmethodik, die Baseline, die Zusätzlichkeit, die Quantifizierungsunsicherheit, die unabhängige Validierung und Verifizierung, die Dauerhaftigkeit, die Verlagerungseffekte, die Registerkontrollen, die Doppelzählung, soziale und ökologische Schutzmaßnahmen, den Vintage, den Kontext des Gastlandes und die beabsichtigte Aussage berücksichtigen.

Vermiedene Emissionen vergleichen ein Produkt, eine Dienstleistung oder ein Projekt mit einer kontrafaktischen Baseline. Beispiele sind durch effiziente Ausrüstung eingesparte Energie oder durch eine digitale Dienstleistung vermiedene Reisen. Das Ergebnis hängt stark von der gewählten Baseline, der funktionalen Einheit, der Substitution am Markt und dem Zeithorizont ab. Es ist nicht dasselbe wie eine Reduktion der eigenen Scope-Emissionen 1, Scope-Emissionen 2 oder Scope-Emissionen 3 des berichtspflichtigen Unternehmens.

Die überarbeitete E1 verhindert ausdrücklich, dass vermiedene Emissionen zur Erreichung von Bruttozielen für die THG-Reduktion verwendet werden. Wenn ein berichtspflichtiges Unternehmen freiwillig vermiedene Emissionen berichtet, sollte es die Kennzahl außerhalb des Inventars ausweisen, angeben, dass sie nicht abgezogen wird, die Methodik und die Baseline erläutern, wesentliche Annahmen offenlegen und Formulierungen vermeiden, die nahelegen, dass potenzielle Vorteile für Kunden die Emissionen des berichtspflichtigen Unternehmens entlang der Wertschöpfungskette ausgleichen.

Wenn ein Unternehmen öffentliche Aussagen zur Treibhausgasneutralität unter Verwendung von CO2-Zertifikaten gemacht hat, verlangt E1-9, dass es erläutert, ob und wie die Aussage und die Abstützung auf Zertifikate seine THG-Reduktionsziele weder behindern noch untergraben. Es muss außerdem die Glaubwürdigkeit und Integrität der verwendeten oder geplanten Zertifikate erläutern. Dadurch entsteht eine direkte Verbindung zwischen Nachhaltigkeitsberichterstattung, Klimastrategie und Governance öffentlicher Aussagen.

Welcher genaue Gegenstand wird als neutral bezeichnet – eine juristische Einheit, ein Produkt, eine Veranstaltung, eine Dienstleistung, ein Gebäude oder ein Berichtszeitraum?

Welche Bruttoemissionen liegen innerhalb der Abgrenzung der Aussage, und wie wurden sie berechnet?

Welche Reduktionen wurden vor einer etwaigen Verwendung von Zertifikaten erreicht?

Welche verbleibenden Emissionen bestehen, und warum werden sie für den Zeitraum der Aussage als verbleibend betrachtet?

Welche Zertifikate wurden von wem, wann und gegenüber welchem anerkannten Standard und Projekt stillgelegt?

Welche Einschränkungen, Ausschlüsse, künftigen Abhängigkeiten und Risiken der Nichterfüllung sollte ein vernünftiger Leser verstehen?

Abbildung 2. Genehmigungsgate für Aussagen zu CO2-Zertifikaten. Originale Visualisierung eines LRA-Praktikers.

Das Unternehmen sollte ein zentrales Register der Klimaaussagen in Jahresberichten, auf Websites, auf Produktetiketten, in Ausschreibungen, in der Werbung und in Unterlagen für Investoren führen. Jede Aussage sollte einen Verantwortlichen, eine Abgrenzung, einen Zeitraum, ein zugrunde liegendes Inventar, Nachweise für Reduktionen, Nachweise für Zertifikate, eine rechtliche Prüfung, ein Genehmigungsdatum und einen Auslöser für Ablauf oder Neubewertung enthalten. Dadurch wird verhindert, dass eine Marketingaussage auf Annahmen veröffentlicht wird, die von der ESRS-Angabe abweichen.

Rechtliche Vorschriften sowie Vorschriften zum Verbraucherschutz können Anforderungen auferlegen, die über ESRS hinausgehen. Das Berichtsteam sollte die Angabe zu E1-9 daher nicht als pauschale Genehmigung einer öffentlichen Aussage zur Neutralität oder Kompensation behandeln. ESRS erläutert die Beziehung zwischen der Aussage, den Zielen und den Zertifikaten; die Aussage wird dadurch nicht in jeder Rechtsordnung rechtmäßig.

Die Biokohleeinheit wird von Harbour Foods kontrolliert. Ihre verifizierten Entnahmen werden als Entnahmeprojekt im eigenen Betrieb gemäß E1-9 berichtet, während der Strom der Einheit, der Transport der Ausgangsstoffe und die Prozessemissionen in Scope 1, Scope 2 oder Scope 3 verbleiben. Das Bodenprogramm des Lieferanten wird als Entnahmeprojekt in der Wertschöpfungskette einbezogen, weil die Gruppe das Projekt mit den teilnehmenden landwirtschaftlichen Betrieben aktiv finanziert und steuert. Die Allokationsmethode verhindert, dass dieselbe Entnahme mehr als einem Käufer zugerechnet wird.

Harbour Foods kaufte im Laufe des Jahres außerdem 30,000 Zertifikate. Registerbelege zeigen, dass 18,000 für die aktuelle Aussage stillgelegt wurden und 12,000 auf dem Konto verbleiben. Die Angabe zu E1-9 weist diese Volumina getrennt aus und erklärt, dass 40% des gekauften Volumens aus Entnahmeprojekten stammten. Ein Dreijahresvertrag über weitere 45,000 Zertifikate wird als künftige Verpflichtung zur Stilllegung dargestellt, nicht als Kompensation für den aktuellen Zeitraum.

Das Bruttoinventar nach E1-8 bleibt unverändert. Das Bruttoreduktionsziel wird vor den Entnahmen oder Zertifikaten bewertet. Die öffentliche Aussage wird auf die definierte operative Abgrenzung und das Berichtsjahr eingegrenzt, benennt die durch stillgelegte Zertifikate abgedeckten verbleibenden Emissionen, beschreibt die Zertifikate und Einschränkungen und erklärt, dass die Gruppe ihr Bruttoreduktionsziel für 2030 weiterhin verfolgt.

Warum dies stärker ist: Der Wortlaut schützt das Bruttoinventar, trennt Entnahmen im eigenen Betrieb und in der Wertschöpfungskette, behandelt verbundene Emissionen und Umkehrungen, trennt stillgelegte von nicht stillgelegten Zertifikaten, erläutert den Anteil der Entnahmen und definiert die Abgrenzung der öffentlichen Aussage. Das Unternehmen müsste weiterhin anerkannte Qualitätsstandards und wesentliche Integritätsfaktoren benennen oder beschreiben, die für seine Zertifikate relevant sind.