Wesentlichkeit der Auswirkungen vs. finanzielle Wesentlichkeit: So funktioniert die doppelte Wesentlichkeit nach ESRS

Viele Berichtsteams verwenden „inside-out“ und „outside-in“ als Kurzform. Diese Kurzform ist nützlich, kann aber die tatsächlichen Entscheidungskriterien verschleiern. Die Wesentlichkeit der Auswirkungen ist keine Reputationsbewertung, und die finanzielle Wesentlichkeit ist nicht auf Beträge beschränkt, die bereits im Abschluss erfasst wurden. Ein Thema kann unter einer Perspektive wesentlich sein, bevor es unter der anderen wesentlich wird, und der Zusammenhang kann sich im Laufe der Zeit ändern.

Der Grundsatz der doppelten Wesentlichkeit bedeutet daher nicht, dass beide Perspektiven erfüllt sein müssen. Er bedeutet, dass das berichtspflichtige Unternehmen wesentliche Auswirkungen sowie wesentliche Risiken und Chancen berichtet, die jeweils relevante Perspektive verwendet und Zusammenhänge erläutert, soweit dies für die Entscheidungsfindung nützlich ist.

Abbildung 3. Die beiden Wesentlichkeitsperspektiven der ESRS sowie beispielhafte Ergebnisse, die ausschließlich aus der Perspektive der Auswirkungen, aus beiden Perspektiven oder ausschließlich aus der finanziellen Perspektive wesentlich sind.

Bei tatsächlichen negativen Auswirkungen bestimmt die Schwere die Wesentlichkeitsbewertung. Bei potenziellen negativen Auswirkungen wird die Schwere mit der Wahrscheinlichkeit kombiniert. Die Schwere wird anhand von Ausmaß, Umfang und irreparabler Beschaffenheit beurteilt; jedes einzelne Merkmal kann eine Auswirkung schwerwiegend machen. Bei einer potenziellen negativen Auswirkung auf die Menschenrechte hat die Schwere Vorrang vor der Wahrscheinlichkeit. Dadurch wird verhindert, dass eine niedrig geschätzte Wahrscheinlichkeit automatisch ein katastrophales oder irreparables Ergebnis für die Menschenrechte ausschließt.

Tatsächliche positive Auswirkungen werden anhand von Ausmaß und Umfang beurteilt; potenzielle positive Auswirkungen umfassen zusätzlich die Wahrscheinlichkeit. Positive Auswirkungen werden eigenständig beurteilt und können nicht mit negativen Auswirkungen saldiert werden. Die Verhinderung, Minderung oder Behebung negativer Auswirkungen, mit denen das Unternehmen verbunden ist, oder die bloße Einhaltung von Rechtsvorschriften stellt nach der überarbeiteten ESRS-Logik selbst keine positive Auswirkung dar.

Ein Nachhaltigkeitsthema ist finanziell wesentlich, wenn damit verbundene Risiken oder Chancen über den kurzen, mittleren oder langen Zeithorizont wesentliche finanzielle Auswirkungen haben oder vernünftigerweise voraussichtlich haben könnten. Der Umfang geht über die im Abschluss erfassten Informationen hinaus. Er umfasst erwartete Auswirkungen, nicht als Vermögenswerte erfasste Ressourcen sowie Risiken oder Chancen, die sich aus Geschäftsbeziehungen ergeben.

Finanzielle Risiken und Chancen können sich aus wesentlichen Auswirkungen, Abhängigkeiten von natürlichen, menschlichen oder sozialen Ressourcen sowie aus anderen Faktoren wie klimatischen Gefahren oder regulatorischen Änderungen ergeben. Eine Abhängigkeit kann die Fähigkeit beeinflussen, eine Ressource zu erhalten, sowie deren Qualität und Preis oder die Bedingungen von Geschäftsbeziehungen, selbst wenn keine wesentliche Auswirkung gleicher Art festgestellt wurde.

1. Beginnen Sie mit der Ermittlung der Auswirkungen. ESRS 1 stellt fest, dass der Prozess im Allgemeinen mit den Auswirkungen beginnt, während auch Risiken und Chancen bewertet werden müssen, die nicht mit Auswirkungen zusammenhängen.

2. Prüfen Sie jede Perspektive unabhängig. Ein Thema fällt in den Berichtsumfang, wenn es unter der Wesentlichkeit der Auswirkungen, der finanziellen Wesentlichkeit oder unter beiden wesentlich ist.

3. Verfolgen Sie die Wirkungspfade. Eine negative Auswirkung kann zu regulatorischen, rechtlichen, betrieblichen oder finanzierungsbezogenen Folgen führen; eine Abhängigkeit kann Ressourcen beschränken oder Kosten und Qualität beeinflussen.

4. Vermeiden Sie automatische Kausalitätsannahmen. Das Vorliegen einer Auswirkung belegt keine wesentliche finanzielle Auswirkung, und das Vorliegen eines finanziellen Risikos belegt keine erhebliche Auswirkung.

5. Stellen Sie zusammenhängende Informationen dar. Wenn eine zu einem Thema ergriffene Maßnahme eine wesentliche Auswirkung oder ein wesentliches Risiko bei einem anderen Thema verursacht, sollte die Erklärung den Zusammenhang und den Zielkonflikt erläutern.

„Inside-out“ und „outside-in“ zu verwenden, ohne die tatsächlichen ESRS-Kriterien anzuwenden.

Reputation als vollständigen Test der finanziellen Wesentlichkeit zu behandeln, anstatt den finanziellen Wirkungspfad und das Ausmaß nachzuverfolgen.

Die Erfassung im aktuellen Abschluss als Grenze der finanziellen Wesentlichkeit zu verwenden.

Auswirkungen in der Wertschöpfungskette oder finanzielle Exponierungen zu ignorieren, weil die betreffenden Unternehmen nicht beherrscht werden.

Potenzielle Auswirkungen auf die Wahrscheinlichkeit zu reduzieren und die Schwere zu übersehen, insbesondere bei Menschenrechten.

Eine Minderungsmaßnahme oder die Einhaltung gesetzlicher Vorschriften ohne Nachweis einer eigenständigen vorteilhaften Wirkung als positive Auswirkung zu bezeichnen.

Auswirkungen zu saldieren oder beide Perspektiven zu einem einzigen Durchschnitt zusammenzufassen, der die Wesentlichkeit aus einer Perspektive verschleiert.