UK SRS S2 frente a IFRS S2: comparación de modificaciones del Reino Unido, exenciones y emisiones financiadas

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Ambas normas se centran en los riesgos y oportunidades relacionados con el clima que podrían afectar a las perspectivas de la entidad. Ambas utilizan los cuatro pilares, exigen el análisis de escenarios relacionados con el clima, abordan los efectos financieros actuales y previstos, exigen métricas intersectoriales y sectoriales, e incluyen las emisiones de gases de efecto invernadero de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3, así como objetivos relacionados con el clima.

Por tanto, el riesgo práctico no es que las dos normas creen sistemas de información no relacionados. Es que un equipo suponga que una estrecha alineación significa que cada párrafo, exención transitoria y conclusión de cumplimiento es intercambiable. Una afirmación dual requiere un registro de diferencias.

El Gobierno del Reino Unido cambió «shall refer to and consider» por «may refer to and consider» en los párrafos 12, 23 y 32. El cambio se refiere a la IFRS S2 Industry-based Guidance específica, no al requisito de proporcionar información basada en la industria.

El párrafo 32 sigue exigiendo métricas basadas en la industria asociadas con modelos de negocio, actividades o características comunes de la industria concretos. El párrafo 37 sigue exigiendo que la entidad haga referencia a las métricas intersectoriales y basadas en la industria y las considere al seleccionar métricas para los objetivos. Por lo tanto, una entidad informante del Reino Unido debería utilizar una jerarquía de fuentes controlada: regulación sectorial del Reino Unido, información específica de la entidad, práctica sectorial pertinente, la IFRS S2 Guidance, materiales basados en SASB y divulgaciones de entidades comparables, con justificación y control de versiones.

Para una declaración IFRS, el registro debe demostrar que se hizo referencia a la IFRS S2 Guidance específica y que esta se consideró. Llegar meramente a métricas similares a través de otra fuente puede no demostrar el requisito procesal de IFRS.

El ISSB emitió modificaciones específicas a IFRS S2 en diciembre de 2025. Abordan las emisiones de Categoría 15 de Alcance 3, los derivados y otras actividades financieras, las dispensas jurisdiccionales para los métodos de medición y los valores del potencial de calentamiento global, y los sistemas de clasificación de las emisiones financiadas.

El Gobierno del Reino Unido incorporó las modificaciones sustantivas en el primer UK SRS S2 definitivo. La respuesta a la consulta identifica los párrafos modificados 29(a)(ii), 29(a)(vi)(2), B21-B22, B24, B28, B37, B59, B62(a) y B63(a), y los nuevos párrafos 29A-29C, B62A y B63A. El Reino Unido no necesitó párrafos de transición de IFRS para pasar de la versión anterior porque UK SRS S2 se emitió por primera vez después de las modificaciones.

Los informantes conforme a IFRS aplican obligatoriamente esas modificaciones a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose la aplicación anticipada. Por tanto, un informante dual de 2026 necesita decidir la versión: aplicar anticipadamente las modificaciones de IFRS de manera coherente o preparar un registro de ajustes para cualquier disposición del Reino Unido que todavía no forme parte de su base de información conforme a IFRS.

UK SRS S2 C4 permite que una entidad que aplique la norma no revele las emisiones de Alcance 3, incluida información adicional sobre emisiones financiadas para la gestión de activos, la banca comercial y los seguros. El texto definitivo del Reino Unido no contiene un límite para el primer año. La respuesta del Gobierno explica que los usuarios voluntarios pueden utilizar esta dispensa indefinidamente, mientras que la FCA, la Companies Act u otra autoridad competente del Reino Unido pueden imponer un límite temporal u otras condiciones.

IFRS S2 limita la dispensa de transición correspondiente al primer periodo anual de información. Esto crea una prueba directa para las declaraciones duales. En el segundo año de información conforme a IFRS S2 o en años posteriores, omitir el Alcance 3 al amparo de la dispensa del Reino Unido impediría normalmente una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento de IFRS S2, aunque la declaración conforme a UK S2 siga estando disponible.

El párrafo 73A de UK SRS S1 establece que el uso de S2 C3 o C4 no impide una declaración de cumplimiento de S2, siempre que el uso de la dispensa se revele junto con la declaración. Esa es una regla para las declaraciones del Reino Unido y no debería trasladarse a la conclusión conforme a IFRS.

El párrafo B59A se aplica cuando una entidad determina que no resulta practicable estimar de forma fiable las emisiones financiadas para el mismo periodo de información que los estados financieros relacionados. La entidad revela entonces por qué no es posible realizar la estimación para el mismo periodo, el enfoque de medición, los datos de entrada y las hipótesis utilizados para cualquier información sobre emisiones financiadas presentada, y un plan y calendario para lograr la información correspondiente al mismo periodo.

B59A no crea un permiso general para utilizar datos antiguos de la cartera sin cuestionarlos. La entidad debe emitir un juicio sobre la falta de practicabilidad, explicar la base de medición resultante y conservar un plan de subsanación creíble. El informe también debería indicar claramente la fecha de los datos de exposición, de los datos de emisiones y del periodo de los estados financieros.

Para la información dual, B59A es un requisito adicional del Reino Unido. El expediente conforme a IFRS debería evaluar por separado si la información sobre emisiones financiadas cumple los requisitos de medición y revelación aplicables de IFRS S2.

El párrafo 29A permite que una entidad limite el Alcance 3 de la Categoría 15 a las emisiones financiadas procedentes de préstamos e inversiones y excluya las emisiones atribuibles a derivados. El párrafo 29B exige que la entidad explique qué considera un derivado y describa las actividades financieras excluidas. El párrafo 29C exige las emisiones totales de la Categoría 15 y el subtotal de emisiones financiadas cuando se incluye la Categoría 15.

Estas modificaciones pueden reducir la complejidad de la implementación, pero aumentan la importancia de las definiciones y de la revelación de las exclusiones. Un banco, una aseguradora o un gestor de activos debería armonizar la entidad jurídica, la clasificación contable, la clase de activo, la clasificación sectorial, los datos de exposición y los registros de cálculo de GEI antes de redactar la explicación narrativa.

Fije los periodos de información y las versiones. Identifique el periodo de información del Reino Unido, el año de aplicación de IFRS S2 y si las modificaciones de diciembre de 2025 se aplican anticipadamente.

Compruebe el uso específico de las guías sectoriales. Documente el proceso obligatorio de IFRS de «consultar y considerar», aunque el informe del Reino Unido utilice una jerarquía de fuentes más amplia.

Compruebe por separado la dispensa relativa al Alcance 3. Confirme si la entidad se encuentra en su primer año conforme a IFRS y si alguna vía jurídica del Reino Unido limita C4.

Compruebe el calendario de las emisiones financiadas. Aplique B59A al informe del Reino Unido cuando corresponda y evalúe de forma independiente los requisitos de IFRS.

Concilie todas las diferencias a nivel de párrafo. Incluya los métodos de GEI, los valores de GWP, las definiciones de la Categoría 15, la información comparativa y cualquier norma local adicional.

Apruebe declaraciones de cumplimiento separadas. No utilice una sola frase para dar a entender ambas declaraciones, salvo que el expediente técnico confirme el cumplimiento íntegro de cada base.

Escenario ilustrativo: un banco prepara un informe UK SRS S2 de 2026 y desea afirmar el cumplimiento de IFRS S2. Su cálculo de emisiones financiadas utiliza datos de exposición de diciembre de 2025 y emisiones de las entidades participadas correspondientes a periodos mixtos. Aplica el párrafo 29A para excluir los derivados y todavía no ha completado la Categoría 15 del Alcance 3 fuera de las emisiones financiadas.

Para el informe del Reino Unido, el banco documenta su definición de derivados y las actividades excluidas conforme al párrafo 29B, presenta la información requerida sobre la Categoría 15 y las emisiones financiadas conforme al párrafo 29C cuando corresponde, y utiliza B59A únicamente si concluye que la estimación para el mismo periodo es impracticable, con un plan para cerrar la brecha temporal. También revela cualquier uso de la exención C4 junto con su declaración de cumplimiento de UK S2.

Para la afirmación relativa a IFRS, el banco comprueba por separado si reúne los requisitos para la exención del Alcance 3 del primer año y si ha aplicado anticipadamente las modificaciones de diciembre de 2025. El cumplimiento en el Reino Unido por sí solo no establece el cumplimiento de IFRS.