GHG Protocol en IFRS S2: rapporterende entiteit, organisatorische grenzen, aandeel in het eigen vermogen, zeggenschap, jurisdictiespecifieke methoden, GWP-waarden en uitsplitsing van Scope 1 en Scope 2

Een groep kan één set geconsolideerde financiële overzichten hebben en toch verschillende beslissingen over de emissiegrens moeten nemen. De reikwijdte van de financiële verslaggeving geeft gebruikers aan welke entiteit rapporteert. Deze bepaalt op zichzelf niet of elke ton van een joint venture, geleased actief, geassocieerde deelneming of niet-geconsolideerde investering wordt geclassificeerd als Scope 1, Scope 2 of Scope 3.

Het praktische risico is niet alleen een onjuist totaal. Een niet-overeenstemmende grens kan emissies tussen scopes verschuiven, een deel van de waardeketen weglaten, de vergelijkbaarheid van jaar tot jaar ondermijnen, een onjuiste uitsplitsing van Scope 1 en Scope 2 opleveren of ervoor zorgen dat de methodetoelichting niet kan worden onderworpen aan assurance. Een robuuste toelichting begint daarom met een gedocumenteerde aansluiting en niet met één enkele inventarisspreadsheet.

Figuur 1. Vier op elkaar afgestemde grensbeslissingen achter één GHG-toelichting volgens IFRS S2. Educatieve visual van London Reporting Academy.

IFRS S1 vereist dat duurzaamheidsgerelateerde financiële informatie betrekking heeft op dezelfde rapporterende entiteit als de gerelateerde financiële overzichten. Voor geconsolideerde financiële overzichten betekent dit over het algemeen de moedermaatschappij en haar dochterondernemingen. Dit verankert de informatie in dezelfde economische rapportage-eenheid die door beleggers wordt gebruikt, maar neemt de afzonderlijke hieronder beschreven keuzen voor GHG-meting niet weg.

Een nuttige eerste beheersingsmaatregel is een register van juridische entiteiten en investeringen waarin elk item wordt aangeduid als geconsolideerde dochteronderneming, gezamenlijke bedrijfsactiviteit, joint venture, geassocieerde deelneming, niet-geconsolideerde investering, beheerd actief, geleased actief of andere waardeketenrelatie. Het register zou moeten aansluiten op het financiële consolidatiesysteem en vervolgens de GHG-behandeling volgens de geselecteerde benadering moeten weergeven.

De GHG Protocol Corporate Standard voorziet in een aandeelhoudersbelang- en controlbenadering. Een controlbenadering kan gebaseerd zijn op financiële control of operationele control. IFRS S2 schrijft geen universele keuze voor. Wanneer het GHG Protocol wordt gebruikt, identificeert de entiteit in plaats daarvan de benadering en licht zij toe waarom deze is geselecteerd en hoe deze de doelstelling dient om gebruikers in staat te stellen klimaatgerelateerde risico’s en kansen te begrijpen.

De tekst van IFRS S2 van december 2025 verduidelijkt dat een autoriteit in een jurisdictie of een beurs een andere GHG-meetmethode kan voorschrijven voor de gehele entiteit of voor een gespecificeerd onderdeel. De entiteit mag die vereiste methode gebruiken voor het getroffen onderdeel zolang de vereiste van toepassing is. De rest van de groep blijft het GHG Protocol gebruiken, tenzij een andere geldige vereiste van toepassing is.

Dit is een aanvullende methodologische vereiste, geen vrijstelling van rapportage over de gehele entiteit. Zelfs wanneer de lokale regel alleen Scope 1 en Scope 2 omvat, vereist IFRS S2 nog steeds dat de entiteit als geheel Scope 1, Scope 2 en Scope 3 openbaar maakt. De informatie moet de verschillende methoden, meetbenaderingen en redenen begrijpelijk maken.

De inventaris moet relevante broeikasgassen omrekenen naar kooldioxide-equivalent. Volgens IFRS S2 gebruiken directe metingen en emissiefactoren die gassen nog niet hebben omgerekend naar CO2e de meest recente beschikbare waarden voor het 100-jarige aardopwarmingsvermogen van het Intergovernmental Panel on Climate Change op de verslagdatum, tenzij een rechtsgebied of beurs andere waarden vereist voor het getroffen deel van de entiteit. Als een emissiefactor de activiteit al uitdrukt in CO2e, rekent de entiteit die factor niet opnieuw om enkel om een andere GWP-waarde toe te passen.

De selectie van emissiefactoren is een daarmee samenhangend maar afzonderlijk oordeel. IFRS S2 schrijft niet één factorendatabase voor; de standaard vereist factoren die de activiteiten van de entiteit het best weergeven. Het register van emissiefactoren moet daarom bron, versie, geografie, technologie, eenheid, periode, GWP-behandeling, goedkeurder en wijzigingsgeschiedenis bevatten.

IFRS S2 vereist dat Scope 1- en Scope 2-emissies worden uitgesplitst tussen de geconsolideerde groep voor verslaggevingsdoeleinden en andere deelnemingen. Deze presentatie is niet hetzelfde als het GHG-consolidatietotaal. Zij geeft gebruikers inzicht in emissies die verband houden met de groep die in de financiële consolidatie wordt opgenomen en emissies die verband houden met deelnemingen buiten die geconsolideerde groep.

Context. Meridian Group stelt geconsolideerde financiële overzichten op voor een moedermaatschappij en zes dochterondernemingen. De groep bezit ook 35% van een productie-joint venture, exploiteert een terminal op grond van een langlopende overeenkomst, leaset magazijnen en beheert een beleggingsfonds van een cliënt. Een dochteronderneming is beursgenoteerd in een jurisdictie die voor Scope 1 en Scope 2 een nationale GHG-methode voorschrijft.

Besluit. Meridian hanteert voor de groepsinventaris de operationele-controlebenadering volgens het GHG Protocol. De geëxploiteerde terminal valt daarom binnen Scope 1 en Scope 2, ondanks het feit dat deze financieel niet wordt geconsolideerd. De niet-geëxploiteerde productie-joint venture valt volgens de gekozen benadering buiten deze scopes en wordt beoordeeld binnen Scope 3 Categorie 15. De beursgenoteerde dochteronderneming gebruikt de nationale methode voor het deel waarop de wet van toepassing is, terwijl de resterende Scope 3-categorieën en de rest van de groep het op het GHG Protocol gebaseerde proces gebruiken.

Uitkomst van de beheersing. Het team stelt een aansluiting op tussen de lijst van financieel geconsolideerde entiteiten en de GHG-inventaris, documenteert de overlay van de lokale methode, berekent Scope 1, Scope 2 en Scope 3 voor de gehele groep en presenteert afzonderlijk de vereiste bedragen voor Scope 1 en Scope 2 van de geconsolideerde groep tegenover die van overige deelnemingen. De methodenotitie licht de benadering, redenen, bronnen van factoren en wijzigingen toe.

Context. Illustratieve multinationale groep die een operationele-controlebenadering gebruikt met één door een jurisdictie vereiste methode-overlay.

Waarom de formulering nuttig is

Benodigd bewijs

Lijst van financieel geconsolideerde entiteiten en goedkeuring van de verslaggevende entiteit.

Beoordelingen van eigendom, zeggenschap en operationele bevoegdheid.

Vereiste van de jurisdictie of beurs en juridische interpretatie.

Emissieberekeningen op entiteitsniveau, factorenregister en GWP-bron.

Reconciliatie van de uitsplitsing van Scope 1 en Scope 2.

Logboek van wijzigingen in de methodologie en herberekening van het basisjaar.

Registratie van beoordeling door het management en goedkeuring door het governance-orgaan.

Praktisch gevolg. Het project heeft zowel door finance aangestuurde gegevens op entiteitsniveau als een memo over de GHG-specifieke afbakening nodig. Eén niet-gecontroleerd uittreksel van juridische entiteiten vormt geen toereikend bewijs.

Begin met een register van juridische entiteiten en beleggingen waarin elke joint venture en geassocieerde deelneming wordt geïdentificeerd, aan de financiële consolidatie wordt gekoppeld en de GHG-behandeling volgens de geselecteerde benadering wordt vastgelegd. Presenteer Scope 1- en Scope 2-emissies afzonderlijk voor de geconsolideerde boekhoudkundige groep en andere deelnemingen, en beoordeel deelnemingen buiten de afbakening binnen relevante Scope 3-categorieën.

Volgende stap: IFRS S2 Scope 2 Disclosure: locatiegebaseerde emissies en contractuele instrumenten

In de praktijk toepassen: IFRS S2 Scope 3: hoe alle 15 categorieën te beoordelen en de datakwaliteit te verbeteren

Overgang: IFRS S2 GHG Amendments 2025: wat is veranderd en hoe u zich op 2027 kunt voorbereiden

Geavanceerde toelichting voor de financiële sector: IFRS S2 Category 15 and Financed Emissions: wat financiële instellingen moeten rapporteren

Dit gedeelte is bestemd voor redacteuren, technische beoordelaars, SEO/CMS-uitgevers en AI-contentbeheerders. Het is niet bedoeld om in de openbare hoofdtekst te verschijnen, tenzij afzonderlijke velden bewust zichtbaar worden gemaakt.