Short answer
The answer, before the reasoning
IFRS S2 vereist dat een entiteit haar volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 Scope 3-categorieën van het GHG Protocol in aanmerking neemt en vervolgens openbaar maakt welke categorieën in de Scope 3-maatstaf zijn opgenomen. De inventaris kan en zal doorgaans schattingen gebruiken.
De entiteit moet redelijke en onderbouwbare informatie gebruiken die beschikbaar is zonder onevenredige kosten of inspanning, het Scope 3-meetkader toepassen, en — met oordeelsvorming en bij gelijkblijvende overige omstandigheden — prioriteit geven aan directe, waardeketen-specifieke, tijdige en representatieve, en geverifieerde gegevens, en de mate van specifieke en geverifieerde inputs openbaar maken. Een categor register, gedocumenteerde uitsluitingen, triggers voor herbeoordeling en een meerjarig plan voor gegevensverbetering maken hiervan een beheerst rapportageproces.
Technical status
REDACTIONELE STATUS
Dit document is qua structuur gereed voor publicatie en gebaseerd op officiële materialen van de IFRS Foundation en het GHG Protocol. Wijs vóór externe publicatie een met naam genoemde technisch beoordelaar aan, bevestig de lokale invoering en de context van de rapportageperiode, test alle links en keur de definitieve complianceformulering goed.
Waarom een categoriescreening geen eenmalige vragenlijst is
Scope 3 omvat leveranciers, logistieke dienstverleners, werknemers, klanten, geleasede activa, franchises en investeringen. Geen enkel intern systeem bevat normaal gesproken alle relevante activiteitsgegevens. De verleiding is daarom om bedrijfsonderdelen te vragen welke categorieën “relevant aanvoelen”, enkele eenvoudige cijfers te berekenen en de rest als niet beschikbaar te beschrijven. Die aanpak stelt geen verdedigbare waardeketenbegrenzing of getrouwe meting vast.
IFRS S2 vereist daarentegen dat alle 15 categorieën volledig in aanmerking worden genomen, dat redelijke en onderbouwbare informatie wordt gebruikt die beschikbaar is zonder onevenredige kosten of inspanning, en dat een meetkader wordt toegepast waarin afwegingen rond datakwaliteit zichtbaar worden. Het praktische doel is niet perfecte primaire gegevens in het eerste jaar. Het doel is een beheerst inventaris waarin wordt vastgelegd waarom een categorie is opgenomen of uitgesloten, hoe de schatting is opgebouwd, welk deel ervan specifieke en geverifieerde gegevens gebruikt en wat vervolgens zal verbeteren.
Snelle oriëntatie
Figuur 1. Alle 15 Scope 3-categorieën en een beheerst stappenplan voor gegevensverbetering. London Reporting Academy-leervisual.
Snelle oriëntatie
- Van toepassing op
- Entiteiten die absolute bruto Scope 3-openbaarmakingen voorbereiden onder IFRS S2.
- Primaire beslissing
- Welke categorieën zijn opgenomen, hoe de waardeketenbegrenzing wordt vastgesteld, welke gegevens proportioneel zijn en hoe kwaliteit en beperkingen openbaar worden gemaakt.
- Belangrijkste bron
- IFRS S2 alinea 29(a)(vi) en B32-B57; GHG Protocol Scope 3 Standard.
- Veelvoorkomende verwarring
- Een categorie kan niet enkel worden uitgesloten omdat leveranciersspecifieke gegevens niet beschikbaar zijn of de huidige schatting moeilijk is.
In de praktijk
De 15 categorieën die in aanmerking moeten worden genomen
| Nr. | Categorie | Typische bronnen — Eerste screeningsbewijs |
|---|---|---|
| 1 | Ingekochte goederen en diensten | Productie van goederen en diensten die in het rapportagejaar zijn ingekocht. — Gegevens over uitgaven en volumes, stuklijsten, leverancierssectoren en productkoolstofgegevens. |
| 2 | Kapitaalgoederen | Productie van verworven kapitaalgoederen, gebouwen en infrastructuur. — Register van kapitaaluitgaven, toevoegingen aan activa en projecthoeveelheden. |
| 3 | Brandstof- en energiegerelateerde activiteiten | Stroomopwaartse brandstof- en energie-emissies die niet zijn opgenomen in Scope 1 of Scope 2. — Brandstof- en elektriciteitsverbruik, well-to-tank-factoren en transmissieverliezen. |
| 4 | Stroomopwaarts transport en distributie | Transport en opslag door derden van ingekochte goederen. — Vrachtfacturen, massa, afstand, vervoerswijze, routes en gegevens van logistieke dienstverleners. |
| 5 | In de activiteiten gegenereerd afval | Behandeling en verwijdering door derden van afval uit de activiteiten. — Afvaltype, massa, behandelingsroute, bestemming en bewijsstukken van de opdrachtnemer. |
| 6 | Zakelijk reizen | Reizen van werknemers in voertuigen en voorzieningen die geen eigendom zijn van of niet worden beheerd door de entiteit. — Reisplatform, route, klasse, hotelovernachtingen en declaratiegegevens. |
| 7 | Woon-werkverkeer van werknemers | Reizen tussen woning en werk, met inbegrip van telewerken waar dit methodologisch relevant is. — Locaties van werknemers, enquête, werkpatronen, vervoerswijzen en afstanden. |
| 8 | Stroomopwaarts geleasete activa | Emissies van geleasete activa buiten de Scope 1- en Scope 2-grens van de entiteit. — Leaseregister, wijze waarop zeggenschap wordt behandeld, energiegegevens en type activa. |
| 9 | Stroomafwaarts transport en distributie | Distributie, opslag en detailhandel door derden na verkoop. — Verkooproutes, locaties van klanten, vervoerswijze, massa en gegevens van distributeurs. |
| 10 | Verwerking van verkochte producten | Verwerking van tussenproducten door klanten. — Producttype, klantproces, conversiepercentages en productiefactoren. |
| 11 | Gebruik van verkochte producten | Directe en indirecte emissies tijdens de gebruiksfase van verkochte producten. — Verkochte eenheden, levensduur, energie-/brandstofverbruik, gebruiksprofiel en marktfactoren. |
| 12 | Verwerking aan het einde van de levensduur van verkochte producten | Afvalverwerking van producten en verpakkingen na gebruik. — Productsamenstelling, regionale behandelingsroutes en recycling-/verwijderingsfactoren. |
| 13 | Verhuurde activa downstream | Emissies uit activa die eigendom zijn van de entiteit en aan anderen zijn verhuurd, buiten Scope 1/2. — Register van verhuurde activa, afbakening en energiegegevens van huurders. |
| 14 | Franchises | Franchiseactiviteiten buiten de Scope 1/2-grens van de entiteit. — Franchiselijst, bedrijfsmodel, locatiegegevens, verkoop- en energieproxies. |
| 15 | Beleggingen | Emissies die verband houden met beleggingen en financiële diensten die niet onder Scope 1/2 vallen. — Registers van beleggingen en leningen, activaklassen, blootstelling en emissies van tegenpartijen. |
Rule
BELANGRIJK ONDERSCHEID
“Alle 15 overwegen” betekent niet dat elke categorie dezelfde omvang, gegevensmethode of openbare uitsplitsing zal hebben. Het betekent dat de entiteit een gedocumenteerde basis heeft voor de conclusie over de categorie en de opgenomen categorieën in de Scope 3-maatstaf kan toelichten.
1. Stel vóór de berekening een categor register op
Het categor register is het centrale besluitvormingsdocument. Het voorkomt dat categoriebesluiten worden begraven in afzonderlijke werkmappen en stelt beoordelaars in staat het totale Scope 3-cijfer terug te volgen naar de screening van de waardeketen. Een goed register wordt per verslagperiode bijgehouden en is verbonden met de systemen voor entiteit, product, leverancier, logistiek, vastgoed en beleggingen die elke categorie ondersteunen.
In de praktijk
| Veld | Wat moet worden vastgelegd |
|---|---|
| Categorie en activiteit in de waardeketen | De specifieke activiteit, entiteit, geografie, product of relatie die wordt beoordeeld. |
| Toepasselijkheid en afbakening | Waarom de categorie relevant, niet relevant, opgenomen, uitgesloten of al meegenomen in Scope 1/2 is. |
| Potentiële omvang en koppeling met risico's | Bestedingen, volume, gebruiksprofiel, levensduur, emissie-intensiteit en blootstelling aan klimaatrisico's. |
| Methode | Leveranciersspecifieke, activiteitsgebaseerde, hybride, op bestedingen gebaseerde, op gemiddelde gegevens gebaseerde of andere passende methode. |
| Invoer en factoren | Bron, verantwoordelijke, periode, eenheid, technologie, jurisdictie, factor en GWP-basis. |
| Gegevenskenmerken | Direct/geschat; primair/secundair; specifiek/proxy; tijdig; geverifieerd/niet geverifieerd. |
| Dekking en beperkingen | Gedekte populatie, extrapolatie, ontbrekende segmenten, onzekerheid en beheersmaatregelen voor dubbeltelling. |
| Goedkeuring en verbetering | Beoordelaar, datum van het besluit, geplande verbetering, streefjaar en aanleiding voor herbeoordeling. |
2. Stel de afbakening van de waardeketen vast op basis van bewijs
De waardeketenafbakening omvat de reikwijdte en samenstelling ervan: de entiteiten, activiteiten en relaties stroomopwaarts en stroomafwaarts die de meting kunnen beïnvloeden. IFRS S2 vereist redelijke en onderbouwbare informatie die op de verslagdatum beschikbaar is zonder onevenredige kosten of inspanning. Die informatie kan inkoop- en verkoopgegevens, logistieke stromen, patronen in het gebruik door klanten, leaseregisters, franchisesystemen, beleggingsadministraties, sectoronderzoek en betrokkenheid van leveranciers omvatten.
De organisatorische afbakening wordt eerst toegepast. Activiteiten buiten Scope 1 en Scope 2 kunnen vervolgens in de passende categorie in Scope 3 worden opgenomen. Dit is met name belangrijk voor geleasete activa, franchises en beleggingen: dezelfde fysieke bron kan afhankelijk van eigendom en zeggenschap tussen scopes verschuiven, maar mag niet dubbel worden geteld binnen de inventaris van de rapporterende entiteit.
In de praktijk
| Grensvraag | Bewijs | Veelvoorkomende fout |
|---|---|---|
| Is de activiteit al opgenomen in Scope 1 of Scope 2? | Memo over de organisatorische GHG-grens en bronnenregister. | Emissies van geleasete activa of ondernemingen waarin wordt geïnvesteerd aan Scope 3 toevoegen zonder de gekozen benadering van zeggenschap te controleren. |
| Vindt de activiteit in de waardeketen stroomopwaarts of stroomafwaarts plaats? | Contract, eigendomsoverdracht, logistiek en stroom van klantgebruik. | Indelen op basis van afdeling in plaats van op basis van de categoriedefinitie van het GHG Protocol. |
| Welke populatie wordt vertegenwoordigd? | Universum van leveranciers, producten, klanten, landen of activa. | Een steekproef berekenen zonder de noemer of extrapolatie te definiëren. |
| Wat is er veranderd sinds de vorige beoordeling? | Registers van fusies en overnames, producten, leveranciers, uitbesteding, markten en regelgeving. | Categorieën automatisch doortrekken ondanks een gewijzigd bedrijfsmodel. |
3. Gebruik schattingen zonder de methode te verbergen
Van Scope 3 wordt verwacht dat schattingen worden opgenomen. Een nuttig onderscheid is dat tussen de activiteitsgegevens die weergeven wat er is gebeurd en de emissiefactor die de activiteit omzet in broeikasgasemissies. Beide kunnen primair, secundair, specifiek, proxy, actueel, ouder, geverifieerd of niet-geverifieerd zijn. De juiste methode is de methode die de categorie getrouw weergeeft met gebruikmaking van de beste redelijke invoergegevens voor de omstandigheden van de entiteit.
In de praktijk
| Methodenfamilie | Typisch gebruik | Sterkte — Te vermelden beperking |
|---|---|---|
| Leveranciersspecifiek | De leverancier verstrekt activiteits- of emissiegegevens voor het ingekochte product of de ingekochte dienst. | Kan de feitelijke activiteit in de waardeketen nauwkeurig weergeven. — Afbakening, allocatie, berekeningsstandaard, periode, verificatie en dekking van leveranciers. |
| Activiteitsgebaseerd | Fysieke activiteit zoals tonnen, kilometers, kWh, passagiers-km of verkochte eenheden vermenigvuldigd met factoren. | Nauwer verbonden met operationele aanjagers dan alleen uitgaven. — Factortechnologie, jurisdictie, ouderdom, conversieveronderstellingen en ontbrekende activiteit. |
| Hybride | Combineert leveranciersspecifieke en secundaire invoergegevens voor verschillende componenten of leveranciers. | Richt zich op betere gegevens waar dat van belang is en behoudt tegelijkertijd de volledigheid. — Verschillende kwaliteitsniveaus, allocatie en risico op inconsistente afbakeningen. |
| Bestedingsgebaseerd | Financiële uitgaven vermenigvuldigd met milieugerelateerde input-outputfactoren. | Nuttig voor het screenen van grote inkooppopulaties. — Prijseffecten, valuta/inflatie, brede sectorgemiddelden en geringe operationele gevoeligheid. |
| Gemiddelde gegevens / gemodelleerd | Gemiddelden voor bedrijfstakken of producten, levenscyclusdatabases of modellen voor de gebruiksfase. | Praktisch wanneer directe gegevens niet beschikbaar zijn. — Aannames over representativiteit, geografie, technologie, levensduur en scenario’s. |
4. Pas de gegevenskenmerken van IFRS S2 toe met oordeelsvorming
IFRS S2 vermeldt vier identificerende kenmerken, zonder een bepaalde volgorde. Ze vormen geen mechanische score waarbij één kenmerk altijd doorslaggevend is. Het management weegt af. Een geverifieerd bedrijfstakgemiddelde kan betrouwbaarder zijn dan een niet-geverifieerd cijfer van een leverancier met een niet-overeenkomende afbakening. Een iets oudere technologiespecifieke factor kan representatiever zijn dan een recent algemeen wereldwijd gemiddelde.
In de praktijk
| Kenmerk | Bij gelijkblijvende overige omstandigheden | Praktische toets |
|---|---|---|
| Directe meting | Geef prioriteit aan directe monitoring boven schatting. | Wordt de emissie direct gemonitord en komt de gemeten afbakening overeen met de rapportagecategorie? |
| Specifieke activiteit in de waardeketen / primaire gegevens | Geef prioriteit aan gegevens die zijn verkregen uit de daadwerkelijke activiteit of van de partner. | Vertegenwoordigt dit de activiteit van de leverancier, route, product, actief of klant van de entiteit, in plaats van een niet-gerelateerde proxy? |
| Technologie, jurisdictie en actualiteit | Gebruik secundaire gegevens die de relevante technologie, locatie en verslagperiode weerspiegelen. | Is de factor representatief voor waar en hoe de activiteit plaatsvond, en is de ouderdom van de gegevens aanvaardbaar? |
| Verificatie | Geef prioriteit aan intern of extern geverifieerde gegevens. | Welke controles zijn uitgevoerd, door wie, aan de hand van welke bron en voor welke populatie? |
Rule
INFORMATIEVERSCHAFFING OVER GEGEVENSKWALITEIT
Het verslag moet gebruikers in staat stellen te begrijpen in welke mate Scope 3 inputgegevens uit specifieke activiteiten in de waardeketen gebruikt en in welke mate de inputgegevens geverifieerd zijn. Definieer de teller, noemer en grondslag die voor elk dekkingspercentage zijn gebruikt.
5. Geef prioriteit aan gegevensverbetering zonder de volledigheid te verliezen
Een inventarisatie van het eerste jaar moet voldoende volledig zijn om de doelstelling van de informatieverschaffing te ondersteunen, ook wanneer een groot deel ervan gebruikmaakt van schattingen. Middelen voor gegevensverbetering worden vervolgens gericht op categorieën en segmenten waar betere informatie het inzicht van beleggers, managementbeslissingen, risicobeoordeling of het volgen van doelstellingen kan veranderen. Het totaal voor de categorie alleen is niet de enige input voor prioritering.
In de praktijk
| Prioriteringssignaal | Waarom dit van belang is | Mogelijke verbetering |
|---|---|---|
| Grote geschatte emissies | Kan het totaal en de trend mogelijk bepalen. | Stap over van uitgaven naar fysieke activiteit of leveranciersspecifieke gegevens. |
| Grote blootstelling aan klimaatrisico's | Gegevens beïnvloeden de analyse van transitierisico's of veerkracht. | Verzamel technologie-, geografische en tegenpartij-specifieke informatie. |
| Categorie met strategische doelstelling | Beweringen over voortgang hangen af van de maatstaf. | Vergroot de dekking, verificatie en consistentie van primaire gegevens. |
| Lage dekking of veel extrapolatie | Onzekerheid kan geconcentreerd zijn in niet-opgenomen populaties. | Definieer de noemer, breid de vastlegging in bronsystemen uit en verminder extrapolatie. |
| Grote invloed van het management | Gegevens kunnen richting geven aan inkoop, ontwerp, logistiek of acties van klanten. | Voeg operationele factoren toe die besluitvorming ondersteunen en vergroot de betrokkenheid van leveranciers. |
| Materiële verandering op jaarbasis | De verandering kan de methode en niet de prestaties weerspiegelen. | Scheid de effecten van activiteit, factor, afbakening en methodologie. |
6. Beoordeel categorieën opnieuw wanneer de onderneming of waardeketen verandert
IFRS S2 vereist een herbeoordeling wanneer een significante gebeurtenis of significante verandering in omstandigheden van invloed is op de waardeketen. Voorbeelden hiervan zijn een verandering van leverancier die emissies verandert, een overname die de waardeketen uitbreidt, een verschuiving van het bedrijfsmodel, uitbesteding of insourcing, een nieuw gebruiksprofiel van een product, of nieuwe emissieregelgeving die van invloed is op een leverancier. Een frequentere herbeoordeling is toegestaan en is vaak nuttig voor jaarlijkse controles.
In de praktijk
| Aanleiding | Mogelijk getroffen categorieën | Vereiste controlerespons |
|---|---|---|
| Overname of afstoting | Mogelijk alle categorieën, plus de Scope 1/2-afbakening. | Actualiseer de entiteits- en waardeketenoverzichten; beoordeel vergelijkende cijfers en herberekening. |
| Uitbesteding / insourcing | 1, 4, 5, 8, 9, 13 en scopeclassificaties. | Test of emissies tussen scopes of categorieën zijn verschoven. |
| Nieuw product of opnieuw ontworpen gebruiksfase | 1, 2, 10, 11 en 12. | Werk aannames over levensduur, energiegebruik, verwerking en einde van de levensduur bij. |
| Verschuiving van leverancier of geografie | 1, 3, 4 en technologie-/jurisdictiefactoren. | Werk de representativiteit van de leverancierspopulatie, route, elektriciteitsmix en factoren bij. |
| Nieuwe regelgeving of blootstelling aan de transitie | Leveranciers, klanten of entiteiten waarin wordt geïnvesteerd met hoge emissies. | Beoordeel de reikwijdte van de categorie, de datadiepte en het verband met klimaatrisico's opnieuw. |
| Nieuwe lease-, franchise- of financieringsactiviteit | 8, 13, 14 of 15. | Pas definities van de organisatorische afbakening en categorieën toe op nieuwe regelingen. |
In de praktijk
Een implementatieroutekaart in drie fasen
| Fase | Doelstelling | Acties en beheersmaatregelen |
|---|---|---|
| Fase 1 - voltooien en toelichten | Een verdedigbare inventaris van alle categorieën opstellen. | Alle 15 screenen; populaties definiëren; deugdelijke secundaire gegevens gebruiken; methoden, factoren, aannames en beperkingen documenteren; categorieën koppelen aan de totale Scope 3. |
| Fase 2 - verbeteringen met hoge waarde prioriteren | Categorieën verbeteren die emissies, risico's, doelstellingen of besluitvorming bepalen. | Gegevenscampagnes bij leveranciers; vastlegging van fysieke activiteiten; technologie-/geografiefactoren; dekkingsmaatstaven; interne verificatie; beheersmaatregelen voor methodologiewijzigingen. |
| Fase 3 - integreren en zekerheid verkrijgen | Scope 3 verankeren in terugkerende management- en rapportagesystemen. | Contractuele gegevensclausules; inkoop- en productworkflows; modelgovernance; externe verificatie waar nuttig; geautomatiseerde aansluitingen en triggers voor herbeoordeling. |
Hypothetisch voorbeeld: verder gaan dan een op bestedingen gebaseerde screening
Context. Meridian Manufacturing screent alle 15 categorieën. Categorieën 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11 en 12 zijn van toepassing; Categorieën 8, 13 en 14 zijn niet van toepassing op basis van de goedgekeurde lease- en franchiseregisters; Categorie 15 bevat een kleine treasurybeleggingsportefeuille die afzonderlijk is beoordeeld. Categorie 1 vertegenwoordigt aanvankelijk 62% van de geschatte Scope 3 en wordt vrijwel volledig berekend aan de hand van bestedingsfactoren.
Besluit in het eerste jaar. Meridian publiceert een volledige schatting met gebruik van bestedings- en gemiddelde gegevens, licht de opgenomen categorieën en gegevenskenmerken toe en vermijdt de claim dat de schatting leveranciersspecifiek is. Het definieert de noemer van Categorie 1 als inkoopbestedingen exclusief belastingen en transacties binnen de groep en maakt bekend dat 8% van Categorie 1 gebruikmaakt van leveranciersspecifieke productgegevens en dat 12% van de totale Scope 3-inputs intern of extern is geverifieerd.
Verbeteringsplan. De onderneming selecteert staal, aluminium, verpakkingen en contractproductie voor de eerste verbetering, omdat deze emissies, inkoopbeslissingen en blootstelling aan de transitie bepalen. Zij legt massa- en specificatiegegevens vast, verkrijgt productvoetafdrukken van leveranciers met controles van de afbakening, behoudt secundaire gegevens voor de lange staart en stelt jaarlijkse mijlpalen voor dekking en verificatie vast. Een verschuiving van leveranciersland en een herontwerp van het product worden toegevoegd als triggers voor herbeoordeling.
Hypothetical scenario
ILLUSTRATIEF SCENARIO
De percentages en conclusies over de categorieën zijn verzonnen voor onderwijsdoeleinden. Een echte entiteit moet haar eigen afbakening, populaties, methoden, informatiebehoeften van beleggers en toepasselijke rapportagevereisten gebruiken.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Illustratieve formulering voor de bekendmaking
Context. Illustratieve fabrikant die een combinatie gebruikt van leveranciersspecifieke, activiteitsgebaseerde en secundaire gegevens.
Waarom de formulering nuttig is
Benodigde onderbouwing
Goedgekeurd categor register voor alle 15 categorieën.
Bestanden met populaties in de waardeketen en noemers.
Werkboeken voor categorieberekeningen, bronnen van factoren en aannames.
Leveranciersgegevens en beoordelingen van afbakening/verificatie.
Berekeningen van de dekking van specifieke activiteiten en geverifieerde inputs.
Register van datalacunes en verbeteringen met verantwoordelijken en mijlpalen.
Bewegingsanalyse waarin wijzigingen in activiteit, factor, afbakening en methode worden gescheiden.
Registratie van goedkeuring door management en governance.
Hypothetical scenario
ILLUSTRATIEVE FORMULERING - AANPASSEN AAN DE FEITEN
“De Groep heeft de volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 Scope 3-categorieën in aanmerking genomen. De Scope 3-maatstaf omvat Categorieën 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11, 12 en 15; de basis voor niet-opgenomen categorieën wordt beschreven in het categoreregister. Scope 3 is gemeten met gebruik van een combinatie van leveranciersspecifieke, activiteitsgebaseerde en secundaire gegevens. Inputs uit specifieke activiteiten in de waardeketen vertegenwoordigden 34% van de gerapporteerde Scope 3-emissies, en 21% van de inputs was onderworpen aan interne of externe verificatie, berekend met gebruik van de hieronder beschreven dekkingsgrondslagen. De resterende schatting maakt voornamelijk gebruik van secundaire factoren die representatief zijn voor technologie en jurisdictie. Categorie 1 bevat het grootste gebruik van op bestedingen gebaseerde gegevens; de Groep vervangt deze methode voor staal, aluminium en contractproductie door fysieke activiteiten en leveranciersgegevens gedurende de volgende twee verslagperioden. Wijzigingen in methode, afbakening en factoren worden in de bewegingsanalyse gescheiden van operationele prestaties.”
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
In de praktijk
| Element | Wat het bijdraagt |
|---|---|
| Volledigheid | Bevestigt dat alle categorieën in aanmerking zijn genomen en identificeert de categorieën die zijn opgenomen. |
| Gegevensmix | Benoemt leveranciersspecifieke, activiteitsgebaseerde en secundaire inputgegevens. |
| Vereiste informatie over kwaliteit | Kwantificeert de dekking door specifieke activiteiten en geverifieerde inputgegevens en verwijst naar de grondslag. |
| Beperkingen | Identificeert de categorie en methode met de grootste zwakte. |
| Verbetering en vergelijkbaarheid | Legt het verbeteringsplan uit en houdt methodologie en prestaties gescheiden. |
Rule
WAARSCHUWING VOOR AANPASSING
Definieer nauwkeurig hoe percentages worden berekend. Presenteer de illustratieve categorieën, dekkingsniveaus of verbeteringsmijlpalen niet als universele benchmarks of als een conform sjabloon.
In de praktijk
Zwakke versus sterkere informatieverschaffing
| Versie | Illustratieve formulering | Opmerking bij de beoordeling |
|---|---|---|
| Zwak | “Scope 3 wordt geschat omdat leveranciersgegevens niet beschikbaar zijn. We zijn van plan dit te verbeteren.” | Te algemeen, niet afgebakend of niet onderbouwd. |
| Sterker | “Alle 15 categorieën zijn in aanmerking genomen; negen zijn opgenomen in de maatstaf. Specifieke inputgegevens uit de waardeketen vertegenwoordigen 34% van de gerapporteerde Scope 3 en geverifieerde inputgegevens 21% op basis van de genoemde grondslagen. Categorie 1 blijft grotendeels gebaseerd op uitgaven, waarbij verbeteringen van fysieke gegevens zijn gepland voor vier met name genoemde inkoopsegmenten. De wijzigingen in factor, afbakening en methode die de vergelijkbaarheid beïnvloeden, worden afzonderlijk gekwantificeerd.” | De sterkere formulering maakt de afbakening, gegevenskenmerken, zwakke punten, reikwijdte van verbeteringen en controles op vergelijkbaarheid zichtbaar. |
In de praktijk
Veelgemaakte fouten en correcties
| Fout | Waarom deze ontstaat | Risico — Correctie |
|---|---|---|
| Alleen categorieën screenen die in een softwaresjabloon of rapport van een vergelijkbare onderneming worden vermeld. | De beoordeling van de waardeketen wordt uitbesteed aan een generieke lijst. | Relevante activiteiten kunnen worden gemist en categoriebesluiten ontberen onderbouwing. — Neem alle 15 categorieën in aanmerking met gebruikmaking van de werkelijke leveranciers, producten, klanten, activa en investeringen van de entiteit. |
| Een categorie uitsluiten omdat er geen primaire gegevens bestaan. | Primaire gegevens worden verward met een drempel voor toepasselijkheid. | De inventarisatie is onvolledig en het ontbreken van gegevens blijft verborgen. — Gebruik redelijke secundaire gegevens of gemiddelden, documenteer de schatting en plan een proportionele verbetering. |
| Bestedingen als permanente methode gebruiken voor de grootste categorieën. | Volledigheid in het eerste jaar wordt een permanente standaard. | Veranderingen in prestaties kunnen worden veroorzaakt door prijs in plaats van door emissieactiviteiten. — Geef prioriteit aan verbeteringen op basis van fysieke en leveranciersspecifieke gegevens wanneer deze van invloed zijn op besluiten, risico's en doelstellingen. |
| Door leveranciers verstrekte gegevens “geverifieerd” noemen zonder onderbouwing. | Herkomst wordt verward met verificatie. | De vereiste toelichting over kwaliteit wordt overdreven voorgesteld. — Leg vast welke controle is uitgevoerd, door wie, voor welke afbakening en populatie. |
| Eén score voor gegevenskwaliteit rapporteren zonder de basis ervan. | Complexe invoergegevens worden samengeperst tot een marketingmaatstaf. | Gebruikers kunnen de afwegingen of de noemer niet begrijpen. — Maak de dekking van specifieke activiteiten en geverifieerde gegevens bekend op basis van gedefinieerde grondslagen en beperkingen op categorieniveau. |
| Niet opnieuw beoordelen na M&A of een productwijziging. | Het categor overzicht van het voorgaande jaar wordt automatisch doorgetrokken. | De afbakening van de waardeketen en de aannames over de gebruiksfase raken verouderd. — Gebruik gebeurtenistriggers die zijn gekoppeld aan systemen voor bedrijfsontwikkeling, inkoop, producten en regelgeving. |
Mythe versus werkelijkheid
Praktisch gevolg. Een volledige, duidelijk toegelichte schatting is over het algemeen nuttiger dan het weglaten van grote categorieën terwijl op perfecte gegevens wordt gewacht.
Myth
“IFRS S2 vereist perfecte gegevens over Scope 3 op leveranciersniveau voordat een onderneming kan rapporteren.”
Reality
IFRS S2 voorziet in schattingen en staat secundaire gegevens en sectorgemiddelden toe. De entiteit moet redelijke en onderbouwbare informatie gebruiken, afwegingen met betrekking tot gegevenskwaliteit transparant maken, de kenmerken van de invoergegevens toelichten en het systeem in de loop van de tijd verbeteren.
Gereedheid
Checklist voor de lezer
- Alle 15 categorieën staan in het categor overzicht met een op bewijs gebaseerde conclusie.
- De organisatorische afbakening en de categorisering voorkomen dubbeltelling met Scope 1 en Scope 2.
- Elke opgenomen categorie heeft een gedefinieerde populatie, methode, activiteitsgegeven, factor, periode en verantwoordelijke.
- Secundaire gegevens worden beoordeeld op technologie, jurisdictie, actualiteit en representativiteit.
- Primaire gegevens worden getoetst op afbakening, allocatie, methodologie en verificatie, in plaats van zonder meer te worden aanvaard.
- De percentages voor de dekking van specifieke activiteiten en geverifieerde invoergegevens hebben gedefinieerde tellers en noemers.
- Uitsluitingen, extrapolaties, proxy's en onzekerheid zijn zichtbaar en specifiek voor de categorie.
- Voor grote of besluitrelevante geschatte categorieën zijn gefinancierde verbeteracties en verantwoordelijken vastgesteld.
- M&A, uitbesteding, producten, leveranciers, leases, franchises, investeringen en regelgeving leiden tot een nieuwe beoordeling.
- De totalen per categorie sluiten aan op het totale Scope 3 en de openbare verklaring over de opgenomen categorieën.
- Wijzigingen in de methodologie worden in vergelijkende analyses gescheiden van de operationele prestaties.
Zelfcontrole
- Waarom is “geen leveranciersgegevens” geen toereikende reden om een Scope 3-categorie uit te sluiten?
- Hoe kan een geverifieerde secundaire factor nuttiger zijn dan een niet-geverifieerde leveranciersschatting?
- Welke gebeurtenissystemen moeten input leveren voor het herbeoordelingsproces van Scope 3 in uw organisatie?
Vragen
Veelgestelde vragen
Moet een entiteit alle 15 Scope 3-categorieën beoordelen?
IFRS S2 vereist dat een entiteit haar volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 GHG Protocol Scope 3-categorieën in aanmerking neemt en vervolgens bekendmaakt welke categorieën in de Scope 3-maatstaf zijn opgenomen. De inventaris kan en zal doorgaans schattingen gebruiken.
Moet elke categorie als een afzonderlijk getal worden bekendgemaakt?
“Alle 15 in aanmerking nemen” betekent niet dat elke categorie dezelfde omvang, gegevensmethode of openbare uitsplitsing zal hebben. Het betekent dat de entiteit een gedocumenteerde basis heeft voor de conclusie over de categorie en de in de Scope 3-maatstaf opgenomen categorieën kan toelichten.
Mogen voor Scope 3 schattingen worden gebruikt?
IFRS S2 vereist dat een entiteit haar volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 GHG Protocol Scope 3-categorieën in aanmerking neemt en vervolgens bekendmaakt welke categorieën in de Scope 3-maatstaf zijn opgenomen. De inventaris kan en zal doorgaans schattingen gebruiken.
Zijn primaire gegevens altijd verplicht?
IFRS S2 vereist dat een entiteit haar volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 GHG Protocol Scope 3-categorieën in aanmerking neemt en vervolgens bekendmaakt welke categorieën in de Scope 3-maatstaf zijn opgenomen. De inventaris kan en zal doorgaans schattingen gebruiken. De entiteit moet redelijke en onderbouwbare informatie gebruiken die beschikbaar is zonder onevenredige kosten of inspanning, het Scope 3-meetkader toepassen, — op basis van oordeelsvorming en bij overigens gelijke omstandigheden — prioriteit geven aan directe, waardeketen-specifieke, tijdige en representatieve, en geverifieerde gegevens, en de mate van specifieke en geverifieerde input bekendmaken.
Hoe vaak moeten categorieën opnieuw worden beoordeeld?
IFRS S2 vereist een herbeoordeling wanneer een significante gebeurtenis of significante wijziging in omstandigheden gevolgen heeft voor de waardeketen. Voorbeelden zijn een wijziging van leverancier die de emissies verandert, een overname die de waardeketen uitbreidt, een wijziging van het bedrijfsmodel, uitbesteding of insourcing, een nieuw gebruiksprofiel van een product of nieuwe emissieregelgeving die gevolgen heeft voor een leverancier. Frequentere herbeoordeling is toegestaan en is vaak nuttig voor jaarlijkse controles.
Vervolglectuur en leerpad
Vereiste voorkennis: GHG Protocol and IFRS S2: Organisational Boundaries, Methods and Required Disclosures
Gerelateerde maatstaf: IFRS S2 Scope 2 Disclosure: Location-Based Emissions and Contractual Instruments
Categorie 15 voor de financiële sector: IFRS S2 Category 15 and Financed Emissions: What Financial Institutions Must Report
Overgang: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027
Sources
Primary sources
- IFRS S2 Climate-related Disclosures - uitgegeven tekst van December 2025 - Paragraaf 29(a)(vi) en toepassingsleidraad B32-B57
- GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Standard - Vijftien categorieën, organisatorische grens en rapportagebeginselen
- GHG Protocol Scope 3 Calculation Guidance - Categorie-specifieke berekeningsmethoden en voorbeelden van gegevens
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
De Assistent antwoordt op basis van deze pagina en raadpleegt gekoppelde disclosurekaarten bij vragen over de standaard zelf. De eerste twee antwoorden zijn gratis, zonder inloggen.
Verder verdiepen · IFRS S1 / S2
Training IFRS S1 en S2
Financiële materialiteit, scenarioanalyse en de klimaatgerelateerde toelichtingen van S2, toegepast op uw eigen rapportage.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
