IFRS S2 voor banken: gefinancierde emissies, kredietrisico en klimaatmaatstaven

LRA Knowledge Hub-visual — voorzien van branding voor redactioneel en educatief gebruik.

OPENBAAR ARTIKEL

Banken zijn via kredietnemers, tegenpartijen, projecten en effecten blootgesteld aan klimaatgerelateerd risico, naast hun blootstelling via hun eigen activiteiten. Een koolstofintensieve tegenpartij kan te maken krijgen met druk als gevolg van beleid, technologie, vraag, rechtszaken of reputatie. Een geografisch geconcentreerde kredietportefeuille kan ook te maken krijgen met fysieke gevaren die zekerheden, activiteiten, opbrengsten of de beschikbaarheid van verzekeringen beïnvloeden. IFRS S2 beschouwt gefinancierde emissies daarom als informatie over de emissies die samenhangen met financiële activiteiten en als een mogelijke indicator van blootstelling aan klimaatgerelateerde risico’s en kansen.

De maatstaf blijft slechts één onderdeel van de analyse. Twee kredietnemers met vergelijkbare toegerekende emissies kunnen zeer verschillende transitietrajecten, marges, technologieën, contractuele bescherming en terugbetalingscapaciteit hebben. Omgekeerd kan een laag huidig emissiecijfer een hoge concentratie van fysiek risico, gefinancierde groei in een koolstofintensieve activiteit of een ontoereikende gegevensdekking verhullen. De bank moet de inventaris verbinden met het krediet- en strategieverhaal zonder gefinancierde emissies te presenteren als een mechanische maatstaf voor de kans op wanbetaling.

Figuur 1. De portefeuilleb erekening wordt pas bruikbaar voor besluitvorming wanneer de populatie, blootstelling, kredietrisico- en strategische verbanden worden beheerst.

De bank past ook de algemene vereisten van IFRS S2 voor broeikasgassen toe. Zij rapporteert haar meetbenadering, inputs en aannames, waarom deze zijn geselecteerd, wijzigingen gedurende de periode, de in Scope 3 opgenomen categorieën en informatie over de kenmerken en verificatie van Scope 3-inputs. De momenteel uitgegeven tekst staat een entiteit toe Scope 3 Categorie 15 te beperken tot gefinancierde emissies en voor die beperking emissies die aan derivaten kunnen worden toegerekend buiten beschouwing te laten, maar de verwerking en de uitgesloten financiële activiteiten moeten worden toegelicht.

De meest voorkomende tekortkoming is dat wordt begonnen met een extract van een leverancier van emissiegegevens, waarna wordt geprobeerd de populatie voor de toelichting af te leiden. Begin in plaats daarvan met de gecontroleerde financiële blootstellingen van de bank. Maak een stabiele registratie voor elke faciliteit of elk effect, koppel deze aan de relevante klant of het relevante project, classificeer de activaklasse en bedrijfstak, bepaal de gefinancierde en niet-opgenomen blootstelling en voeg pas daarna emissie- en allocatiegegevens toe.

1. Bevries de populatie van portefeuilleposities op de verslagdatum en sluit de gefinancierde en niet-opgenomen blootstelling aan op gecontroleerde financiële en kredietsysteemgegevens.

2. Koppel elke blootstelling aan een activaklasse en een bedrijfstakclassificatie die de analyse van transitierisico ondersteunt.

3. Identificeer dubbele, gesyndiceerde, geparticipeerde, gesecuritiseerde, overgedragen, afgeboekte of geherstructureerde blootstellingen en documenteer de behandeling ervan.

4. Voeg emissiegegevens van de tegenpartij of het project toe, evenals het gegevensjaar, de bron, de verificatiestatus en de schattingsmethode.

5. Bereken de toegerekende emissies met behulp van de goedgekeurde methodologie en bewaar de allocatie-inputs.

6. Aggregeer per scope, bedrijfstak en activaklasse; bereken de dekking met behulp van gecontroleerde tellers en noemers.

7. Laat een beoordeling uitvoeren door financiën, de emissiemethodologie-eigenaar en de portefeuille-eigenaar voordat de openbare tabel wordt opgesteld.

Scope 3-informatie zal vaak schattingen bevatten. IFRS S2 vereist geen perfecte gegevens van tegenpartijen voordat toelichting wordt verstrekt. De standaard vereist een meetmethode, inputs en veronderstellingen die de meting getrouw weergeven, waarbij gebruik wordt gemaakt van redelijke en onderbouwbare informatie die beschikbaar is zonder buitensporige kosten of inspanning. Het Scope 3-raamwerk geeft prioriteit aan directe meting, activiteitspecifieke gegevens, tijdige en representatieve informatie en geverifieerde inputs, maar erkent dat secundaire gegevens en branchegemiddelden noodzakelijk kunnen zijn.

PCAF kan een praktische methodologie voor gefinancierde emissies en een raamwerk voor datakwaliteit bieden, maar IFRS S2 schrijft PCAF niet voor. Een bank die PCAF, een ander jurisdictief vereist methode of een intern ontwikkelde methode gebruikt, moet nog steeds voldoen aan de toelichtingsvereisten van IFRS S2 en de methode en keuzes voor toewijzing toelichten. De openbare formulering mag niet impliceren dat het gebruik van een erkende methodologie de noodzaak wegneemt van entiteitsspecifieke afbakeningen, uitsluitingen of toelichtingen over datakwaliteit.

Een informatieverschaffing die geschikt is voor besluitvorming legt uit of en hoe klimaatinformatie over de portefeuille het risicoproces van de bank informeert. IFRS S2 vraagt om de inputs en parameters die worden gebruikt om klimaatgerelateerde risico’s te identificeren, te beoordelen, te prioriteren en te monitoren, het gebruik van scenarioanalyses, de beoordeling van aard, waarschijnlijkheid en omvang, prioritering ten opzichte van andere risico’s en integratie in het algemene risicobeheer. Het schrijft geen specifiek kredietratingmodel voor en vereist niet dat gefinancierde emissies mechanisch worden ingevoegd in de kans op wanbetaling of het verlies bij wanbetaling.

IFRS S2 vraagt om meer dan informatie over broeikasgassen. Sectoroverschrijdende maatstaven omvatten het bedrag en percentage van activa of bedrijfsactiviteiten die kwetsbaar zijn voor transitie- en fysieke risico's, zijn afgestemd op klimaatgerelateerde kansen, en het bedrag aan financiering of investeringen dat is ingezet voor klimaatgerelateerde risico's en kansen. Een bank moet uitleggen hoe de gebruikte maatstaven verband houden met waar risico's geconcentreerd zijn, hoe het bedrijfsmodel verandert en hoe middelen worden toegewezen.

Doelstellingen mogen niet losstaan van de risicobereidheid en de cliëntstrategie. Een doelstelling kan gevolgen hebben voor sectorprioriteiten, kredietverlening, engagement, productontwerp en kapitaalinzet, maar de bank moet afhankelijkheden en afwegingen uitleggen. Veranderingen in de portefeuille kunnen het gevolg zijn van decarbonisatie door cliënten, nieuwe kredietverlening, terugbetalingen, verkopen, herfinanciering, vreemde valuta, wijzigingen in gegevens of wijzigingen in methodologie. In de voortgangsanalyse moet onderscheid worden gemaakt tussen deze effecten, in plaats van elke verandering toe te schrijven aan daadwerkelijke emissiereductie.

De bank mag niet eenvoudigweg concluderen dat de klimaatprestaties zijn verslechterd. Zij analyseert de veranderingenbrug, de concentratie van transitierisico, de plannen van kredietnemers, het looptijdprofiel, convenanten en scenariouitkomsten. Zij besluit haar blootstelling aan twee gasbedrijven met goedgekeurde transitie-investeringen en verscherpt toezicht te behouden, stopt met nieuwe financiering voor bepaalde activiteiten met een hoog risico krachtens haar sectorbeleid en creëert een programma voor klantgegevens voor niet-opgenomen faciliteiten. Het strategische verhaal licht deze besluiten toe, evenals de beperkingen van de maatstaf voor gefinancierde emissies en het verband met kapitaalallocatie.

De sterkere formulering is nuttig omdat zij prestaties, portefeuilleverdeling, datadekking en daadwerkelijke besluiten met elkaar verbindt. De cijfers zijn illustratief en mogen niet worden gekopieerd in een echte toelichting.

De informatieverschaffing van een bank op grond van IFRS S2 is het sterkst wanneer de tabel met gefinancierde emissies het gecontroleerde uitgangspunt vormt voor een bredere toelichting op bruto-exposure, portefeuilleverwezenlijking, integratie van kredietrisico, strategische respons, doelstellingen en databeperkingen. De maatstaf moet besluitvorming verduidelijken zonder te worden gepresenteerd als vervanging van kredietanalyse op het niveau van de kredietnemer.

De onderstaande bronnen moeten opnieuw worden gecontroleerd als onderdeel van de updatecontrole vóór publicatie. Normatieve conclusies zijn gebaseerd op actuele officiële bronnen van de IFRS Foundation en de ISSB. Registers, sjablonen, workflowstappen en controlesuggesties die als LRA-praktijk zijn aangeduid, zijn hulpmiddelen voor implementatie en geen voorgeschreven IFRS-sjablonen.

1. IFRS S2 Climate-related Disclosures. Uitgegeven tekst van december 2025; paragrafen 13-16, 24-37 en B38-B62A, met inbegrip van vereisten voor gefinancierde emissies in de commerciële banksector. Open officiële bron

2. Amendments to Greenhouse Gas Emissions Disclosures. Wijzigingen van december 2025; beperking voor categorie 15, behandeling van derivaten en wijzigingen in de bedrijfstakclassificatie die vanaf 2027 van kracht zijn, tenzij deze vervroegd worden toegepast. Open officiële bron

3. Industry-based Guidance on Implementing IFRS S2 - Commercial Banks. Onderwerpen voor klimaatgerelateerde informatieverschaffing en bedrijfstakmaatstaven voor commerciële banken, met inbegrip van de verwerking van milieufactoren in kredietanalyses. Open officiële bron

4. PCAF Global GHG Accounting and Reporting Standard Part A - Financed Emissions. Derde editie, 2025. Optionele implementatiemethodologie; niet voorgeschreven door IFRS S2. Open officiële bron

5. GHG Protocol Technical Guidance - Category 15 Investments. Richtsnoeren voor de berekening van Scope 3 categorie 15. Open officiële bron