IFRS S2 Openbaarmaking Scope 2: locatiegebonden emissies en contractuele instrumenten

Scope 2 bevindt zich op het snijvlak van het fysieke elektriciteitsverbruik, emissiefactoren van het elektriciteitsnet, contracten voor energie-inkoop en milieuclaims. Een onderneming kan elektriciteit verbruiken uit hetzelfde net als haar buren en tegelijkertijd een product van een leverancier inkopen, een stroomafnameovereenkomst sluiten of certificaten van energieattributen intrekken. Die feiten beantwoorden verschillende vragen en mogen niet worden samengevoegd tot één onverklaard getal voor “hernieuwbaar”.

IFRS S2 verduidelijkt het minimale presentatiepunt voor beleggers: maak het locatiegebonden Scope 2-resultaat openbaar en voeg informatie over contractuele instrumenten toe wanneer die relevant is voor het begrijpen van de emissies. De GHG Protocol Scope 2 Guidance biedt de gedetailleerde administratieve structuur voor marktgebaseerde informatie. Een sterke rapportage verbindt beide zonder te impliceren dat contractuele claims het fysieke gemiddelde van het elektriciteitsnet veranderen of dat inkoop automatisch vermeden emissies veroorzaakt.

Figuur 1. Openbaarmakingsstructuur voor Scope 2 volgens IFRS S2: vereiste locatiegebonden maatstaf en context van contractuele instrumenten. Leerafbeelding van London Reporting Academy.

De locatiegebaseerde methode geeft de gemiddelde emissie-intensiteit weer van netten of vastgestelde geografische gebieden waar energieverbruik plaatsvindt. De methode begint met de activiteitsgegevens voor door de entiteit ingekochte of verworven elektriciteit, stoom, verwarming en koeling en past vervolgens emissiefactoren toe die de locatie en periode het best vertegenwoordigen. Het resultaat is een absolute brutohoeveelheid voor Scope 2 in tonnen CO2-equivalent.

IFRS S2 definieert contractuele instrumenten breed. Daartoe behoren contracten voor energie die is gebundeld met productiekenmerken, evenals niet-gebundelde claims inzake energiekenmerken die afzonderlijk van de fysieke energie worden aangekocht. Voorbeelden zijn stroomafnameovereenkomsten, leveranciersspecifieke producten, garanties van oorsprong, certificaten voor hernieuwbare energie en vergelijkbare instrumenten in verschillende markten.

Het bestaan van een contract is niet voldoende. Het rapportageteam moet bepalen of informatie over het instrument gebruikers helpt de Scope 2-emissies, de blootstelling aan inkoop, het verschil tussen locatiegebaseerde en marktgebaseerde resultaten, of de betrouwbaarheid en beperkingen van de claims van de entiteit te begrijpen. Niet-materiële of niet-informatieve details mogen de vereiste maatstaf niet verhullen.

Voor een marktgebaseerde berekening die is opgesteld volgens de GHG Protocol Scope 2 Guidance, moeten contractuele instrumenten voldoen aan de kwaliteitscriteria voor Scope 2. Deze criteria zijn toetsen van de integriteit van de verslaggeving, geen oordeel dat het instrument “groen”, additioneel of maatschappelijk nuttig is. Een instrument kan een nauwkeurige toewijzing ondersteunen zonder te bewijzen dat de aankoop nieuwe capaciteit voor hernieuwbare energie heeft veroorzaakt.

Een marktgebaseerd resultaat wijst emissies toe op basis van in aanmerking komende contractuele informatie. Het kan gebruikers helpen inzicht te krijgen in inkoopkeuzes en in de relatie tussen de contracten van de entiteit en haar inventaris. Het beschrijft niet de fysieke gemiddelde emissies van het elektriciteitsnet, en daarom blijft het locatiegebaseerde cijfer belangrijk.

Een lager marktgebaseerd cijfer vormt evenmin automatisch bewijs van additionaliteit, causale emissiereductie, veerkracht of het behalen van een transitieplan. Voor dergelijke claims kan informatie nodig zijn over de timing van het project, financiering, de beleidscontext, contrafeitelijke scenario’s, doelstellingen en contractuele afhankelijkheid. Vermeden emissies worden, indien vermeld, afzonderlijk berekend en niet gesaldeerd met Scope 2.

Context. Meridian Services verbruikt elektriciteit in het Verenigd Koninkrijk, Polen en Zuid-Afrika. Het heeft een Brits leveringstarief met garanties van oorsprong, een Poolse virtuele PPA waarvan de certificaten aan de onderneming worden overgedragen, en ontbundelde certificaten die zijn aangekocht voor een deel van het Zuid-Afrikaanse verbruik. De Zuid-Afrikaanse markt voorziet niet in een aangepaste residuele mix die de onderneming beschikbaar acht voor haar berekening.

Methode. Meridian berekent de locatiegebaseerde Scope 2 voor alle landen met behulp van actuele geografische factoren. Elk contractueel instrument wordt afzonderlijk getoetst. De Britse leverancier verstrekt een methodologie voor de factor en bewijs van het afboeken van certificaten. De Poolse PPA-certificaten sluiten aan op de opwekking, markt, vintage en het afboeken. De Zuid-Afrikaanse certificaten voldoen aan de controles op eigendom en afboeken, maar het team maakt het ontbreken van een aangepaste residuele mix bekend en gebruikt de best beschikbare in aanmerking komende fallbackgegevens in zijn marktgebaseerde berekening volgens het GHG Protocol.

Resultaat van de bekendmaking. IFRS S2 presenteert het locatiegebaseerde totaal als de vereiste Scope 2-maatstaf. De begeleidende toelichting legt de typen instrumenten uit, het marktgebaseerde totaal, het percentage van het verbruik dat door kwalificerende instrumenten wordt gedekt, de beperking van de residuele mix en het feit dat vermeden emissies niet op een van beide Scope 2-maatstaven in mindering zijn gebracht.

Context. Illustratieve entiteit met activiteiten in meerdere markten en met kwalificerend en niet-kwalificerend contractueel bewijs.

Waarom de formulering nuttig is

Benodigd bewijs

Register van energie op locaties, facturen, meterstanden en schattingsbestanden.

Register van locatiegebaseerde factoren en berekeningswerkmap.

Contracten, leveranciersproducten, serienummers van certificaten en eigendom in het register.

Bewijs van afboeken of annuleren en toewijzing van het verbruik.

Beoordeling van kwaliteitscriteria, memo over marktgrenzen en bron voor de residuele mix.

Locatiegebaseerde en marktgebaseerde aansluiting, met inbegrip van het dekkingspercentage.

Beoordeling van claims door verantwoordelijken voor energie-inkoop, de GHG-methodologie en rapportage.

Praktische consequentie. Het rapport moet de twee methoden transparant presenteren en voorkomen dat de informatie over het fysieke netgemiddelde wordt vervangen door een inkoopclaim.

Een claim inzake hernieuwbare energie moet worden onderbouwd met het contract of het product van de leverancier, het eigendom en de afboeking van het certificaat, markt- en vintagecriteria, de factormethodologie, de verbruiksdekking en eventuele beperking door de restmix. Houd het locatiegebaseerde Scope 2-bedrag zichtbaar en wek niet de indruk dat inkoop op zichzelf vermeden emissies, additionaliteit of de verwezenlijking van een transitieplan bewijst.

Vermeden emissies maken geen deel uit van Scope 2 en zouden niet moeten worden gesaldeerd met het locatiegebaseerde of marktgebaseerde resultaat. Als ze worden toegelicht, bereken ze dan afzonderlijk met een vermelde contrafeitelijke situatie en methodologie, en houd ze onderscheiden van informatie over de inventaris, doelstellingen en carbon credits.

Vereiste voorkennis: GHG Protocol and IFRS S2: Organisational Boundaries, Methods and Required Disclosures

Volgende stap: IFRS S2 Scope 3: How to Assess All 15 Categories and Improve Data Quality

Overgang: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027

Verdiepende opmerking: IFRS S2 Climate Targets and Carbon Credits: Gross, Net and Credible Claims