ESRS-Wertschöpfungskettenobergrenze erklärt: geschützte Unternehmen, Lieferantenanfragen und Berichtserleichterungen

Hinweis zum technischen Status. Die Richtlinie (EU) 2026/470 ist auf EU-Ebene in Kraft getreten und verpflichtet die Mitgliedstaaten, die Artikel 1–3 bis zum 19. März 2027 umzusetzen. Die praktische Durchsetzbarkeit und der Wortlaut der Obergrenze für die Wertschöpfungskette müssen daher im einschlägigen nationalen Recht geprüft werden. Die Kommission nahm den Standard für die freiwillige Anwendung am 3. Juli 2026 an; er wurde am 21. September 2026 als Delegierte Verordnung (EU) 2026/1560 der Kommission im Amtsblatt veröffentlicht und trat am 24. September 2026 in Kraft. Artikel 3 dieser Verordnung, der die Obergrenze für die Wertschöpfungskette unter Bezugnahme auf die Datenpunkte in ihrem Anhang II festlegt, gilt ab Geschäftsjahren, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen. Ab dem 24. September 2026 entfaltet die Empfehlung (EU) 2025/1710 keine Rechtswirkung mehr.

Anwendungshinweis. Dieser Artikel dient der Information und stellt keine Rechtsberatung dar. Das Recht eines Lieferanten zur Ablehnung, die vertraglichen Beschränkungen des Anfragenden und die Behandlung von Fragebögen mit mehreren Zwecken hängen vom anwendbaren nationalen Recht, vom Vertrag, vom rechtlichen Zweck und von den endgültigen Regulierungstexten ab.

Viele Lieferantenfragebögen verbinden mehrere Geschäftszwecke: ESRS-Berichterstattung, menschenrechtliche oder umweltbezogene Sorgfaltspflichten, Produktregulierung, Kundenaufnahme, Kreditrisiko, Sanktionsprüfung, Sicherheit, Qualifizierung für die Beschaffung und freiwillige Nachhaltigkeitsprogramme. Die Obergrenze für die Wertschöpfungskette klassifiziert nicht einfach einen gesamten Fragebogen, indem sie die Fragen zählt. Sie gilt für die Erhebung von Informationen zum Zweck der nach der Richtlinie 2013/34/EU erforderlichen Nachhaltigkeitsberichterstattung.

Ein und derselbe Datenpunkt kann daher in unterschiedlichen Kontexten eine andere Rechtsgrundlage haben. Ein Kunde kann möglicherweise ein Feld oberhalb der Obergrenze für seinen ESRS-Bericht nicht verlangen, aber eine gesonderte rechtliche oder vertragliche Grundlage haben, um verwandte Informationen für die Produktkonformität oder Sorgfaltspflichten anzufordern. Umgekehrt beseitigt die Kennzeichnung jedes Feldes als „Sorgfaltspflichten“ den Berichterstattungszweck nicht automatisch. Anfragende benötigen ein Zweckregister und eine Zuordnung auf Feldebene; Lieferanten benötigen ausreichende Informationen, um zu verstehen, was und warum etwas angefragt wird.

1. Was ist ein berichtendes Unternehmen?

Für die Bestimmungen zur Obergrenze ist ein berichtendes Unternehmen ein Unternehmen, das nach Artikel 19a zur Berichterstattung über Nachhaltigkeitsinformationen verpflichtet ist, oder ein Mutterunternehmen, das nach Artikel 29a der Richtlinie 2013/34/EU zur Berichterstattung über konsolidierte Nachhaltigkeitsinformationen verpflichtet ist. Die Obergrenze ist daher an eine gesetzliche Berichtspflicht geknüpft und nicht lediglich an eine Organisation, die freiwillig erklärt, ESRS anzuwenden.

2. Was ist ein geschütztes Unternehmen?

Die geänderte Richtlinie definiert ein geschütztes Unternehmen anhand zweier Bedingungen:

es überschreitet während des vorangegangenen Geschäftsjahres keine durchschnittliche Beschäftigtenzahl von 1,000; und

es befindet sich in der Wertschöpfungskette des berichtenden Unternehmens.

Ein berichtendes Unternehmen darf sich auf eine Selbsterklärung eines Lieferanten stützen und ist nicht verpflichtet, diese zu überprüfen, es sei denn, es weiß oder kann vernünftigerweise erwarten, zu wissen, dass die Erklärung offensichtlich unrichtig ist. Eine zweckmäßige Selbsterklärung sollte die juristische Person, den Berechnungszeitraum für die Beschäftigtenzahl, die Methode zur Bestimmung der Beschäftigtenpopulation, die genehmigende Person und das Datum nennen. Sie sollte keine allgemeine Gruppenerklärung sein, wenn die Anfrage ohne Erläuterung an eine andere juristische Person gerichtet ist.

3. Was ist die Obergrenze?

Die geänderte Richtlinie verweist auf die im Standard der Kommission für die freiwillige Anwendung festgelegten Informationen. Die Delegierte Verordnung (EU) 2026/1560 engt dies ein: Nach ihrem Artikel 3 Absatz 2 umfasst die Obergrenze nur die in ihrem Anhang II aufgeführten Datenpunkte, und der überarbeitete ESRS 1 Absatz 66 verweist Berichtspflichtige auf dieselbe Liste. Anhang II legt zwei Obergrenzen fest. Für Unternehmen mit mehr als 10 Beschäftigten umfasst sie 23 Datenpunkte: allgemeine Informationen zum Unternehmen (B1 Absatz 27), Gesamtenergieverbrauch und geschätzte THG-Bruttoemissionen (B3 Absätze 32–33), Wasserentnahme (B6), Kreislaufwirtschaft und Abfall (B7), Beschäftigte nach Vertragsart und Geschlecht (B8), meldepflichtige Arbeitsunfälle (B9), Mindestlohn, tarifvertragliche Abdeckung und Schulungsstunden (B10) sowie aus dem umfassenden Modul Produkte, Märkte und wichtigste Geschäftsbeziehungen (C1), Fluktuation der Beschäftigten (C5), einen Verhaltenskodex oder eine Menschenrechtspolitik und einen Beschwerdemechanismus für die eigene Belegschaft (C6 Absatz 61(a) und (c)) sowie bestätigte Vorfälle (C7). Für Unternehmen mit 10 oder weniger Beschäftigten umfasst die Obergrenze nur die Datenpunkte B1, B8, B9 und B10; die Punkte B3, B6, B7, C1, C5, C6 und C7 liegen außerhalb ihrer Obergrenze.

Andere Datenpunkte des freiwilligen Standards, etwa B2 Praktiken und Richtlinien, B4 Umweltverschmutzung oder B5 Biodiversität, liegen oberhalb der Obergrenze, obwohl sie im freiwilligen Standard enthalten sind. Eine Übereinstimmung mit einem VSME-Feld bringt eine Anfrage daher nicht schon für sich genommen innerhalb der Obergrenze. Die praktische Kontrolle ist eine Zuordnung auf Feldebene: Jeder angeforderte Punkt sollte als innerhalb der Obergrenze von Anhang II, oberhalb der Obergrenze, unklar oder als für einen anderen, gesondert bestimmten Zweck erforderlich klassifiziert werden.

Die Obergrenze ist eine Höchstgrenze und kein Standardfragebogen. Die Richtlinie betont die Notwendigkeit: Ein Berichtspflichtiger sollte weniger als die vollständige Liste von Anhang II anfordern, wenn für seine wesentlichen Angaben weniger Informationen benötigt werden.

4. Welche Schutzvorschriften gelten für Anfragen oberhalb der Obergrenze?

Für den abgedeckten Berichtszweck haben geschützte Unternehmen das Recht, Informationen abzulehnen, die die Obergrenze überschreiten. Die geänderte Richtlinie sieht außerdem vor:

Vertragliche und sonstige Vereinbarungen, die zur Erfüllung der Berichtsanforderungen getroffen wurden, dürfen geschützte Unternehmen nicht verpflichten, Informationen oberhalb der Obergrenze bereitzustellen;

eine dieser Beschränkung entgegenstehende Vertragsbestimmung ist nicht bindend, während der übrige Vertrag bindend bleiben kann;

wenn der Berichtspflichtige Informationen oberhalb der Obergrenze direkt oder indirekt anfordert, muss er angeben, welche Informationen die Obergrenze überschreiten, und das geschützte Unternehmen über das gesetzliche Recht zur Ablehnung informieren;

ein Berichtspflichtiger, der die erforderlichen Informationen aus der Wertschöpfungskette meldet, ohne Informationen oberhalb der Obergrenze von geschützten Unternehmen einzuholen, gilt insoweit als seiner Verpflichtung zur Berichterstattung über die Wertschöpfungskette nachgekommen.

Diese Regeln sollten in Beschaffungsvorlagen, Lieferantenportalen, Beraterfragebögen und über Vermittler weitergeleiteten Anfragen berücksichtigt werden.

5. Was liegt außerhalb der Obergrenze?

Die Obergrenze berührt Anfragen zu anderen Zwecken nicht, einschließlich unionsrechtlicher Sorgfaltspflichten oder des Risikomanagements des Berichtspflichtigen. Sie verhindert auch keine freiwillige Weitergabe. Erwägungsgrund 5 der Delegierten Verordnung (EU) 2026/1560 ermutigt jedoch Finanzinstitute, Finanzmarktteilnehmer, Versicherungsunternehmen und Kreditinstitute, ihre Anfragen an Unternehmen mit 1,000 oder weniger Beschäftigten für Zwecke, die über die Berichterstattung nach der Bilanzrichtlinie hinausgehen, so weit wie möglich auf die Informationen des freiwilligen Standards (Anhang I) zu beschränken; dies ist eine Ermutigung, keine rechtliche Grenze. Ein „anderer Zweck“ sollte jedoch echt, dokumentiert und verhältnismäßig sein. Ein Anfragender sollte die rechtliche, risikobezogene oder geschäftliche Entscheidung angeben, die durch das Feld unterstützt wird, statt eine vage Bezeichnung mit mehreren Zwecken zu verwenden.

Die Obergrenze begründet oder impliziert auch keine Pflicht eines Lieferanten, Nachhaltigkeitsinformationen bereitzustellen. Ob Informationen innerhalb der Obergrenze bereitgestellt werden müssen, hängt von anderem Recht, dem Vertrag und den Tatsachen ab. Dies ist eine wichtige Negativabgrenzung: Die Obergrenze schützt vor dem Überschreiten einer Grenze, ist aber selbst kein allgemeines Gebot zur Datenbereitstellung.

6. Wie schließt der Berichtspflichtige die ESRS-Berichterstattung ab?

Der Berichtspflichtige bleibt für wesentliche Informationen aus der Wertschöpfungskette verantwortlich. Überarbeitete ESRS erlauben je nach Praktikabilität und Zuverlässigkeit die Verwendung direkt erhobener Daten oder von Schätzungen. Die Richtlinie (EU) 2026/470 sieht außerdem einen Übergangszeitraum von drei Jahren vor: Wenn nicht alle erforderlichen Informationen aus der Wertschöpfungskette verfügbar sind, erläutert das Unternehmen seine Bemühungen, warum die Informationen nicht beschafft werden konnten, und seine Pläne zu ihrer Beschaffung. Nach diesem Übergangszeitraum erfüllt es die Anforderungen unter Verwendung direkter Informationen oder von Schätzungen, soweit angemessen.

Die Obergrenze verändert daher die Erhebungsstrategie, nicht das Berichterstattungsziel. Ein ausgereifter Ansatz verbindet gezielte Anfragen, interne Informationen, Beschaffungs- und Transaktionsdaten, externe Datensätze, Stichproben und dokumentierte Schätzungen.

Abbildung 1. Entscheidungsbaum für Anfragende. Zweck, Schutzstatus und Zuordnung zu Anhang II sollten geklärt sein, bevor ein Fragebogen ausgegeben wird.

Frage 1. Welchem genauen Zweck dient das Feld?

Klassifizieren Sie die Anfrage auf Feldebene oder auf Ebene eines kohärenten Abschnitts. Nützliche Zweckcodes umfassen:

gesetzlich vorgeschriebene Nachhaltigkeitsberichterstattung nach ESRS/Bilanzrichtlinie;

Sorgfaltspflichten im Bereich Nachhaltigkeit;

Produkt- oder Branchenregulierung;

Risikomanagement oder Underwriting;

Finanzierung oder Kreditwürdigkeitsprüfung;

Qualifizierung für die Beschaffung oder Vertragserfüllung;

freiwilliges Programm oder Unterstützung der Lieferantenentwicklung.

Ein Feld kann mehr als einem Zweck dienen, aber jeder wesentliche Zweck sollte erfasst werden. Wenn der Berichtszweck einer von mehreren ist, ist für diesen Zweck weiterhin eine Analyse der Obergrenze erforderlich.

Frage 2. Ist der Empfänger ein geschütztes Unternehmen?

Fordern Sie eine verhältnismäßige Selbsterklärung an. Verlangen Sie nicht allein zur Überprüfung der Schwelle konzernweite Personalakten. Eskalieren Sie nur, wenn die Erklärung offensichtlich nicht mit den dem Anfragenden bereits bekannten Informationen übereinstimmt. Erfassen Sie außerdem, ob der Empfänger mehr als 10 oder 10 oder weniger Beschäftigte hat, da Anhang II für die kleinere Gruppe eine kürzere Obergrenze vorsieht.

Frage 3. Liegt jedes Feld innerhalb der Obergrenze nach Anhang II?

Ordnen Sie die Felder der Liste in Anhang II für die Größenklasse des Empfängers zu, einschließlich Definitionen, Einheiten und Umfang. Ein Feld, das einem nicht in Anhang II aufgeführten Datenpunkt des freiwilligen Standards entspricht, liegt oberhalb der Obergrenze. Ein oberflächlich ähnliches Feld kann dennoch oberhalb der Obergrenze liegen, wenn es eine zusätzliche Granularität, eine größere Population, Prüfungsnachweise, zukunftsbezogene Prognosen oder eine firmeneigene Methodik verlangt, die für den Datenpunkt nach Anhang II nicht erforderlich ist.

Frage 4. Sind weniger Informationen ausreichend?

Verknüpfen Sie jedes Feld mit einem wesentlichen IRO, einer Angabe, einer Kennzahl oder einer Kontrolle. Entfernen Sie Felder, die lediglich „wünschenswert“, in mehreren Abschnitten dupliziert oder intern bereits verfügbar sind. Die Obergrenze für die Wertschöpfungskette wird durch den allgemeinen Grundsatz ergänzt, dass Anfragen notwendig sein sollten.

Frage 5. Wie werden nicht verfügbare Informationen ersetzt?

Legen Sie die Schätzungshierarchie vor dem Start fest: interne Einkaufs- oder Verkaufsdaten, Produkt- oder Vermögensmerkmale, direkte Stichproben, lieferantenkategoriespezifische Faktoren, Branchendurchschnitte, geografische Risikodaten und andere Näherungswerte. Dadurch wird verhindert, dass das Lieferantenportal zum einzigen Weg zur Erfüllung der Anforderungen wird.

Abbildung 2. Entscheidungsbaum für Lieferanten. Eine kontrollierte Antwort trennt Schutzstatus, Zweck, Feldklassifizierung, Antwortentscheidung und aufbewahrte Nachweise.

Schritt A. Bitten Sie den Anfragenden, Zweck und rechtlichen Kontext anzugeben

Ein Lieferant sollte die Rechtsgrundlage nicht aus einer allgemeinen Bezeichnung wie „ESG-Fragebogen“ ableiten müssen. Fragen Sie, welche Felder der Berichterstattung nach ESRS/Bilanzrichtlinie dienen, welche anderen rechtlichen oder geschäftlichen Zwecken dienen, welches Unternehmen der Berichtspflichtige ist und welches Recht eines Mitgliedstaats gilt.

Schritt B. Bereiten Sie die Selbsterklärung als geschütztes Unternehmen vor

Verwenden Sie das vorangegangene Geschäftsjahr und das auf die Anfrage antwortende Unternehmen. Dokumentieren Sie die Beschäftigtenpopulation und die Methode zur Durchschnittsberechnung. Wenn eine Gruppe zentral für mehrere Unternehmen antwortet, geben Sie an, welche Unternehmen die Prüfung erfüllen und wie die Berechnung vorgenommen wurde. Geben Sie außerdem an, ob das antwortende Unternehmen mehr als 10 oder 10 oder weniger Beschäftigte hat, da die Obergrenze nach Anhang II für die kleinere Gruppe die Datenpunkte zu Energie, THG, Wasser, Abfall und dem umfassenden Modul ausschließt.

Schritt C. Klassifizieren Sie die Felder

Verwenden Sie vier Antwortcodes:

innerhalb der Obergrenze — einem in Anhang II der Delegierten Verordnung (EU) 2026/1560 aufgeführten Datenpunkt für die Größenklasse des Lieferanten zugeordnet (die Übereinstimmung mit einem VSME-Feld, das nicht in Anhang II enthalten ist, reicht nicht aus);

oberhalb der Obergrenze — zusätzlicher Umfang, zusätzliche Granularität oder zusätzliche Nachweise für den Berichtszweck;

anderer Zweck — gesondert bestimmter rechtlicher, risikobezogener oder geschäftlicher Zweck;

unklar — der Anfragende hat nicht genügend Informationen bereitgestellt.

Schritt D. Wählen Sie eine kontrollierte Antwort

Stellen Sie Informationen innerhalb der Obergrenze bereit, wenn der Lieferant dies entscheidet oder anderweitig dazu verpflichtet ist. Bei Feldern oberhalb der Obergrenze, die dem abgedeckten Berichtszweck dienen, üben Sie das anwendbare Recht zur Ablehnung aus oder teilen Sie die Informationen freiwillig unter kontrollierten Bedingungen. Eine freiwillige Weitergabe sollte nicht unbeabsichtigt erfolgen: Legen Sie Vertraulichkeit, zulässige Verwendung, Weitergabe, Vertrauen auf die Informationen und Erwartungen an Aktualisierungen fest.

Schritt E. Bewahren Sie die Antwortakte auf

Bewahren Sie die Version des Fragebogens, die Zweckbeschreibung, die Feldzuordnung, die Selbsterklärung, die Korrespondenz, Genehmigungen, offengelegten Nachweise sowie jede Begründung für eine Ablehnung oder freiwillige Weitergabe auf. Diese Aufzeichnung ist nützlich, wenn sich die Anfrage ändert, eine Plattform die Daten erneut veröffentlicht oder ein Anbieter von Prüfungs- und Bestätigungsleistungen fragt, wie die Antwort gesteuert wurde.

Die beigefügte Excel-Arbeitsmappe enthält ein Blatt ANFORDERUNGSREGISTER und ein Blatt ANTWORT DES LIEFERANTEN. Ein Register auf Seiten des Anfordernden sollte Folgendes enthalten:

Kontext. Ein großer börsennotierter Hersteller fordert einen Komponentenlieferanten mit 430 Beschäftigten auf, 160 Fragen zu beantworten. In der Begleit-E-Mail heißt es, die Informationen seien „für ESG-Compliance, Sorgfaltspflicht, Risikomanagement und Kundenerwartungen“ erforderlich.

Feldgruppe 1 — ESRS-Berichterstattung. Die Fragen betreffen den Gesamtenergieverbrauch des Lieferanten, geschätzte Scope-1- und standortbezogene Scope-2-Treibhausgasemissionen, die Zahl der Beschäftigten nach Vertragsart und Geschlecht sowie die Frage, ob er über einen Verhaltenskodex oder eine Menschenrechtspolitik für die eigene Belegschaft verfügt. Der Anfordernde ordnet diese den Datenpunkten nach Anhang II für Unternehmen mit mehr als 10 Beschäftigten zu (B3 Absätze 32–33, B8 Absatz 40(a) und (b) sowie C6 Absatz 61(a)) und ermittelt die berichtspflichtigen Unternehmen, die sich darauf stützen. Fragen zum Inhalt seiner Umwelt- und Sozialrichtlinien werden in Feldgruppe 2 verschoben, da B2 nicht in Anhang II aufgeführt ist.

Feldgruppe 2 — Berichtsdetails oberhalb der Obergrenze. Der Fragebogen verlangt stündliche Energieverbrauchsdaten auf Werksebene, Fünfjahresprognosen, zugrunde liegende Rechnungen und eine eigens erstellte Datei zum Transitionsmodell. Diese Felder gehen über die Datenpunkte nach Anhang II für den Berichtszweck hinaus. Der Anfordernde kennzeichnet sie als zusätzlich und informiert den Lieferanten über das geltende Recht zur Ablehnung.

Feldgruppe 3 — Produktregulierung. Die Fragen betreffen Prüfbescheinigungen für beschränkte Stoffe, die für die Produktkonformität erforderlich sind. Sie fallen nicht unter die Obergrenze, da ihr Zweck nicht in der Nachhaltigkeitsberichterstattung nach der Rechnungslegungsrichtlinie liegt. Der Anfordernde verweist auf die gesonderte Anforderung und vermeidet es, sie als ESRS-Felder darzustellen.

Feldgruppe 4 — Sorgfaltspflicht. Eine gezielte Gruppe von Fragen zu Arbeitnehmerrechten unterstützt einen gesondert dokumentierten Sorgfaltspflichtprozess. Der Anfordernde erläutert den Zweck und die Rechtsgrundlage. Er bezeichnet nicht einfach jede Nachhaltigkeitsfrage neu als Sorgfaltspflicht.

Ergebnis. Der Lieferant stellt Daten innerhalb der Obergrenze bereit, liefert Produktbescheinigungen, beantwortet den gezielten Abschnitt zur Sorgfaltspflicht und lehnt die eigens erstellten Berichtsprognosen ab. Der Berichtende verwendet Einkaufsvolumen, Produktdaten und Branchenfaktoren, um einen verbleibenden Emissionsinput zu schätzen. Beide Parteien bewahren einen Datensatz auf Feldebene auf.

Warum es funktioniert. Die Formulierung benennt den Zweck, die Felder innerhalb und oberhalb der Obergrenze, das Recht zur Ablehnung sowie einen separaten Zweck außerhalb der Berichterstattung. Sie behauptet weder, dass der Lieferant alle Informationen innerhalb der Obergrenze bereitstellen muss, noch dass die Obergrenze vor der nationalen Umsetzung in gleicher Weise gilt.

Erforderliche Nachweise. Rechtliche Zuordnung, aktueller Abgleich mit Anhang II, Genehmigung durch die anfordernde Stelle, Prüfung des nationalen Rechts, Version des Fragebogens und Protokoll der Lieferantenkommunikation.

Gilt der Schwellenwert für genau 1,000 Beschäftigte oder weniger?

Die Definition der Richtlinie umfasst ein Unternehmen, das im vorangegangenen Geschäftsjahr durchschnittlich nicht mehr als 1,000 Beschäftigte hatte. Die Berechnungsmethode und die nationale Umsetzung sollten für die betreffende Rechtsordnung geprüft werden.

Darf ein berichtendes Unternehmen eine von ihm angezweifelte Eigenerklärung ignorieren?

Es darf sich auf die Eigenerklärung ohne Überprüfung stützen, sollte sich jedoch nicht darauf stützen, wenn es weiß oder vernünftigerweise davon ausgegangen werden kann, dass sie offensichtlich falsch ist. Der Schwellenwert ist keine Erlaubnis für routinemäßige Prüfungen von Lieferanten.

Gilt die Obergrenze für Lieferanten außerhalb der EU?

Der überarbeitete ESRS 1, Absatz 66, besagt, dass die Begrenzung auch für Unternehmen außerhalb der EU in der vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette des berichtenden Unternehmens gilt. Die praktische rechtliche Durchsetzung und die Vertragsgestaltung erfordern weiterhin Beratung zur jeweiligen Rechtsordnung.

Ist die VSME-Empfehlung von 2025 automatisch die endgültige Obergrenze?

Nein. Die Empfehlung (EU) 2025/1710 entfaltet ab dem 24. September 2026 keine Rechtswirkung mehr. Der freiwillige Standard in Anhang I der Delegierten Verordnung (EU) 2026/1560 beruht auf ihr, doch die Obergrenze umfasst nur die in Anhang II dieser Verordnung aufgeführten Datenpunkte und gilt ab Geschäftsjahren, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen. Ordnen Sie Anfragen dieser Liste zu und führen Sie eine Versionskontrolle.

Was geschieht, wenn ein Lieferant ein Feld oberhalb der Obergrenze ablehnt?

Das berichtende Unternehmen sollte die Ablehnung nicht als Grund behandeln, wesentliche Informationen aus der Wertschöpfungskette wegzulassen. Es sollte geeignete direkte Informationen und Schätzungen sowie transparente Einschränkungen verwenden und Belege für seine Anfrage und die alternative Methodik aufbewahren.