UK SRS S2 y las modificaciones de diciembre de 2025 de IFRS S2: ¿Qué está ya incluido?

Las cuatro modificaciones específicas de IFRS S2 del ISSB están integradas en la primera publicación de UK SRS S2; B59A es independiente.

De un vistazo

1. La Norma británica parte del texto modificado de IFRS S2

El ISSB emitió modificaciones específicas de IFRS S2 en diciembre de 2025. El Gobierno británico finalizó UK SRS S2 en febrero de 2026 e incorporó las modificaciones sustantivas desde la primera publicación británica. En consecuencia, una entidad que utilice UK SRS S2 lee y aplica directamente las disposiciones modificadas. No necesita aplicar el texto de junio de 2023 de IFRS S2 y después añadirle las modificaciones de diciembre de 2025.

2. Modificación 1: los valores jurisdiccionales de GWP pueden aplicarse a la parte afectada

Por lo general, UK SRS S2 exige los valores de GWP a 100 años más recientes del IPCC disponibles en la fecha de presentación de información. La modificación incorporada aclara que, si una autoridad jurisdiccional o un mercado exige un valor de GWP diferente, la entidad puede utilizar ese valor exigido para la entidad en su conjunto o para la parte afectada por el requisito y durante la vigencia de dicho requisito. El cambio práctico es una excepción delimitada, no una elección sin restricciones de la tabla de GWP.

Identificar el requisito legal o del mercado y las entidades, operaciones o gases afectados.

Registrar la fuente de GWP exigida, el periodo de vigencia y la comparación con el método del grupo.

Explicar la parte afectada y evitar aplicar la excepción a operaciones no afectadas.

Controlar los cambios cuando el requisito jurisdiccional termine o se modifique.

3. Modificación 2: un método de medición alternativo exigido puede aplicarse a una parte de la entidad

El valor predeterminado sigue siendo el GHG Protocol Corporate Standard. El texto modificado aclara que puede utilizarse un método alternativo exigido por una autoridad jurisdiccional o un mercado para la entidad o la parte afectada. Por tanto, una multinacional puede mantener un método para el grupo y aplicar simultáneamente un método local obligatorio a una operación definida, siempre que se controlen el límite, la correspondencia, la conciliación y la información a revelar.

4. Modificación 3: la Categoría 15 puede limitarse a las emisiones financiadas

El párrafo 29A de UK SRS S2 permite a una entidad limitar la Categoría 15 del Alcance 3 a las emisiones financiadas: emisiones atribuidas a préstamos e inversiones especificados. También permite excluir las emisiones atribuibles a derivados para esta limitación. El párrafo 29B exige que la entidad explique qué trató como derivado y describa las actividades financieras excluidas. El párrafo 29C exige el importe total de la Categoría 15 y el subtotal de emisiones financiadas cuando se incluye la Categoría 15.

5. Modificación 4: puede utilizarse un sistema alternativo de clasificación sectorial

Las disposiciones modificadas sustituyen la dependencia fija del Global Industry Classification Standard por una selección basada en principios. Para la desagregación de la banca comercial y los seguros, la entidad selecciona un sistema que produzca información útil sobre la exposición al riesgo de transición. Se prioriza un sistema de uso común cuando proporciona información igualmente útil, porque favorece la comparabilidad. Se revelan el sistema y el motivo por el que cumple el requisito.

Esto no constituye una invitación a crear una taxonomía opaca y específica de la entidad por conveniencia. El registro de la decisión debe comparar los sistemas candidatos, la disponibilidad de datos, la utilidad para el riesgo de transición, el uso por entidades homólogas, la estabilidad de la correspondencia y el tratamiento de las contrapartes con múltiples actividades.

6. Lo que no se incorporó a UK SRS S2

Las modificaciones de diciembre de 2025 de IFRS S2 tienen su propia fecha de entrada en vigor y sus propias disposiciones de transición de IFRS. UK SRS S2 no reprodujo esas disposiciones específicas de las modificaciones porque la Norma británica se emitió por primera vez después de las modificaciones e incluye el texto modificado desde su inicio. UK SRS S2 tiene sus propias disposiciones de aplicación y alivio en el Apéndice C.

7. B59A es una adición británica independiente

El párrafo B59A británico aborda los casos en que resulta impracticable estimar de forma fiable las emisiones financiadas para el mismo periodo de presentación de información que los estados financieros con propósito general de la entidad. Exige una explicación del periodo utilizado y de los acontecimientos o cambios pertinentes. La respuesta del Gobierno británico identifica B59A como una disposición británica adicional. No debe presentarse como una de las cuatro modificaciones del ISSB de diciembre de 2025.

Las modificaciones cambian las decisiones controladas en cinco flujos de trabajo de implementación conectados.

8. Evaluación del impacto de la implementación

Actualizar el mapa de fuentes y párrafos para que los equipos utilicen el texto británico de febrero de 2026.

Revisar todas las excepciones de GWP y los requisitos de medición jurisdiccional por entidad jurídica y operación.

Rediseñar el registro de la Categoría 15 para identificar las emisiones financiadas, los derivados y las actividades financieras excluidas.

Aprobar el sistema de clasificación sectorial y las reglas de correspondencia para la desagregación de las emisiones financiadas.

Actualizar las notas metodológicas, los diccionarios de datos, los modelos de cálculo y las plantillas de información a revelar.

Conciliar UK SRS S2 con cualquier objetivo paralelo de cumplimiento de IFRS S2; los alivios o adiciones específicos del Reino Unido pueden afectar a las declaraciones duales.

Formar a los revisores para distinguir las cuatro modificaciones del ISSB, la adición británica B59A y los alivios del Apéndice C británico.

9. Ejemplo hipotético de un grupo bancario

10. Errores comunes

Aplicar la redacción original de junio de 2023 de IFRS S2 y tratar las modificaciones británicas como opcionales.

Utilizar cualquier GWP o método de medición alternativo sin un requisito jurisdiccional o del mercado.

Denominar «emisiones financiadas» a toda emisión relacionada con inversiones sin aplicar la definición y el alcance por clase de activo.

Excluir derivados sin definirlos ni describir las actividades afectadas.

Cambiar la clasificación sectorial sin un análisis de comparabilidad ni una justificación revelada.

Denominar B59A una modificación del ISSB de diciembre de 2025.

Olvidar que los alivios del Apéndice C británico son independientes de las modificaciones incorporadas.

11. Lista de comprobación para la implementación de las modificaciones

Se utiliza como fuente base el texto de febrero de 2026 de UK SRS S2.

Las excepciones de GWP y medición relativas a la parte afectada están vinculadas a requisitos legales.

Se ha aprobado el alcance de la Categoría 15 y de las emisiones financiadas.

Se controlan la definición de derivado y la evidencia de la exclusión.

Se ha comprobado la lógica del total de la Categoría 15 y del subtotal financiado.

Se han aprobado el sistema de clasificación sectorial y la justificación.

Se han evaluado por separado las revelaciones sobre el momento de B59A.

Las disposiciones de IFRS sobre la fecha de entrada en vigor no se han importado incorrectamente a UK SRS S2.

Se han evaluado las brechas relativas a IFRS S2 paralelo o a las declaraciones reglamentarias británicas.

Fuentes, estado y limitación

Las conclusiones técnicas se basan en UK SRS S2, emitida en febrero de 2026, en las modificaciones de diciembre de 2025 del ISSB y en la respuesta de la consulta del Gobierno británico. Antes de la publicación o presentación deben supervisarse las normas británicas obligatorias definitivas y cualquier material posterior de implementación del ISSB o del Reino Unido.