Angabepflichten, Datenpunkte und Anwendungsanforderungen der ESRS: Wie die Standards zu lesen sind

Als Knowledge-Card-Paket für die Praxis in britischem Englisch erstellt: Antwort, Erläuterung, Anwendung, Nachweise, Verknüpfungen und Veröffentlichungsebene.

Viele Umsetzungsprojekte beginnen mit einer Datenpunkt-Arbeitsmappe. Das ist verständlich: Eine Arbeitsmappe kann gefiltert, Verantwortlichen zugewiesen und in Software geladen werden. Das Risiko besteht darin, dass das Projekt jede Zeile als eigenständige rechtliche Anforderung behandelt. Dadurch geht der Kontext verloren.

Ein einzelner Datenpunkt kann vom Ziel der DR, einer Bedingung im vorangehenden Absatz, einer AR, einem definierten Begriff, einer Wesentlichkeitsentscheidung, einer Übergangsregelung, einer Erleichterung oder von Informationen an anderer Stelle in der Nachhaltigkeitserklärung abhängen. Umgekehrt kann ein einzelner Satz mehrere unterschiedliche Datenpunkte enthalten, die verschiedene Verantwortliche und Nachweise erfordern. Die Aufgabe des Berichtsteams besteht daher darin, den rechtlichen und konzeptionellen Kontext zu bewahren und zugleich die Anforderungen operationalisierbar zu machen.

Abbildung 1. Anatomie einer ESRS-Anforderung. Markenbezogene Bildungsvisualisierung der London Reporting Academy.

Eine disziplinierte Lesesequenz umfasst neun Schritte.

1. Bestätigen Sie den anwendbaren Rechtstext und den Berichtszeitraum. Stellen Sie fest, ob die Organisation die 2023 ESRS oder, sobald sie rechtlich wirksam sind, die überarbeiteten 2026 ESRS anwendet. Vermischen Sie Nummerierungen oder Formulierungen nicht stillschweigend.

2. Identifizieren Sie das wesentliche Thema und die relevanten IROs. Eine themenspezifische DR wird nicht losgelöst von der Beurteilung der doppelten Wesentlichkeit gelesen.

3. Lesen Sie das Ziel der DR. Das Ziel erläutert, welchen Informationsbedarf der Nutzer die Angabe erfüllen soll. Es ist ein aussagekräftiger Vollständigkeitstest.

4. Lesen Sie jeden operativen Absatz in der DR. Achten Sie auf „muss offenlegen“, „muss berichten“, „muss beschreiben“ und „muss erläutern“.

5. Zerlegen Sie den Text in Datenpunkte. Trennen Sie jede einzelne Tatsache, Methode, Abgrenzung, jeden Zeitraum, jede Annahme, Erläuterung oder jeden Betrag.

6. Lesen Sie alle verknüpften ARs. Sie können die erwarteten Eingaben, die Methode, den Kontext oder die Darstellung verändern.

7. Prüfen Sie Glossarbegriffe und Querverweise. Definierte Begriffe können Abgrenzung, Klassifizierung oder Bewertung bestimmen.

8. Wenden Sie Wesentlichkeit, Erleichterungen und Darstellungsregeln an. Ein vorgeschriebener Datenpunkt unterliegt weiterhin der Informationswesentlichkeit und allen spezifischen Bedingungen.

9. Testen Sie die Angabe als Ganzes. Fragen Sie, ob die Erklärung das Ziel der DR erreicht und zu einer getreuen Darstellung beiträgt, anstatt lediglich Zeilen auszufüllen.

Eine DR umfasst üblicherweise:

• einen Titel und eine Kennung;

• ein Ziel, das erläutert, was die Nutzer verstehen sollten;

• einen oder mehrere operative „shall“-Absätze;

• Bedingungen, Ausnahmen oder Formulierungen wie „falls zutreffend“;

• zugehörige ARs;

• Querverweise auf ESRS 1, ESRS 2 oder einen themenspezifischen Standard;

• Verknüpfungen zu Strategien, Maßnahmen, Messgrößen, Zielen, finanziellen Auswirkungen oder spezifischen thematischen Inhalten.

Das Ziel ist nicht bloße Dekoration. Angenommen, ein Team hat jedes aufgeführte Feld bereitgestellt, aber die Angabe hindert einen Leser weiterhin daran, den Umfang, die Methode oder die Bedeutung der Informationen zu verstehen. Das Ziel signalisiert, dass die Formulierung unvollständig ist, obwohl die Tabelle grün erscheint.

DRs werden nicht alle auf dieselbe Weise angewendet

Eine übergreifende DR kann für alle wesentlichen Themen oder auf Ebene des berichtspflichtigen Unternehmens gelten. Eine themenspezifische DR wird im Allgemeinen durch ein wesentliches Thema aktiviert und kann weitere Bedingungen enthalten. Einige Informationen können nach dem anwendbaren Text unabhängig von der Wesentlichkeitsbeurteilung verpflichtend sein, während andere Informationen der Wesentlichkeit des Themas und der Informationen unterliegen. Die aktuellen und die überarbeiteten ESRS unterscheiden sich im Detail; daher sollte das Projekt für jede DR eine versionskontrollierte Anwendbarkeitsregel führen.

Ein Datenpunkt ist das kleinste einzelne Informationselement, das angefordert, nachgewiesen, überprüft und einer Berichtsstelle zugeordnet werden kann. Er ist nicht zwingend eine Zahl.

Beispiele sind:

• der Name einer Strategie und ihr Genehmigungsdatum;

• der Umfang eines Ziels;

• eine Berechnungsmethode;

• eine Erläuterung, warum quantitative Informationen nicht nützlich sind;

• der Wert und die Einheit einer Messgröße;

• ob ein Ziel gesetzlich vorgeschrieben ist;

• das Datum, an dem die Wesentlichkeitsbeurteilung zuletzt aktualisiert wurde;

• eine Beschreibung wesentlicher Annahmen;

• eine Erklärung, dass kein messbares ergebnisorientiertes Ziel festgelegt wurde, sowie die Angabe, wie stattdessen die Wirksamkeit überwacht wird.

Ein gutes Datenwörterbuch klassifiziert Datenpunkte daher nach Typ und Kontrollbedarf. Narrative Datenpunkte benötigen ebenso wie quantitative Datenpunkte Quellenbelege und Kontrollen für die Formulierung; quantitative Datenpunkte benötigen zusätzlich Berechnungen und Abstimmungen.

Die überarbeiteten ESRS erläutern, dass ARs verpflichtend sind, die Anwendung der Hauptanforderungen unterstützen und die gleiche Geltung wie der Hauptteil haben. ARs verwenden „shall consider“, um Themen, Ressourcen oder Methoden zu kennzeichnen, die das Unternehmen voraussichtlich berücksichtigen soll. Sie können auch Darstellungsoptionen vorsehen.

Dies bedeutet, dass „shall consider“ nicht in „shall disclose every listed item“ umgewandelt werden sollte. Das Unternehmen muss nachweisen, dass es die festgelegten Sachverhalte bei der Erstellung der Angabe berücksichtigt hat. Die letztlich berichteten Informationen hängen weiterhin von der maßgeblichen DR, der Wesentlichkeit und den Tatsachen ab.

Für Projektzwecke sollte jedes AR als eines oder mehrere der folgenden Elemente gekennzeichnet werden:

• Auslegungsregel - erläutert die Bedeutung einer Anforderung;

• Methodenregel - legt die Messung oder Bewertung fest oder schränkt sie ein;

• Eingaberegel - benennt Nachweise, Quellen oder zu berücksichtigende Faktoren;

• Darstellungsoption - erlaubt eine narrative, tabellarische oder andere Darstellung;

• Kontextregel - erfordert unterstützende Informationen zum Verständnis;

• Beispiel oder Veranschaulichung - unterstützt die Auslegung, schafft jedoch kein neues universell geltendes Tatsachenmuster.

Die Formulierung „subject to materiality“ ist keine Erlaubnis, unbequeme Informationen zu entfernen. Das Unternehmen benötigt eine dokumentierte Beurteilung der Informationswesentlichkeit auf Grundlage der Frage, ob vernünftigerweise zu erwarten wäre, dass eine Auslassung, Falschaussage oder Verschleierung die Entscheidungen oder fundierten Einschätzungen der Nutzer beeinflussen könnte.

Die ESRS-Angaben sind in Themen gegliedert, die in Unterthemen aufgeschlüsselt werden können. Der Detaillierungsgrad sollte dem Angabeziel und den Sachverhalten des berichtspflichtigen Unternehmens entsprechen. Ein wesentlicher IRO kann unter einer breit gefassten Themenüberschrift angesiedelt sein und eine spezifischere Analyse oder unternehmensspezifische Informationen erfordern.

Definierte Begriffe sind relevant, weil sie Folgendes bestimmen können:

• ob ein Sachverhalt einen Impact, ein Risiko oder eine Chance darstellt;

• ob die Berichtsgrenze eigene Tätigkeiten oder Informationen aus der Wertschöpfungskette umfasst;

• wie kurz-, mittel- und langfristig verstanden werden;

• ob eine Maßnahme ein Ziel, eine Strategie, eine Abhilfemaßnahme oder ein Übergangsplan ist;

• was als Kennzahl, Schätzung, betroffener Stakeholder oder Geschäftsbeziehung gilt.

In den überarbeiteten ESRS werden im Glossar definierte Begriffe im Standard typografisch gekennzeichnet. In einer internen Datenanforderung ist der offizielle Begriff beizubehalten und eine allgemein verständliche Erklärung hinzuzufügen, anstatt ihn durch ein weniger präzises Synonym zu ersetzen.

Die überarbeiteten ESRS machen die sachgerechte Darstellung ausdrücklich. Die Nachhaltigkeitserklärung sollte relevante Informationen über wesentliche IROs offenlegen und diese durch eine vollständige, neutrale und zutreffende Darstellung getreu wiedergeben. Die Informationen sollten außerdem vergleichbar, überprüfbar und verständlich sein. Unternehmensspezifische Informationen sind erforderlich, wenn die Anwendung der ESRS nicht ausreicht, damit die Nutzer wesentliche IROs und deren Management verstehen.

Die sachgerechte Darstellung gilt für die Nachhaltigkeitserklärung als Ganzes und nicht als mechanische Feststellung, dass jeder einzelne Datenpunkt „sachgerecht“ ist. Das Berichtsteam sollte daher zwei Prüfungen durchführen:

• Prüfung der Vollständigkeit der Datenpunkte: Wurden alle anwendbaren und wesentlichen Informationsbestandteile berücksichtigt?

• Prüfung der sachgerechten Darstellung auf Erklärungsebene: Vermitteln die zusammengeführte Darstellung, die Kennzahlen, die Einschränkungen und die Querverweise ein ausgewogenes und kohärentes Bild?

Deshalb kann ein Bericht auch bei einem hohen Prozentsatz ausgefüllter Tabellen scheitern. Er kann Textbausteine enthalten, wesentliche Einschränkungen verbergen, uneinheitliche Berichtsgrenzen verwenden oder unternehmensspezifischen Kontext auslassen.

Die überarbeiteten ESRS 2 GDR-T verlangen die Offenlegung messbarer, zeitgebundener und ergebnisorientierter Ziele im Zusammenhang mit wesentlichen IROs. Paragraph 51 enthält neun verschiedene Informationselemente, während Paragraph 52 die Situation behandelt, in der kein messbares ergebnisorientiertes Ziel festgelegt wurde. ARs präzisieren anschließend die Berichterstattung über Fortschritte, die Ergebnisorientierung und die wissenschaftlichen Nachweise.

Schritt 1 – Die Anforderung in einer kontrollierten Spezifikation erfassen

Schritt 2 – Eine Datenanforderung ausgeben, die den Kontext bewahrt

Eine schwache Anforderung lautet: „Bitte stellen Sie das Ziel und den Ausgangswert bereit.“ Eine kontrollierte Anforderung lautet:

Die Anforderung spezifiziert den wesentlichen Sachverhalt, die Abgrenzung, den Zeitraum, die Methodik, die Governance und die Nachweise. Sie verhindert außerdem, dass der Verantwortliche eine unternehmensweite Ambition bereitstellt, die der Zield definition nicht entspricht.

Schritt 3 – Die Antwort validieren

Der Prüfer kontrolliert:

1. Das Ziel ist genehmigt und aktuell;

2. Die Abgrenzung entspricht dem berichteten Impact und der Kennzahl;

3. Der Ausgangswert kann reproduziert werden;

4. Einheiten und absolute/relative Grundlage sind eindeutig;

5. Methodik und Annahmen sind dokumentiert;

6. Die aktuelle Leistung ist mit der Angabe zur Kennzahl abgestimmt;

7. Rechtliche und wissenschaftliche Aussagen werden fachlich unterstützt;

8. Einschränkungen und Änderungen sind im Entwurf berücksichtigt.

Schritt 4 – Die Angabe für den Bericht entwerfen

Warum die Formulierung stärker ist

• Sie benennt den wesentlichen Impact und den Zusammenhang mit dem Ziel;

• Wert, Einheit, Ausgangswert, Abgrenzung und Zeitraum sind eindeutig;

• Methode und Schätzung sind transparent;

• Der Zusammenhang mit der Maßnahme und die aktuelle Leistung sind ersichtlich;

• Die Einschränkung ist spezifisch und mit einem Verbesserungsweg versehen.

Was nicht mechanisch kopiert werden darf

Prozentsatz, Standorte, Ausgangswert, Ausschlüsse, Methode und Fortschritt dienen der Veranschaulichung. Ein reales berichtspflichtiges Unternehmen muss seine eigenen genehmigten Sachverhalte verwenden, die geltende ESRS-Fassung anwenden und bestimmen, ob zusätzliche themenbezogene oder unternehmensspezifische Informationen wesentlich sind.

Abbildung 2. Vom ESRS-Text zur kontrollierten Datenanforderung und Angabe. Markenbezogene Bildungsvisualisierung der London Reporting Academy.

EFRAG IG 3 für die ESRS 2023 führt die Gesamtheit der möglichen sektorunabhängigen Datenpunkte auf und unterstützt Teams bei der Organisation der Datenerhebung. EFRAG beschreibt es als nicht verbindliche Unterstützung bei der Umsetzung. Es ist keine Checkliste zur Identifizierung wesentlicher Sachverhalte oder IROs und ersetzt weder ESRS 1 noch die DR-Ziele, ARs oder die Wesentlichkeitsanalyse.

Ein sicherer Arbeitsablauf ist:

1. das IG 3-Inventar in das Datenverzeichnis importieren;

2. Quellstandard, DR, Absatz, AR und Datenpunktkennungen beibehalten;

3. Felder für Anwendbarkeit und Wesentlichkeitsstatus hinzufügen;

4. Verantwortliche erst zuweisen, wenn die Berichtsabgrenzung und die Themenbewertung verstanden sind;

5. ein lokales Änderungsprotokoll für Korrekturen und Aktualisierungen der Standards führen;

6. die Liste von 2023 nicht so verwenden, als wäre sie eine offizielle Datenpunktliste für die überarbeiteten ESRS 2026.

1. Mit der Datenpunktliste statt mit dem DR-Ziel beginnen. Das Ziel und den Absatzkontext jeder Datenanforderung hinzufügen.

2. Jede Tabellenzeile als eigenständige Anforderung behandeln. Felder für übergeordneten DR, Bedingung, AR und Querverweise speichern.

3. Annehmen, dass „shall consider“ „shall disclose all examples“ bedeutet. Nachweise für die Berücksichtigung erfassen und das vom DR geforderte wesentliche Ergebnis berichten.

4. Nicht verfügbare Informationen als nicht wesentlich kennzeichnen. Wesentlichkeits-, Verfügbarkeits-, Schätzungs-, Erleichterungs- und Auslassungsstatus voneinander trennen.

5. Narrative Kontrollen ignorieren. Für narrative Datenpunkte Nachweise, Genehmigung durch die verantwortliche Person, Prüfungen von Zeitraum und Abgrenzung sowie eine ausgewogene Formulierung verlangen.

6. Nicht offizielle Paraphrasen als Rechtsquelle verwenden. Den offiziellen Absatz als Quellenanker beibehalten; Paraphrasen nur für operative Anweisungen verwenden.

7. Kennungen aus 2023 und 2026 vermischen. Ein Ausgabenfeld und eine kontrollierte Übergangszuordnung führen.

8. Eine ausgefüllte Arbeitsmappe als „ESRS-Konformität“ bezeichnen. Die Prüfung der sachgerechten Darstellung auf Aussageebene sowie der Querverweise und der Prüfungssicherheit abschließen.

• ESRS 1: Redaktionskonventionen, sachgerechte Darstellung, doppelte Wesentlichkeit, Wesentlichkeit von Informationen, unternehmensspezifische Angaben und Darstellung.

• ESRS 2: übergreifende DRs und allgemeine Angabepflichten für Richtlinien, Maßnahmen, Kennzahlen und Ziele.

• EFRAG IG 3: nicht verbindliche Liste der ESRS-Datenpunkte von 2023 und Erläuterung.

• EFRAG IG 1: nicht verbindliche Leitlinien zur Wesentlichkeitsbewertung für die ESRS von 2023.

• Digitale ESRS-Taxonomie: eine verwandte, aber technisch eigenständige Ebene der digitalen Verschlagwortung; die für Menschen lesbare Datenpunktliste ist kein Ersatz für die Validierung der Taxonomie.

Wird jeder Satz mit „shall“ automatisch angegeben?

Er ist vorgeschrieben, wenn der DR anwendbar ist, aber die Organisation muss weiterhin die einschlägigen Regeln zu Wesentlichkeit, Bedingungen, Erleichterungen und Darstellung anwenden. Ein Problem mit fehlenden Daten macht die Information nicht unwesentlich.

Ist ein AR optional, weil es außerhalb des Hauptabsatzes steht?

Nein. ARs unterstützen die Anwendung der Anforderungen und sind verpflichtend. Die genaue Wirkung hängt von der Formulierung ab: „shall consider“ verlangt, dass der Sachverhalt berücksichtigt wird, erfordert aber nicht zwangsläufig die Angabe jedes Beispiels.

Ist ein Datenpunkt immer eine Kennzahl?

Nein. Datenpunkte umfassen narrative Erläuterungen, Methoden, Abgrenzungen, Statusangaben, Governance-Informationen, Einschränkungen und quantitative Kennzahlen.

Können wir IG 3 als unser zentrales Datenwörterbuch verwenden?

Ja, für die ESRS von 2023 ist es ein nützliches Ausgangsinventar, sofern die Organisation Angaben zur Anwendbarkeit, Wesentlichkeit, Verantwortlichen, Nachweisen, Kontrollen, Berichtsfundstellen und zum Versionsmanagement ergänzt. Es sollte nicht als verbindlich behandelt oder automatisch für die überarbeiteten ESRS von 2026 wiederverwendet werden.