ESRS-Offenlegungsmatrix und Inhaltsindex: Anforderungen, ARs, Datenpunkte, Verantwortliche, Nachweise, Kontrollen, Prüfungsstatus und Berichtsfundstellen

ÜBERARBEITETE ESRS 2026 · ANLEITUNG / TOOL-LEITFADEN

Ein praxisnahes Kontrollmodell zur Verknüpfung wesentlicher IROs, DRs, ARs, Datenpunkte, Verantwortlicher, Nachweise, Prüfungssicherheit und endgültiger Seiten

ANTWORTEN · ERKLÄREN · ANWENDEN · NACHWEISE · VERKNÜPFEN · VERÖFFENTLICHEN

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Ein wirksames ESRS-Zuordnungssystem umfasst drei voneinander getrennte Ebenen. Erstens verknüpft die Wesentlichkeitsebene jede wesentliche Auswirkung, jedes wesentliche Risiko oder jede wesentliche Chance mit einem Thema oder Unterthema. Zweitens verknüpft die Anforderungenebene dieses Thema mit ESRS 2, GDR, thematischen DRs, verpflichtenden ARs und unternehmensspezifischen Informationen. Drittens verknüpft die Ebene der Berichtssteuerung jede Informationsanforderung mit einem Verantwortlichen, einer Quelle, einer Methodik, einem Nachweis, einer Kontrolle, einem Prüfungsstatus und einer endgültigen Berichtsfundstelle.

Der gemäß IRO-2 erforderliche öffentliche Inhaltsindex ist ein deutlich enger gefasstes Ergebnis: Er hilft den Nutzern, die Disclosure Requirements aufzufinden, die das berichtende Unternehmen erfüllt hat. Die Verwechslung des öffentlichen Index mit der internen Matrix führt gewöhnlich dazu, dass wichtige Fragen zu Datenpunkten, Nachweisen und Kontrollen nicht gesteuert werden.

Abbildung 1. Durchgängige Nachverfolgbarkeit vom IRO-Register bis zum öffentlichen Inhaltsindex.

ANFORDERUNG Nach den überarbeiteten Redaktionskonventionen besteht eine Angabepflicht aus einem oder mehreren voneinander abgegrenzten Datenpunkten. Die verpflichtende Sprache für DRs wird durch Formulierungen wie „shall disclose“, „shall report“, „shall describe“ oder „shall explain“ signalisiert, vorbehaltlich der Wesentlichkeit von Informationen. Anwendungsanforderungen sind verpflichtend und haben dieselbe Autorität wie die Anforderungen im Hauptteil; sie unterstützen die Anwendung und können auch Darstellungsoptionen vorsehen.

Quellenanker: Revised ESRS 1, paragraphs 17-18.

Ein Datenpunkt wird am besten operativ als die kleinste Informationsanforderung behandelt, die zugewiesen, nachgewiesen, geprüft und lokalisiert werden kann. Ein Absatz kann daher mehrere Matrixzeilen ergeben: Ein Wert, eine Einheit, eine Methodik, eine Quelle, eine Einschränkung der Schätzung, eine Abgrenzungserklärung und eine Erläuterung von Vergleichsinformationen können jeweils einen eigenen Verantwortlichen oder Nachweis erfordern.

ANFORDERUNG Der Wesentlichkeitsfilter wird auf Informationen angewandt, nicht nur auf Themen. Mit Ausnahme zulässiger ergänzender Informationen darf das berichtende Unternehmen vorgeschriebene Informationen, die nicht wesentlich sind, nicht berichten und darf es keine unwesentlichen unternehmensspezifischen Informationen aufnehmen. Eine Matrix sollte daher die Entscheidung zur Informationswesentlichkeit und deren Begründung erfassen, statt jeden extrahierten Datenpunkt automatisch als berichtspflichtig zu behandeln.

Quellenanker: Revised ESRS 1, paragraphs 23-24.

Fixieren Sie die Quellenbasis. Erfassen Sie die genaue ESRS-Version, den Annahme- oder Rechtsstatus, das Quelldokument und das Extraktionsdatum.

Extrahieren Sie die DRs und verpflichtenden ARs. Behalten Sie den ursprünglichen Absatzverweis und eine kontrollierte Paraphrase der Informationsanforderung bei.

Verknüpfen Sie das genehmigte IRO-Register. Verknüpfen Sie jedes wesentliche Thema oder Unterthema mit ESRS 2, GDR, thematischen DRs und unternehmensspezifischen Anforderungen.

Wenden Sie die Informationswesentlichkeit an. Erfassen Sie „berichten“, „nicht wesentlich“, „nicht anwendbar“, „Übergangsregelung“, „Erleichterung“ oder einen anderen kontrollierten Status mit Begründung und Genehmigung.

Gliedern Sie jede berichtspflichtige Anforderung in zuweisbare Datenpunkte auf. Bewahren Sie Bedingungen und Ausnahmen in derselben Zeile oder einem verknüpften Feld auf.

Weisen Sie Verantwortliche und Nachweise zu. Identifizieren Sie Quellsysteme, Dokumente, Berechnungen, Schätzungen, Näherungswerte, Methoden und Aufbewahrungsorte.

Entwerfen Sie Kontrollen und die Nachverfolgbarkeit der Prüfung. Verknüpfen Sie Kontrollen zur Erstellung und Überprüfung, Abstimmungen, Mängelprotokolle und den Status von Nachweisanfragen.

Ordnen Sie Entwurfs- und endgültige Fundstellen zu. Erfassen Sie Querverweise, Verweise durch Einbeziehung, ergänzende Informationen und die genauen endgültigen Seiten oder Absätze.

Frieren Sie die Matrix ein, stimmen Sie sie ab und erstellen Sie den öffentlichen Index. Führen Sie nach der endgültigen Paginierung die Vollständigkeits-, Fundstellen-, Versions- und Querverweisprüfungen erneut durch.

ANFORDERUNG IRO-2 verlangt vom berichtenden Unternehmen, die Disclosure Requirements aufzulisten, die es erfüllt hat, und anzugeben, wo sich die zugehörigen Angaben befinden. Die Liste kann tabellarisch sein und Seiten- oder Absatzangaben enthalten. Durch Verweis einbezogene Informationen werden gesondert gekennzeichnet. Ergänzende Informationen, die in die Nachhaltigkeitserklärung aufgenommen wurden, sollten abgegrenzt werden, damit die Nutzer erkennen können, was zur Erfüllung der ESRS berichtet wird und was zusätzlich ist.

Quellenanker: Revised ESRS 2, IRO-2 Absatz 37(d) und AR 29.

Der Inhaltsindex sollte aus der endgültigen kontrollierten Matrix erstellt werden. Manuell erstellte Seitenverweise sind anfällig für späte Layoutänderungen, fehlerhafte Links und ungeprüfte Querverweise.

Abbildung 2. Interne ESRS-Angabenmatrix, öffentlicher ESRS-Inhaltsindex und GRI Content Index im Vergleich.

ANFORDERUNG Sowohl ESRS als auch GRI verwenden einen Index, der den Lesern die Navigation durch die berichteten Informationen erleichtert, aber die Berichtsmechanismen unterscheiden sich. Nach GRI 1: Foundation 2021 unterstützt der GRI Content Index die Berichterstattung in Übereinstimmung mit den GRI Standards oder unter Bezugnahme auf diese und enthält die jeweils geltende Erklärung zur Anwendung, den verwendeten GRI 1, wesentliche Themen, berichtete Angaben und Fundstellen, einschlägige Informationen aus dem Sector Standard sowie gegebenenfalls Gründe für Auslassungen.

Quellenanker: GRI 1: Foundation 2021, Requirement 7 und Appendices 1-2.

Der Inhaltsindex nach Revised ESRS IRO-2 ist eine Liste der erfüllten ESRS-DRs und ihrer Fundstellen mit der zugehörigen Behandlung von durch Verweis einbezogenen und ergänzenden Informationen. Eine interne ESRS-Angabenmatrix ist noch umfassender und keine öffentliche Compliance-Erklärung. Ein Datensatz kann alle drei Instrumente unterstützen, aber Felder, Aussagen und Prüfkriterien bleiben getrennt.

ESRS 2 Allgemeine Angaben

ESRS-Richtlinien, Maßnahmen, Kennzahlen und Ziele

Ermittlung von Auswirkungen, Risiken und Chancen gemäß ESRS