ESRS 2023 im Vergleich zu den überarbeiteten ESRS 2026: Welche Fassung sollte Ihr Unternehmen verwenden?

Die Auswahl der Fassung betrifft mehr als die Formulierung. Sie bestimmt Vorgaben zur Wesentlichkeit, das Verzeichnis der Angaben, Definitionen von Kennzahlen, Übergangsbestimmungen, die Struktur der Aufstellung, die Behandlung von Vergleichsinformationen, Datensysteme, Nachweise für die Prüfungssicherung und die Beschreibung der Grundlage der Aufstellung. Ein Weg, der für das laufende Jahr einfacher erscheint, kann ein Jahr später eine umfangreichere Neugestaltung erfordern; ein Weg, der frühzeitig an FY2027 ausgerichtet ist, kann jetzt mehr Änderungen an den Systemen und mehr Vergleichsanalyse erfordern.

Abbildung 1. Entscheidungsmatrix für die ESRS-Fassung für FY2026 und Ausrichtung für FY2027. Lernvisualisierung der London Reporting Academy.

Die Delegierte Verordnung (EU) 2023/2772 der Kommission enthält den ersten Satz der ESRS. Die Delegierte Verordnung (EU) 2025/1416 der Kommission, der Quick Fix, hat ausgewählte Übergangsbestimmungen für Unternehmen geändert, die bereits mit der Berichterstattung begonnen hatten. Die Delegierte Verordnung (EU) 2026/1563 der Kommission vom 3. Juli 2026, am 21. September 2026 im Amtsblatt veröffentlicht, ersetzt Anhang I (die ESRS) und Anhang II der Delegierten Verordnung (EU) 2023/2772. Sie tritt am 10. November 2026 in Kraft und gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen (Artikel 3).

Artikel 2 erfasst alle Geschäftsjahre, die zwischen dem 1. Januar und dem 31. Dezember 2026 beginnen. Es kommt nicht darauf an, ob das Jahr vor oder nach dem Inkrafttreten begonnen hat; ein Unternehmen mit kalenderjahrgleichem FY2026 kann daher jeden der drei Wege nutzen. Da eine Nachhaltigkeitserklärung für FY2026 in der Regel nach dem 10. November 2026 genehmigt wird, kann sie die Verordnung (EU) 2026/1563 als Grundlage angeben, wenn Weg B oder C verwendet wird.

Die acht Erleichterungsbereiche von Weg C sind: ESRS 1 Absatz 27 zur Top-down-Doppelwesentlichkeit; Absätze 32-33 zu unverhältnismäßigem Aufwand oder Kosten und zu Einschränkungen in der Wertschöpfungskette bei der Beurteilung; Absätze 74-75 zu Akquisitionen und Veräußerungen; Absatz 90 zu Kennzahlen für nicht wesentliche Tätigkeiten; Absatz 91 zum teilweisen Berichtsumfang der Wertschöpfungskette; Absatz 92 zu gemeinschaftlichen Tätigkeiten; Absatz 106 zu einem gesonderten Anhang zur EU-Taxonomie; und Absatz 110 zu einer Zusammenfassung für die Unternehmensleitung. Andere überarbeitete Anforderungen und Definitionen werden unter Weg C nicht allein deshalb verfügbar, weil sie hilfreich erscheinen.

Artikel 2 verlangt von einem Unternehmen, das entweder die Wahl zwischen der aktuellen und der überarbeiteten Fassung oder den Weg „aktuelle Fassung plus Erleichterungen“ nutzt, in der Nachhaltigkeitserklärung eindeutig anzugeben, welche Fassung es für den Berichtszeitraum FY2026 anwendet. Dies ist eine zentrale Kontrolle für Vergleichbarkeit und Prüfungssicherheit. In der Erklärung sollten die delegierte Verordnung, der 2025 Quick Fix, die Verwendung der vollständig überarbeiteten Standards und für Variante C die konkret angewandten Erleichterungen angegeben werden.

Der Quick Fix wurde für Unternehmen konzipiert, die bereits ab dem Geschäftsjahr 2024 berichten. Er verlängert ausgewählte Übergangserleichterungen für die Geschäftsjahre 2025 und 2026, sodass diese Unternehmen keine Informationen hinzufügen müssen, über die Unternehmen, die in späteren Wellen einsteigen, noch nicht hätten berichten müssen. Er ersetzt die ESRS 2023 nicht, ändert das wesentliche Modell der doppelten Wesentlichkeit nicht und genehmigt nicht die allgemeine Verwendung des überarbeiteten Wortlauts von 2026. Route A und Route C benötigen daher einen kontrollierten ESRS-2023-Quelldatensatz, in den der Quick Fix eingearbeitet ist.

Ein praktischer Fehler besteht darin, eine unveränderte Fassung der Delegierten Verordnung (EU) 2023/2772 zu verwenden und den Quick Fix zu übersehen oder den Quick Fix auf ein Unternehmen anzuwenden, das seine Bedingungen nicht erfüllt. Die Matrix zur Anwendbarkeit der Angaben sollte jede Übergangsregelung, die Grundlage der Berechtigung, das verwendete Jahr und die unterstützende Quelle ausweisen.

Ein Übergang zu Route B kann quantitative Kennzahlen, Beträge, Berechnungsmethoden oder Abgrenzungen ändern. Der überarbeitete ESRS 1 verlangt im Allgemeinen Vergleichsinformationen für Vorperioden zu quantitativen Kennzahlen und Beträgen sowie, sofern relevant, zu narrativen Angaben. Er sieht außerdem eine Übergangserleichterung vor: Unternehmen der ersten Welle müssen in ihrem ersten Jahr nach der überarbeiteten Verordnung keine Vergleichsinformationen für Kennzahlen und Beträge bereitstellen, die nicht mit den nach den ESRS 2023 erforderlichen Kennzahlen und Beträgen übereinstimmen. Andere Unternehmen müssen in ihrem ersten ESRS-Berichtsjahr keine Vergleichsinformationen bereitstellen.

Die Erleichterung ist kein Grund, Trendinformationen zu löschen, die weiterhin vergleichbar und nützlich sind. Das Berichtsteam sollte jede Kennzahl als unverändert, geändert, aber rückrechenbar, geändert und eine Rückrechnung nicht durchführbar, neu oder nicht mehr erforderlich klassifizieren. Wird eine Vergleichsinformation überarbeitet, sollte das Unternehmen den Grund und die Abweichung erläutern. Ist sie aufgrund einer gültigen Erleichterung nicht verfügbar, sollten Grundlage und Auswirkung klar sein.

Die delegierte Verordnung ist ab dem 10. November 2026 unmittelbar anwendbar, aber die Berichtspflicht und die Berichtsebene ergeben sich aus der umgesetzten Rechnungslegungsrichtlinie. Das Versionsmemorandum sollte daher die nationale Rechtsgrundlage, das Anfangsdatum des Geschäftsjahres, die Angabe, ob das Unternehmen einer Einzel- oder Konzernberichtspflicht unterliegt, sowie etwaige Hinweise von Aufsichtsbehörden oder zur Einreichung enthalten. Ein Konzern mit Kalenderjahr und ein Unternehmen mit Geschäftsjahresbeginn am 1. Juli fallen für das im Jahr 2026 beginnende Jahr beide unter Artikel 2, doch unterscheiden sich ihre Genehmigungsdaten und das erste Jahr der verpflichtenden Anwendung der überarbeiteten ESRS (Geschäftsjahre, die am 1. Januar 2027 bzw. am 1. Juli 2027 beginnen).

Wenn ein Konzern in mehreren Mitgliedstaaten tätig ist, klärt die Fassung des Konzernabschlusses der Muttergesellschaft nicht automatisch jede lokale Verpflichtung, jeden Verweis auf eine Befreiung oder jede Einreichungsanforderung einer Tochtergesellschaft. Die Rechts- und die für die Gesellschaftssekretariatsaufgaben zuständigen Teams sollten bestätigen, dass die Versionsangabe, der Lagebericht und das Prüfungsurteil miteinander vereinbare Rechtsverweise verwenden.