UK SRS S2 Entidad informante y perímetro de GEI: grupos, negocios conjuntos, arrendamientos y cadenas de valor

Orientación educativa para profesionales. No constituye asesoramiento jurídico ni de aseguramiento. Verifique el texto vigente de UK SRS, las normas de información aplicables y los hechos específicos de la entidad antes de actuar.

La información financiera relacionada con la sostenibilidad corresponde a la misma entidad informante que los estados financieros relacionados. En el caso de estados financieros consolidados, esto significa la dominante y las filiales consolidadas como una sola entidad informante. Esta regla sirve de base para la entidad cuyas perspectivas, flujos de efectivo, acceso a financiación y coste de capital se están analizando.

El inventario de GEI es una métrica dentro de ese informe, pero sus perímetros organizativo y de cadena de valor dependen del método de medición. UK SRS S2 exige utilizar el GHG Protocol Corporate Standard, salvo que una autoridad jurisdiccional pertinente o una bolsa exija un método diferente. La entidad explica su enfoque de medición, los datos de entrada, los supuestos, las razones y los cambios.

La entidad informante de la información financiera sirve de base para UK SRS, mientras que los perímetros organizativo, de entidades participadas, de arrendamientos, de Scope 3 y de objetivos se estructuran por capas y se concilian.

The GHG Protocol Corporate Standard proporciona enfoques basados en la participación accionarial o el control. Un enfoque de control puede basarse en el control financiero o en el control operativo. El enfoque seleccionado afecta a qué operaciones se incluyen en el Alcance 1 y el Alcance 2 y cuáles aparecen en otras partes de la cadena de valor. La entidad debería aplicar el enfoque de forma coherente y explicar los cambios.

Filiales consolidadas

Las filiales consolidadas forman parte de la entidad informante del UK SRS. El tratamiento de sus emisiones operativas sigue aplicando el método de GEI. El Alcance 1 y el Alcance 2 del grupo contable consolidado se divulgan como un importe desagregado.

Asociadas y negocios conjuntos

Las asociadas y los negocios conjuntos suelen estar fuera del grupo contable consolidado, pero pueden incluirse en el Alcance 1 o el Alcance 2 conforme al enfoque de medición de GEI seleccionado. UK SRS S2 exige que las emisiones del Alcance 1 y del Alcance 2 se desagreguen entre el grupo contable consolidado y otras entidades participadas excluidas de dicho grupo, incluidas las asociadas, los negocios conjuntos y las filiales no consolidadas.

Si una entidad participada no se incluye en el Alcance 1 o el Alcance 2 conforme al enfoque seleccionado, sus emisiones pueden seguir siendo relevantes en el Alcance 3, incluida la Categoría 15 de inversiones para las actividades apropiadas. La clasificación debe seguir el método y los hechos, en lugar de una regla general de que «todos los negocios conjuntos son Alcance 3».

Participaciones minoritarias y operaciones gestionadas

La propiedad minoritaria no determina por sí misma el alcance de los GEI. Los contratos de gestión, los derechos de explotación, los acuerdos conjuntos y la autoridad efectiva pueden afectar a la evaluación del control. Mantenga el registro de los hechos jurídicos y operativos junto con la conclusión sobre los límites.

Para la información sobre GEI, el tratamiento de un activo arrendado depende del enfoque de límites organizativos seleccionado y de los hechos contractuales y operativos. Un arrendatario puede incluir las emisiones de energía o combustible de un activo arrendado en el Alcance 1 y el Alcance 2 cuando el activo queda dentro de sus límites organizativos. Si no queda incluido, las emisiones pertinentes pueden incluirse en la Categoría 8 del Alcance 3, activos arrendados aguas arriba. En el caso de un arrendador, las emisiones que estén fuera de su Alcance 1 y su Alcance 2 pueden incluirse en la Categoría 13, activos arrendados aguas abajo.

UK SRS S2 exige que la entidad considere toda su cadena de valor ascendente y descendente y las 15 categorías de Alcance 3 del GHG Protocol, y que revele qué categorías están incluidas. «Considerar» no es un permiso para ignorar las categorías difíciles. La entidad debería realizar un análisis de selección documentado y explicar el alcance de la medición, las exclusiones, las estimaciones y los límites de las categorías.

1. Mapear las compras de la entidad informante, los bienes de capital, los combustibles y la energía, la logística, los residuos, los viajes, los desplazamientos, los activos arrendados, el uso de productos, el final de la vida útil, las franquicias y las inversiones.

2. Considerar cada una de las 15 categorías y documentar la relevancia, la magnitud prevista, la influencia, la concentración del riesgo, la disponibilidad de datos y las superposiciones.

3. Definir las entidades, las contrapartes, los productos, los activos y los periodos incluidos en cada categoría medida.

4. Evitar la doble contabilización dentro del inventario de la entidad, reconociendo al mismo tiempo que los inventarios de la cadena de valor de distintas entidades pueden superponerse legítimamente.

5. Utilizar información razonable y justificable disponible sin un coste o esfuerzo indebidos al determinar el alcance de la cadena de valor, según exige UK SRS.

6. Revelar las categorías incluidas y suficiente información sobre el método para comprender las fuentes de las emisiones de Alcance 3.

7. Reevaluar después de un acontecimiento significativo o un cambio en las circunstancias, incluidos los cambios materiales en la cadena de valor, el modelo de negocio, la estructura corporativa o la exposición climática.

Los cambios del grupo pueden afectar de distintas maneras a la entidad informante de los estados financieros, al límite organizativo de los GEI, a las categorías de Alcance 3, al límite de los objetivos y a las cifras comparativas. El equipo informante no debería utilizar un único «ajuste de M&A» sin identificar qué registro está cambiando.

Una conciliación de límites separa los efectos de la consolidación, el método de GEI, las participadas, los arrendamientos, el Alcance 3 y el recálculo de objetivos cuando cambia el grupo.

El grupo incluye las tiendas y la filial de distribución en el importe del grupo contable consolidado. Concluye que no tiene control operativo sobre el negocio conjunto logístico, por lo que el negocio conjunto no se incluye en el Alcance 1 y el Alcance 2 del grupo conforme a ese enfoque; las emisiones pertinentes se evalúan en la cadena de valor. Dos almacenes operados y cuyo consumo energético controla el grupo se incluyen en el Alcance 1 y el Alcance 2, mientras que un almacén con servicios controlado por el arrendador se evalúa en la Categoría 8 utilizando datos del arrendador y estimaciones. El memorando registra los contratos, el análisis del control, las fuentes de datos y la desagregación.

La redacción solo es creíble si la entidad cuenta con una estructura de grupo completa, una decisión sobre el método, un análisis de los arrendamientos, un análisis preliminar de Scope 3, un registro de cambios de M&A y una conciliación con los importes divulgados.

La entidad informante no puede conciliarse con los estados financieros relacionados.

No se identifica el enfoque de límites organizativos de GEI, o este cambia sin explicación.

Scope 1 y Scope 2 no se desglosan entre el grupo contable consolidado y otras entidades participadas.

Las asociadas y las empresas conjuntas se clasifican únicamente por el porcentaje de propiedad.

El tratamiento de los arrendamientos sigue las etiquetas de la contabilidad de arrendamientos de IFRS sin revisar el control de GEI ni los hechos operativos.

Se omiten las emisiones del arrendador o del arrendatario porque la otra parte conserva las facturas de servicios públicos.

El cribado de Scope 3 no abarca las 15 categorías ni toda la cadena de valor.

Las adquisiciones y disposiciones no se reflejan de forma coherente en el inventario, la cadena de valor y los objetivos.

Los límites de los objetivos y del inventario difieren sin una conciliación.

La reformulación de comparativos, las actualizaciones de estimaciones y el restablecimiento de la línea base de los objetivos se mezclan entre sí.