Short answer
The answer, before the reasoning
Onder het gewijzigde IFRS S2 zijn gefinancierde emissies het deel van de bruto-emissies van een deelneming of tegenpartij dat aan de leningen en beleggingen van een entiteit wordt toegerekend en maken zij deel uit van Scope 3 Categorie 15. Een entiteit mag Categorie 15 beperken tot gefinancierde emissies, maar moet toelichten wat zij als derivaten behandelt en welke financiële activiteiten zijn uitgesloten.
Als Categorie 15 in Scope 3 is opgenomen, vermeldt de entiteit het totale bedrag van Categorie 15 en het subtotaal van de gefinancierde emissies. Vermogensbeheerders vermelden gefinancierde emissies naar Scope 1, Scope 2 en Scope 3, de opgenomen AUM, de dekking en uitsluitingen, en de methodologie. Commerciële banken en verzekeraars vermelden gefinancierde emissies en bruto-exposure naar sector en activaklasse, dekking en uitsluitingen, niet-opgenomen verplichtingen en methodologie, met gebruikmaking van een sectorclassificatiesysteem dat gebruikers helpt de blootstelling aan transitierisico te begrijpen.
Technical status
REDACTIONELE STATUS
Dit document is qua structuur gereed voor publicatie en gebaseerd op officiële materialen van de IFRS Foundation en het GHG Protocol. Wijs vóór externe publicatie een met naam genoemde technisch beoordelaar aan, bevestig de lokale toepassing en de context van de verslagperiode, test alle links en keur de definitieve nalevingsformulering goed.
Waarom de hiërarchie van Categorie 15 van belang is
Financiële instellingen gebruiken vaak “portefeuille-emissies”, “gefinancierde emissies”, “gefaciliteerde emissies”, “aan verzekeringen verbonden emissies” en “Categorie 15” binnen hetzelfde programma. Die aanduidingen kunnen betrekking hebben op verschillende activiteiten, grenzen en noemers. De gewijzigde architectuur van IFRS S2 maakt de hiërarchie expliciet: de totale Scope 3 bevat Categorie 15; Categorie 15 kan gefinancierde emissies en andere financiële activiteiten bevatten; en het subtotaal van de gefinancierde emissies wordt gevolgd door aanvullende informatieverschaffing per bedrijfstak voor vermogensbeheer, commercieel bankieren en verzekeringen.
Een geloofwaardig systeem begint daarom met een taxonomie van financiële activiteiten, niet met een definitieve emissietabel. Het identificeert de juridische entiteit en bedrijfstak, activaklasse, gefinancierde of niet-opgenomen status, boekwaarde of AUM, tegenpartij of deelneming, sectorclassificatie, emissiescopes, toerekeningsmethode, gegevenskwaliteit, uitsluitingen en verwerking van de verslagperiode. Zonder die structuur kunnen totalen aannemelijk lijken terwijl de dekking, bruto-exposure en aansluiting van Categorie 15 onjuist blijven.
Snelle oriëntatie
Figuur 1. Categorie 15, gefinancierde emissies en entiteitsspecifieke architectuur voor informatieverschaffing. Leerafbeelding van London Reporting Academy.
Snelle oriëntatie
- Van toepassing op
- Entiteiten met activiteiten op het gebied van vermogensbeheer, commercieel bankieren of verzekeringen, en gediversifieerde financiële groepen.
- Primaire beslissing
- Hoe de grens voor Categorie 15 wordt vastgesteld, de informatieverschaffing over gefinancierde emissies wordt toegepast en AUM, bruto-exposure, activaklassen, dekking en classificaties worden beheerst.
- Belangrijkste bron
- IFRS S2 paragraphs 29A-29C and B58-B63A, zoals gewijzigd in December 2025.
- Veelvoorkomende verwarring
- Gefinancierde emissies worden vaak behandeld alsof zij identiek zijn aan de totale Categorie 15 of berekend aan de hand van één universele tabel voor alle bedrijfstakken.
In de praktijk
Begin met de definities en de gewijzigde optie voor de grens
| Concept | Betekenis binnen de architectuur van IFRS S2 | Gevolg voor de rapportage |
|---|---|---|
| Scope 3 Categorie 15 | De categorie beleggingen binnen de 15-categorieënarchitectuur van Scope 3. | Opgenomen in de totale Scope 3 waar van toepassing; de grens en methoden van de categorie worden vermeld. |
| Gefinancierde emissies | Het deel van de bruto-emissies van Scope 1, Scope 2 en Scope 3 van een deelneming of tegenpartij dat aan de leningen en beleggingen van de entiteit wordt toegerekend. | Een subtotaal binnen Categorie 15 en een indicator van financiële blootstelling aan klimaatgerelateerde risico’s en kansen. |
| Beperking op grond van alinea 29A | Toestemming om Categorie 15 te beperken tot gefinancierde emissies die aan leningen en beleggingen worden toegerekend, met inbegrip van gespecificeerde activatypen en AUM; derivaten mogen worden uitgesloten. | Vereist goedgekeurd beleid en de toelichtingen van alinea 29B. |
| Overige financiële activiteiten | Financiële activiteiten buiten de goedgekeurde grens voor gefinancierde emissies, mogelijk met inbegrip van activiteiten die verband houden met derivaten of andere diensten. | Beschrijf wat wordt uitgesloten bij de toepassing van de beperking; voeg begrippen niet stilzwijgend samen en laat ze niet weg. |
| Bedrijfstakspecifieke toelichting op gefinancierde emissies | Aanvullende informatie voor vermogensbeheer, commercieel bankieren en verzekeringen. | Pas de relevante vereisten voor noemer, uitsplitsing, dekking en methodologie per bedrijfsonderdeel toe. |
1. Bepalen of Categorie 15 moet worden beperkt tot gefinancierde emissies
Op grond van alinea 29A mag, maar hoeft, een entiteit Categorie 15 te beperken tot emissies die aan leningen en beleggingen worden toegerekend. De gewijzigde tekst identificeert leningen, projectfinanciering, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen leningstoezeggingen. Voor vermogensbeheer omvatten gefinancierde emissies emissies die aan beheerde activa worden toegerekend. Emissies die aan derivaten kunnen worden toegerekend, mogen voor deze beperking worden uitgesloten.
Het besluit zou consistent moeten worden toegepast en gedocumenteerd voor producten, juridische entiteiten en verslagperioden heen. Als de groep ook gefaciliteerde emissies, emissies in verband met advies, emissies in verband met underwriting of andere emissies van financiële diensten meet voor managementdoeleinden of vrijwillige initiatieven, moeten die metingen afzonderlijke definities hebben en mogen ze niet zonder onderbouwde basis worden vermengd met het subtotaal voor gefinancierde emissies volgens IFRS S2.
In de praktijk
| Afbakening van de reikwijdte | Vraag | Bewijs |
|---|---|---|
| Universum van financiële activiteiten | Welke kredietverlenings-, beleggings-, vermogensbeheer- en andere dienstverleningsactiviteiten bestaan er? | Grootboek, productcatalogus, wettelijke rapportages, AUM- en toezeggingssystemen. |
| Leningen en beleggingen | Welke instrumenten vallen binnen de definitie van gefinancierde emissies en de goedgekeurde activaklassen? | Instrumententaxonomie en boekhoudkundige classificatie. |
| Derivaten | Welke definitie wordt gebruikt en welke instrumenttypen worden als derivaten behandeld? | IFRS Accounting- of toepasselijke GAAP-taxonomie, productmapping en goedkeuring. |
| Overige uitsluitingen | Welke financiële activiteiten worden uitgesloten als gevolg van de beperking van 29A? | Register van diensten/activiteiten, motivering en formulering van de toelichting. |
| Consistentie | Wordt hetzelfde beleid toegepast voor alle bedrijfsonderdelen en vergelijkende perioden? | Beleid met versiebeheer, uitzonderingslogboek en beoordeling van wijzigingen. |
2. Presenteer het totale bedrag van Categorie 15 en het subtotaal voor gefinancierde emissies
Paragraaf 29C vereist een transparante hiërarchie wanneer Categorie 15 in de Scope 3-maatstaf is opgenomen. De entiteit maakt het totale bedrag van Categorie 15 bekend en het daarin opgenomen subtotaal van gefinancierde emissies. Deze structuur is vereist ongeacht of de twee bedragen volgens de goedgekeurde afbakening van de entiteit toevallig gelijk zijn.
In de praktijk
| Maatstaf | Illustratieve formule / relatie | Controle |
|---|---|---|
| Totale Scope 3 | Som van alle opgenomen Scope 3-categorieën. | Categorieënregister en aansluiting op het totaal. |
| Totale Categorie 15 | Alle emissies van Categorie 15 die in de Scope 3-maatstaf zijn opgenomen. | Universum van financiële activiteiten, afbakening van de categorie en uitsluitingen. |
| Subtotaal van gefinancierde emissies | Gefinancierde emissies die binnen Categorie 15 zijn opgenomen. | Berekeningen per activaklasse, consolidatie per bedrijfsonderdeel en aansluiting op het subtotaal. |
| Overig bedrag van Categorie 15 | Totale Categorie 15 minus het subtotaal van gefinancierde emissies, indien van toepassing. | Afzonderlijke definities van activiteiten; geen onverklaard restbedrag. |
Rule
AANSLUITINGSREGEL
De gepubliceerde hiërarchie moet wiskundig en conceptueel aansluiten: gefinancierde emissies zijn een subtotaal “waarvan”, niet een tweede onafhankelijk totaal voor Categorie 15.
3. Informatieverschaffing over vermogensbeheer: gebruik de AUM-noemer
Een entiteit die deelneemt aan vermogensbeheer maakt de absolute bruto-emissies van gefinancierde emissies bekend, uitgesplitst naar Scope 1, Scope 2 en Scope 3 van de entiteiten waarin wordt geïnvesteerd of de tegenpartijen. Voor elke emissiescope maakt zij ook het bedrag bekend van het beheerd vermogen dat is opgenomen, uitgedrukt in de presentatievaluta van de jaarrekening, het percentage van het totale AUM dat wordt gedekt, uitsluitingen wanneer de dekking lager is dan 100%, en de methodologie, inclusief de allocatie.
Een veelvoorkomend controlepunt is het door elkaar gebruiken van intrinsieke waarde, toegezegd kapitaal, marktwaarde of regulatoir AUM. IFRS S2 verwijst naar het opgenomen AUM en het totale AUM; de entiteit moet de operationele bron, peildatum, valutaomrekening en behandeling van multi-managerstructuren, fund-of-funds, liquide middelen, derivaten en mandaten consistent definiëren en uitsluitingen toelichten.
In de praktijk
| Vereist element | Output voor vermogensbeheer | Controlevraag |
|---|---|---|
| Gefinancierde emissies | Absolute bruto-emissies van gefinancierde emissies voor Scope 1, Scope 2 en Scope 3. | Zijn de emissiescopes behouden en niet uitsluitend samengevoegd tot één totaal? |
| Opgenomen AUM | Het opgenomen AUM voor elke informatieverschaffing over een emissiescope, in de presentatievaluta. | Sluit het AUM aan op de goedgekeurde populatie van het totale AUM en de verslagdatum? |
| Dekkingspercentage | Percentage van het totale opgenomen beheerd vermogen (AUM). | Zijn de definities van teller en noemer consistent over reikwijdten en perioden heen? |
| Uitsluitingen | Soorten uitgesloten activa en het bijbehorende bedrag aan AUM. | Zijn uitsluitingen specifiek, gekwantificeerd en gekoppeld aan beperkingen in gegevens of methodologie? |
| Methodologie | Berekenings- en allocatiemethode in verhouding tot de omvang van de belegging. | Kan de toerekening op positie- en portefeuilleniveau worden gereproduceerd? |
4. Informatieverschaffing door commerciële banken: bedrijfstak, activaklasse en bruto-blootstelling
Commerciële banken verschaffen per bedrijfstak en activaklasse informatie over de gefinancierde emissies van Scope 1, Scope 2 en Scope 3 van elke deelneming of tegenpartij, samen met de bruto-blootstelling aan elke bedrijfstak per activaklasse. De gefinancierde bruto-blootstelling is het gefinancierde boekbedrag vóór verliesvoorziening. Niet-opgenomen leningstoezeggingen worden afzonderlijk van het opgenomen deel tegen het volledige toegezegde bedrag vermeld. Voor gefinancierde bedragen sluit de bruto-blootstelling, indien van toepassing, de effecten uit van risicobeperkende instrumenten zoals onderpand of garanties.
In de praktijk
| Activaklasse vereist op grond van B62A | Verwerking van gefinancierde emissies | Verwerking van bruto-blootstelling |
|---|---|---|
| Leningen | Neem relevante gefinancierde kredietblootstellingen en aan de tegenpartij toegerekende emissies op. | Gefinancierd boekbedrag vóór verliesvoorziening; sluit de effecten van risicobeperkende instrumenten uit. |
| Projectfinanciering | Vermeld deze afzonderlijk als activaklasse en wijs projectemissies toe met gebruikmaking van de goedgekeurde methode. | Gefinancierd boekbedrag vóór verliesvoorziening; de populatie voor projectfinanciering is gereconcilieerd. |
| Obligaties | Neem, indien van toepassing, obligatiebeleggingen op die binnen commerciële bankactiviteiten worden aangehouden. | Gefinancierd boekbedrag vóór verliesvoorziening. |
| Aandelenbeleggingen | Neem relevante aandelenposities en aan deelnemingen toegerekende emissies op. | Gefinancierd boekbedrag vóór verliesvoorziening. |
| Niet-opgenomen leningstoezeggingen | Neem deze op wanneer gefinancierde emissies worden berekend; vermeld de dekking afzonderlijk. | Het volledige toegezegde bedrag, afzonderlijk van het opgenomen deel. |
| Aanvullende activaklassen | Toegestaan wanneer de opname relevante informatie oplevert. | Licht toe waarom de aanvullende klasse relevant is voor gebruikers. |
In de praktijk
| Dekkingsvereiste | Wat moet worden toegelicht | Veelvoorkomende fout met de noemer |
|---|---|---|
| Opgenomen gefinancierde bruto-exposure | Percentage van de bruto-exposure dat in de berekening van de gefinancierde emissies is opgenomen. | Gebruik van de netto-exposure na bijzondere waardevermindering, zekerheden of kredietrisicobeperking. |
| Uitgesloten gefinancierde activa | Soorten uitgesloten activa wanneer de dekking lager is dan 100%. | Rapportage van “gegevens niet beschikbaar” zonder het blootstellingsbedrag of het type actief. |
| Niet-opgenomen toezeggingen | Afzonderlijk percentage van de opgenomen niet-opgenomen toezeggingen. | Samenvoegen van de dekking van opgenomen en niet-opgenomen bedragen of gebruik van alleen de verwachte benutting. |
5. Toelichtingen over verzekeringen: vergelijkbare structuur, andere verplichte activaklassen
Entiteiten die deelnemen aan financiële activiteiten die verband houden met verzekeringen, lichten de gefinancierde emissies en de bruto-exposure per bedrijfstak en activaklasse, de dekking en uitsluitingen, niet-opgenomen toezeggingen en de methodologie toe. De verwerking van het gefinancierde bedrag en de niet-opgenomen toezegging volgt in grote lijnen de voorgeschreven presentatie, maar de verplichte activaklassen voor verzekeringen verschillen van die voor commerciële bankactiviteiten: leningen, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen leningstoezeggingen. Projectfinanciering is niet opgenomen als verplichte activaklasse voor verzekeringen, hoewel een andere activaklasse kan worden toegevoegd wanneer opname daarvan relevante informatie oplevert en de entiteit toelicht waarom.
In de praktijk
| Vereiste | Verzekeringsuitkomst | Verschil met commerciële bankactiviteiten |
|---|---|---|
| Gefinancierde emissies | Scope 1, Scope 2 en Scope 3 per bedrijfstak en activaklasse. | Dezelfde kernstructuur voor emissiescopes en bedrijfstak-per-activaklasse. |
| Bruto-exposure | Gefinancierde boekwaarde vóór verliesvoorziening; het volledige niet-opgenomen bedrag afzonderlijk. | Geen expliciete vereiste in B63 om de effecten van risicobeperkende maatregelen uit de gefinancierde exposure te verwijderen, gelijkwaardig aan B62(c)(ii). |
| Verplichte activaklassen | Leningen, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen leningstoezeggingen. | Projectfinanciering staat niet op de verplichte verzekeringslijst. |
| Dekking en uitsluitingen | Percentage van de bruto-exposure dat is opgenomen; uitgesloten soorten activa; afzonderlijke dekking van niet-opgenomen bedragen. | Toepassing op de populatie van verzekeringsactiviteiten en de noemer. |
| Methodologie | Allocatiemethode ten opzichte van de bruto-blootstelling. | Kan afwijken van de bankmethodologie of classificatie indien dat de relevantie verbetert. |
6. Kies sectorclassificaties voor inzicht in transitierisico
Voor commerciële bankactiviteiten en verzekeringen moet het geselecteerde sectorclassificatiesysteem gebruikers in staat stellen de blootstelling aan transitierisico per sector te begrijpen. Een veelgebruikt systeem ondersteunt waarschijnlijk beter de vergelijkbaarheid, en als het even bruikbare informatie oplevert, krijgt het voorrang boven een entiteitsspecifiek systeem. De entiteit maakt het systeem bekend en legt uit hoe de keuze ervan voldoet aan de doelstelling voor transitierisico.
Een gediversifieerde groep hoeft bankactiviteiten en verzekeringsactiviteiten niet onder één systeem te brengen. Waar passend kunnen verschillende systemen worden gebruikt. De belangrijkste controles zijn de versie, de koppeling aan tegenpartijen, de beoordeling van de primaire sector, overrides, niet-geclassificeerde saldi, wijzigingen ten opzichte van de vorige periode en de aansluiting op rapportage over risicobeheer.
In de praktijk
| Classificatiecontrole | Onderbouwing |
|---|---|
| Bruikbaarheid voor transitierisico | Analyse waaruit blijkt dat sectorindelingen sectoren met verschillende blootstellingen aan beleid, technologie en vraag onderscheiden. |
| Vergelijkbaarheid | Beoordeling van veelgebruikte systemen in de sector of jurisdictie. |
| Koppeling aan tegenpartijen | Koppeling van juridische entiteiten aan sectoren, groepshiërarchie, hoofdactiviteit en override-regels. |
| Consistentie per bedrijfslijn | Afzonderlijke keuzes voor systemen voor bankactiviteiten en verzekeringsactiviteiten en aansluiting op groepsinformatie. |
| Versie en wijzigingen | Systeemversie, wijzigingen in koppelingen, herclassificaties en verwerking van vergelijkende informatie. |
7. Behandel datalacunes als informatie over dekking en methodologie
Gegevens over gefinancierde emissies kunnen ontbreken, vertraagd zijn, worden geschat of per reikwijdte van de tegenpartij niet beschikbaar zijn. Het meetkader voor Scope 3 van IFRS S2 blijft van toepassing: gebruik redelijke en onderbouwbare informatie, geef op basis van oordeelsvorming prioriteit aan gegevenskenmerken en licht methoden en beperkingen toe. Een gegevenssegment van lage kwaliteit wordt niet automatisch uitgesloten. Het systeem moet door de tegenpartij gerapporteerde gegevens, geschatte emissies, de bron van de factor, financiële gegevens, allocatie, een mismatch tussen rapportagejaren, verificatiestatus en kwaliteitsniveau vastleggen.
In de praktijk
| Datalacune | Beheersingsreactie | Gevolg voor de toelichting |
|---|---|---|
| Tegenpartij heeft geen gerapporteerde emissies | Gebruik een redelijke schattingsmethode en passende proxy's voor sector, geografie, omvang of activiteit. | Beschrijf de basis van de schatting en de dekking; label deze gegevens niet als door de tegenpartij gerapporteerde gegevens. |
| Alleen Scope 1 en Scope 2 zijn beschikbaar | Schat Scope 3 of behandel Scope 3 anders volgens de goedgekeurde methode waar vereist. | Geef de beperking van de Scope 3-gegevens en de methode afzonderlijk weer. |
| De emissieperiode loopt achter op de periode van financiële blootstelling | Gebruik de meest geschikte beschikbare gegevens en leg de mismatch vast. | Leg het verschil tussen de rapportageperioden uit indien dit relevant is voor het begrip. |
| Financiële noemer ontbreekt of is inconsistent | Stem boekwaarde-, AUM- of toezeggingsgegevens af op bronsystemen en definieer de datum. | Publiceer geen dekkingspercentages op basis van populaties die niet op elkaar aansluiten. |
| De sector van de tegenpartij is ambigu | Pas gedocumenteerde regels voor de primaire sector en overrides toe. | Vermeld het classificatiesysteem; licht materiële niet-geclassificeerde blootstellingen toe. |
| Methodologische wijzigingen | Kwantificeer het effect en beoordeel een aanpassing of toelichting van vergelijkende cijfers. | Scheid door de methode veroorzaakte veranderingen van portefeuilleveranderingen en prestaties van tegenpartijen. |
In de praktijk
Een beheerste implementatiereeks
| Stap | Actie | Uitkomst / beheersingsmaatregel |
|---|---|---|
| 1 | Stel de populatie van financiële activiteiten en instrumenten vast per juridische entiteit en bedrijfsonderdeel. | Volledig register van activiteiten, producten, activaklassen en financiële noemers. |
| 2 | Keur het beleid voor categorie 15 van paragraaf 29A, de definitie van derivaten en de uitsluitingen goed. | Door governance goedgekeurde memo over de afbakening en openbaarmakingsverplichtingen. |
| 3 | Scheid populaties voor vermogensbeheer, commercieel bankieren en verzekeringen. | Gegevenssets per bedrijfsonderdeel met de juiste noemerarchitectuur. |
| 4 | Stem AUM, gefinancierde boekwaarden en niet-opgenomen toezeggingen af op financiële systemen. | Ondertekende afstemming van de noemer en valuta-/datumcontroles. |
| 5 | Breng tegenpartijen en entiteiten waarin wordt geïnvesteerd in kaart naar sector en activaklasse. | Geversiebeheerde classificatiemapping en logboek van overrides. |
| 6 | Verkrijg of schat Scope 1-, Scope 2- en Scope 3-emissies en pas allocatie toe. | Berekening van gefinancierde emissies op positieniveau met datakwaliteit. |
| 7 | Bereken dekking, uitsluitingen, het totaal van Categorie 15 en het gefinancierde subtotaal. | Tabellen per bedrijfsonderdeel en wiskundige/conceptuele aansluitingen. |
| 8 | Beoordeel methodologiewijzigingen, vergelijkende cijfers, toelichting en goedkeuringen. | Toelichting, bewijzenregister en goedkeuring voor publicatie. |
Hypothetisch voorbeeld: een gediversifieerde financiële groep
Context. Meridian Financial Group omvat een vermogensbeheerder, een commerciële bank en een verzekeraar. De groep heeft ook een adviesbedrijf voor investment banking en handelt in derivaten. De groep past de beperking van paragraaf 29A toe op Categorie 15, definieert derivaten aan de hand van de taxonomie voor financiële instrumenten die in haar jaarrekening wordt gebruikt en sluit adviesactiviteiten en gefaciliteerde activiteiten uit van de maatstaf voor gefinancierde emissies. Die activiteiten worden afzonderlijk gemonitord voor managementdoeleinden en worden niet beschreven als gefinancierde emissies.
Data-architectuur. De vermogensbeheerder rapporteert gefinancierde emissies per onderneming waarin wordt geïnvesteerd voor Scope 1, Scope 2 en Scope 3 en sluit de opgenomen AUM aan op het AUM-systeem. De bank rapporteert dezelfde emissiescopes per bedrijfstak en voor leningen, projectfinanciering, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen toezeggingen. De verzekeraar gebruikt leningen, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen toezeggingen. Het bank- en verzekeringsbedrijf gebruiken verschillende gangbare bedrijfstaksystemen, omdat elk systeem beter aansluit bij de risicorapportage van het betreffende bedrijf, en de reden daarvoor is gedocumenteerd.
Resultaat van de rapportage. Scope 3 van de groep omvat een totaal voor Categorie 15 van 12.8 miljoen tCO2e en een subtotaal voor gefinancierde emissies van 12.1 miljoen tCO2e. De resterende 0.7 miljoen tCO2e houdt verband met een andere opgenomen Categorie 15-activiteit volgens het groepsbeleid. De toelichting bevat vervolgens de tabellen per instelling, dekkingspercentages, uitgesloten AUM en blootstelling, beperkingen van de datakwaliteit, allocatiemethoden en wijzigingen in vergelijkende cijfers.
Hypothetical scenario
ILLUSTRATIEF SCENARIO
De cijfers, de behandeling van activiteiten en de classificatiekeuzes zijn verzonnen. Voor echte financiële instellingen zijn beoordelingen nodig op het gebied van producten, verslaggeving, juridische aspecten, risico, emissiemethodologie en lokale invoering.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Illustratieve rapportagetekst
Context. Illustratieve gediversifieerde groep met activiteiten op het gebied van vermogensbeheer, bankieren en verzekeren.
Waarom de formulering nuttig is
Benodigde bewijzen
Overzicht van financiële activiteiten en goedgekeurde memo over de afbakening van Categorie 15.
Derivatentaxonomie en register van uitgesloten activiteiten.
Aansluitingen van AUM, gefinancierde boekwaarde en niet-opgenomen toezeggingen.
Emissies van wederpartijen/ondernemingen waarin wordt geïnvesteerd, schattingen, factoren en gegevens over de datakwaliteit.
Allocatieberekeningen en aggregatie van posities naar portefeuille.
Koppeling van bedrijfstakken en activaklassen, overrides en bewijs van systeemversies.
Dekkingspercentages, uitsluitingen en bijbehorende bedragen van AUM/blootstelling.
Aansluiting van totale Scope 3, Categorie 15 en gefinancierde emissies.
Registraties van wijzigingen in vergelijkende cijfers en goedkeuring door governanceorganen.
Hypothetical scenario
ILLUSTRATIEVE FORMULERING - AANPASSEN AAN DE FEITEN
“De Groep heeft Scope 3 Categorie 15 beperkt tot gefinancierde emissies overeenkomstig paragraaf 29A, met uitzondering van [geïdentificeerde Categorie 15-activiteit] die overeenkomstig de goedgekeurde methodologie van de Groep in het totaal is opgenomen. Instrumenten die voldoen aan de derivatendefinitie die in de jaarrekening van de Groep wordt gebruikt, zijn voor dit doel als derivaten behandeld. De Groep heeft adviesactiviteiten, gefaciliteerde activiteiten en andere hieronder beschreven financiële activiteiten uitgesloten van de maatstaf voor gefinancierde emissies. De totale emissies van Categorie 15 bedroegen 12.8 miljoen tCO2e, waarvan de gefinancierde emissies 12.1 miljoen tCO2e bedroegen. De gefinancierde emissies van het vermogensbeheer worden gepresenteerd per Scope 1, Scope 2 en Scope 3 van de wederpartij, samen met de AUM-dekking. De rapportages over commerciële bankactiviteiten en verzekeringsactiviteiten worden gepresenteerd per bedrijfstak en activaklasse, met bruto blootstelling, dekking van gefinancierde en niet-opgenomen bedragen, uitsluitingen en allocatiemethoden. De bank- en verzekeringsactiviteiten gebruiken verschillende bedrijfstakclassificatiesystemen; elk systeem is geselecteerd om de blootstelling aan transitierisico toe te lichten en wordt beschreven in de methodologietoelichting.”
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
In de praktijk
| Element | Bijdrage |
|---|---|
| Afbakeningsoptie | Vermeldt het 29A-beleid en identificeert de resterende Categorie 15-activiteit. |
| Derivaten en uitsluitingen | Legt de grondslag voor derivaten en uitgesloten financiële activiteiten uit. |
| Hiërarchie van maatstaven | Presenteert het totaal van Categorie 15 en het subtotaal van gefinancierde emissies. |
| Architectuur per instelling | Scheidt rapportages op basis van AUM en rapportages op basis van bruto blootstelling. |
| Reden voor classificatie | Legt uit waarom verschillende systemen worden gebruikt en koppelt deze aan transitierisico. |
Rule
WAARSCHUWING BIJ AANPASSING
Het voorbeeld is geen universeel rapportagesjabloon. Vervang de behandeling van adviesactiviteiten, gefaciliteerde activiteiten, underwriting, derivaten en andere activiteiten door het goedgekeurde en met bronmateriaal onderbouwde beleid van de onderneming voor Categorie 15.
In de praktijk
Zwakke versus sterkere rapportage
| Versie | Illustratieve formulering | Opmerking bij beoordeling |
|---|---|---|
| Zwak | “De gefinancierde emissies bedroegen 12.1 miljoen tCO2e en hadden betrekking op het grootste deel van de portefeuille.” | Te algemeen, niet-afgebakend of niet onderbouwd. |
| Sterker | “Categorie 15 bedroeg in totaal 12.8 miljoen tCO2e, waaronder een subtotaal van 12.1 miljoen tCO2e aan gefinancierde emissies. De dekking binnen het vermogensbeheer bedroeg 86% van de totale AUM, waarbij de uitgesloten activatypen en bedragen zijn vermeld. De dekking voor bankieren en verzekeringen wordt afzonderlijk gepresenteerd op basis van bruto gefinancierde blootstelling en niet-opgenomen verplichtingen, waarbij de verplichte activaklassen, bedrijfstakclassificatiesystemen, allocatiemethoden en databeperkingen worden beschreven.” | De sterkere formulering geeft de hiërarchie van Categorie 15, de juiste noemers, de gekwantificeerde dekking, de uitsluitingen en de methoden per bedrijfsonderdeel. |
In de praktijk
Veelgemaakte fouten en correcties
| Fout | Waarom deze ontstaat | Risico — Correctie |
|---|---|---|
| Gefinancierde emissies en Categorie 15 als synoniemen gebruiken. | De portefeuillemeter wordt behandeld alsof deze de gehele categorie omvat. | De hiërarchie van alinea 29C en andere activiteiten binnen Categorie 15 verdwijnen. — Bereken en vermeld Categorie 15 in totaal en het subtotaal van de gefinancierde emissies; leg elk verschil uit. |
| AUM en bruto blootstelling combineren in één dekkingspercentage. | Een dashboard op groepsniveau negeert vereisten per bedrijfsonderdeel. | De noemer is niet betekenisvol of reproduceerbaar. — Rapporteer de AUM-dekking voor vermogensbeheer afzonderlijk van de dekking op basis van bruto blootstelling voor bankieren en verzekeringen. |
| Niet-opgenomen verplichtingen weglaten of alleen verwacht gebruik ervan hanteren. | Kredietsysteem richten zich op opgenomen saldi. | Verplichte informatie over activaklassen en blootstelling is onvolledig. — Vermeld alle niet-opgenomen verplichtingen afzonderlijk en bereken de dekking ervan. |
| Voor bankieren de netto blootstelling na verliesvoorziening of onderpand gebruiken. | Maatstaven voor kredietrisico worden zonder aanpassing hergebruikt. | De bruto blootstelling wordt onderschat of is niet consistent met IFRS S2. — Gebruik het gefinancierde boekwaarde vóór verliesvoorziening en sluit de effecten van risicobeperkende factoren uit voor de gefinancierde blootstelling van banken. |
| Projectfinanciering onderbrengen in de verplichte lijst voor verzekeraars. | Er wordt aangenomen dat de vereisten voor activaklassen voor banken en verzekeringen identiek zijn. | De tabel geeft de standaard onjuist weer en kan relevante verzekeringsklassen aan het zicht onttrekken. — Gebruik de juiste verplichte lijsten; voeg andere klassen alleen toe met een toelichting op de relevantie. |
| Eén bedrijfseigen bedrijfstakcode gebruiken zonder een toets op transitierisico. | Het classificeren wordt gestuurd door het gemak van het bestaande systeem. | Gebruikers begrijpen mogelijk de concentratie van het transitierisico niet of kunnen de informatie niet vergelijken. — Beoordeel algemeen gebruikte systemen en leg vast waarom de gekozen classificatie het inzicht in transitierisico ondersteunt. |
| Portefeuilles van lage kwaliteit uitsluiten zonder gekwantificeerde dekking. | Beschikbaarheid van gegevens wordt een onuitgesproken afbakeningsfilter. | Het gerapporteerde cijfer lijkt vollediger dan het is. — Kwantificeer de dekking van het beheerd vermogen (AUM) of de bruto blootstelling, vermeld uitgesloten activatypen en maak, waar vereist, de bijbehorende bedragen bekend. |
Mythe versus werkelijkheid
Praktisch gevolg. Eén cijfer voor portefeuille-emissies volstaat niet om gebruikers inzicht te geven in concentratie, dekking, gegevenskwaliteit of blootstelling aan transitierisico.
Myth
“Zodra een bank gefinancierde emissies publiceert, heeft zij haar IFRS S2 Category 15-disclosure voltooid.”
Reality
De bank moet nog steeds de architectuur voor de totale Scope 3 en Category 15, het subtotaal van de gefinancierde emissies, de uitsplitsing van Scope 1/2/3 naar bedrijfstak en activaklasse, de bruto blootstelling, de dekking van gefinancierde en niet-opgenomen bedragen, uitsluitingen, de methodologie, de motivering van de classificatie en de daarmee samenhangende methodologische toelichtingen verstrekken.
Gereedheid
Checklist voor lezers
- Het universum van financiële activiteiten omvat alle juridische entiteiten, bedrijfsonderdelen, producten en instrumenten.
- Het besluit inzake de beperking van paragraaf 29A is goedgekeurd en wordt consistent toegepast.
- De behandeling van derivaten is gedefinieerd en toegelicht; uitgesloten financiële activiteiten worden beschreven.
- De totale Scope 3, het totaal van Category 15 en het subtotaal van de gefinancierde emissies sluiten op elkaar aan.
- Emissies uit vermogensbeheer zijn uitgesplitst naar Scope 1, Scope 2 en Scope 3, waarbij het opgenomen AUM en de totale AUM-dekking zijn vermeld.
- Commercieel bankieren omvat leningen, projectfinanciering, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen verplichtingen.
- Verzekeringen omvatten leningen, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen verplichtingen.
- De gefinancierde bruto blootstelling gebruikt de boekwaarde vóór de verliesvoorziening; de gefinancierde blootstelling van de bank sluit effecten van risicobeperkende maatregelen uit.
- De volledige bedragen van niet-opgenomen verplichtingen en afzonderlijke dekkingspercentages zijn beschikbaar.
- Dekking onder 100% wordt toegelicht met uitgesloten activatypen en het bijbehorende AUM of de bijbehorende blootstelling, zoals vereist.
- Bedrijfstakclassificaties en versies ondersteunen het inzicht in transitierisico en worden toegelicht.
- Allocatiemethoden, emissies van tegenpartijen, schattingen, gegevenskwaliteit en verificatie worden beheerst.
- Wijzigingen in methodologie en classificatie worden beoordeeld op een eventuele aanpassing ter wille van vergelijkbaarheid en worden toegelicht.
Zelftoets
- Waarom kan het totaal van Category 15 verschillen van het subtotaal van de gefinancierde emissies?
- Welke toelichtingen over noemer en dekking verschillen tussen een vermogensbeheerder en een commerciële bank?
- Hoe verschilt de verplichte lijst van activaklassen tussen commercieel bankieren en verzekeringen?
- Welk bewijs ondersteunt het gebruik van twee verschillende bedrijfstakclassificatiesystemen binnen één groep?
Vragen
Veelgestelde vragen
Vormen gefinancierde emissies het geheel van Category 15?
Paragraaf 29C vereist een transparante hiërarchie telkens wanneer Category 15 in de Scope 3-maatstaf is opgenomen. De entiteit maakt het totale bedrag van Category 15 en het daarin opgenomen subtotaal van de gefinancierde emissies bekend. Deze structuur is vereist ongeacht of de twee bedragen onder de goedgekeurde afbakening van de entiteit toevallig gelijk zijn.
Mogen derivaten worden uitgesloten?
Voor vermogensbeheer omvatten gefinancierde emissies emissies die zijn toegerekend aan activa onder beheer. Emissies die aan derivaten zijn toe te rekenen, mogen voor deze beperking worden uitgesloten.
Wat moet een vermogensbeheerder bekendmaken?
Als Category 15 in Scope 3 is opgenomen, maakt de entiteit het totale bedrag van Category 15 en het subtotaal van de gefinancierde emissies bekend. Vermogensbeheerders maken de gefinancierde emissies naar Scope 1, Scope 2 en Scope 3, het opgenomen AUM, de dekking en uitsluitingen, en de methodologie bekend.
Welke activaklassen moet een commerciële bank opnemen?
Commerciële bankactiviteiten omvatten leningen, projectfinanciering, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen verplichtingen. Projectfinanciering wordt niet vermeld als een verplichte activaklasse voor verzekeringen, hoewel een andere activaklasse kan worden toegevoegd wanneer de opname ervan relevante informatie oplevert en de entiteit uitlegt waarom.
Welke activaklassen moet een verzekeraar opnemen?
De behandeling van het gefinancierde bedrag en de niet-opgenomen verplichting volgt in grote lijnen de gespecificeerde presentatie, maar de verplichte activaklassen voor verzekeringen verschillen van die voor commerciële banken: leningen, obligaties, aandelenbeleggingen en niet-opgenomen leningverplichtingen. Projectfinanciering wordt niet vermeld als een verplichte activaklasse voor verzekeringen, hoewel een andere activaklasse kan worden toegevoegd wanneer de opname ervan relevante informatie oplevert en de entiteit uitlegt waarom.
Hoe wordt de bruto-exposure gemeten?
De gefinancierde bruto-exposure is de gefinancierde boekwaarde vóór de verliesvoorziening. Niet-opgenomen leningverplichtingen worden afzonderlijk van het opgenomen deel vermeld tegen het volledige verplichtingsbedrag. Voor gefinancierde bedragen sluit de bruto-exposure, indien van toepassing, de effecten van risicobeperkende factoren zoals onderpand of garanties uit.
Volgende lees- en leerpad
Voorvereiste: IFRS S2 Scope 3: How to Assess All 15 Categories and Improve Data Quality
Basis voor de afbakening: GHG Protocol and IFRS S2: Organisational Boundaries, Methods and Required Disclosures
Transitie: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027
Toepassing per sector: IFRS S2 for Banks: Credit Portfolios, Financed Emissions and Transition Risk
Sources
Primary sources
- IFRS S2 Climate-related Disclosures - December 2025 issued text - Appendix A financed-emissions definition; paragraphs 29A-29C and B58-B63A
- IFRS Foundation - Amendments to Greenhouse Gas Emissions Disclosures - Final December 2025 amendment and transition basis
- Gevolgwijzigingen ter afstemming op de wijzigingen inzake broeikasgassen van IFRS S2 - SASB-standaarden voor commerciële banken en verzekeringen, versie 2025-12
- GHG Protocol-standaard voor de waardeketen van ondernemingen (Scope 3) - categorie 15: investeringen en financiële diensten
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
De Assistent antwoordt op basis van deze pagina en raadpleegt gekoppelde disclosurekaarten bij vragen over de standaard zelf. De eerste twee antwoorden zijn gratis, zonder inloggen.
Verder verdiepen · IFRS S1 / S2
Training IFRS S1 en S2
Financiële materialiteit, scenarioanalyse en de klimaatgerelateerde toelichtingen van S2, toegepast op uw eigen rapportage.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
