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Un informe climático completo conforme a UK SRS S2 no es una publicación independiente sobre sostenibilidad. UK SRS S1 exige que la información a revelar forme parte de los informes financieros con propósito general de la entidad, que se emitan al mismo tiempo y para el mismo periodo que los estados financieros relacionados.
La información puede ubicarse en el Informe Estratégico o en otra parte permitida del paquete de información anual, y puede incorporarse mediante una referencia cruzada precisa únicamente cuando se cumplan las condiciones de S1. Solo está disponible una declaración de cumplimiento de UK SRS S2 explícita y sin reservas después de que la entidad haya comprobado cada requisito aplicable de S2 y los fundamentos de S1 relacionados con el clima, haya divulgado las exenciones del Reino Unido utilizadas y haya verificado cualquier norma prevalente de la Companies Act, la FCA u otras normas regulatorias. Una declaración independiente de cumplimiento de IFRS S2 requiere una segunda comprobación norma por norma; no es automática.
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Por qué importa esta cuestión
La ubicación, el momento y la redacción de la declaración no son detalles de publicación que se añadan después de completar el análisis climático. Determinan si la información forma parte del conjunto completo de información a revelar conforme a UK SRS, si una referencia cruzada es válida, si el consejo de administración ha asumido la responsabilidad por el material incorporado y si una declaración de cumplimiento puede fundamentarse.
Un informe climático técnicamente sólido aún puede no cumplir la base de información prevista si se publica meses después de los estados financieros, si la información esencial se encuentra detrás de un enlace web impreciso, si se utiliza una exención pero no se identifica junto con la declaración, o si la redacción de UK SRS y la de IFRS se tratan como intercambiables. Estos errores afectan a la utilidad para los inversores, la posición jurídica, la preparación para el aseguramiento y la credibilidad del informe anual.
En la práctica
Orientación rápida
| Pregunta | Respuesta de trabajo |
|---|---|
| ¿Dónde debe incluirse la información conforme a UK SRS? | En los informes financieros con propósito general de la entidad. Sujeto a la legislación y regulación aplicables, el Informe Estratégico puede ser una ubicación adecuada. |
| ¿Puede utilizarse un informe climático independiente? | Puede respaldar la arquitectura de información, pero la información requerida solo puede incorporarse mediante una referencia cruzada que cumpla UK SRS S1 B45-B47. |
| ¿Puede retrasarse la publicación? | UK SRS S1 exige su publicación al mismo tiempo que los estados financieros relacionados y para el mismo periodo de información. La exención de publicación aplazada del primer año prevista en IFRS S1 se eliminó de UK SRS S1. |
| ¿Puede un informante que solo informa sobre el clima declarar el cumplimiento de S1? | No. El uso de UK SRS S1 E3 impide declarar el cumplimiento de S1. |
| ¿Puede ese informante declarar el cumplimiento de S2? | Potencialmente sí, si se cumplen todos los requisitos aplicables de S2 y los requisitos de S1 relacionados con el clima, y se divulgan junto con la declaración de cumplimiento de S2 el uso de E3 y cualquier exención de S2. |
| ¿Una declaración de cumplimiento de UK SRS S2 establece también el cumplimiento de IFRS S2? | No. La entidad debe evaluar por separado IFRS S1 e IFRS S2, incluidas las diferencias en las exenciones y en los requisitos de las guías sectoriales. |
La arquitectura de información en cinco capas
1. UK SRS S2 incorpora los fundamentos relacionados con el clima de UK SRS S1
El párrafo C2 de UK SRS S2 exige que S2 y S1 se apliquen al mismo tiempo en la medida en que los requisitos de S1 se relacionen con riesgos y oportunidades relacionados con el clima. S2 proporciona los requisitos específicos del clima en materia de gobernanza, estrategia, gestión de riesgos, métricas y objetivos. S1 proporciona los fundamentos de la información: materialidad, entidad informante, información conexa, ubicación, calendario, información comparativa, juicios, incertidumbre de medición, condiciones para las referencias cruzadas y declaraciones de cumplimiento.
Por lo tanto, una matriz de divulgación debería incluir una columna de fundamentos de S1 para cada fila de S2. Tratar S2 como una lista de comprobación autónoma es una razón común para omitir los controles relativos a la ubicación, el calendario y las declaraciones.
2. La información requerida forma parte de los informes financieros con propósito general
El párrafo 60 de UK SRS S1 exige que la información divulgada conforme a las Normas de Información sobre Sostenibilidad del Reino Unido se proporcione como parte de los informes financieros con propósito general. El párrafo 61 permite distintas ubicaciones dentro de dichos informes, sujetas a la normativa aplicable. Reconoce específicamente los comentarios de la dirección o un informe similar, incluido un Informe Estratégico, como una posible ubicación cuando forme parte de los informes financieros con propósito general.
El párrafo 62 permite que la información de UK SRS se ubique en el mismo lugar que la información preparada para otro requisito. Esto resulta útil para integrar S2 con el NFSIS, la información actual alineada con TCFD, SECR o futuras normas de la FCA. La condición es que las divulgaciones de UK SRS sigan siendo claramente identificables y no queden ocultas por material adicional.
Para los informantes voluntarios, la ubicación correcta depende de la arquitectura de información de la entidad y de la legislación aplicable. Para un emisor que posteriormente quede sujeto a las normas definitivas de la FCA, la norma de ubicación de la FCA será determinante. CP26/5 propone que la información sobre el clima y cualquier explicación sobre el Alcance 3 aparezcan en el informe financiero anual, sin prescribir una sección concreta.
3. El calendario es simultáneo, no meramente anual
El párrafo 64 de UK SRS S1 exige que la información financiera relacionada con la sostenibilidad se presente al mismo tiempo que los estados financieros relacionados y cubra el mismo periodo de información. Una empresa cuyo cierre de ejercicio sea en diciembre no puede respaldar una declaración completa de cumplimiento de UK SRS emitiendo los estados financieros en marzo y la información sustancial de S2 en un informe climático separado en junio.
La norma del Reino Unido deliberadamente no conserva la exención del primer año de IFRS S1 que permitía la publicación aplazada. La consecuencia operativa es clara: los procesos climáticos, los cálculos, el análisis de escenarios, la revisión financiera y la aprobación del consejo deben programarse hacia atrás a partir de la fecha de autorización del informe anual.
La presentación al mismo tiempo también cambia el tratamiento de la información tardía. Los equipos de información necesitan una política controlada de fecha límite, procesos para los hechos y la información recibidos antes de la autorización, y coordinación con el cierre de los estados financieros y los procedimientos relativos a hechos posteriores.
4. La referencia cruzada es una incorporación controlada, no una mera indicación
El párrafo 63 de UK SRS S1 permite incluir la información requerida mediante referencia cruzada, pero los párrafos B45-B47 establecen condiciones sustantivas.
Una indicación hacia material de contexto opcional es diferente. Puede ayudar a los lectores, pero no convierte el contenido externo en parte del conjunto completo de divulgaciones de UK SRS.
5. La declaración de cumplimiento es el final del proceso de control
El párrafo 72 de UK SRS S1 permite una declaración explícita y sin reservas únicamente cuando la información financiera relacionada con la sostenibilidad cumple todos los requisitos aplicables de UK SRS. Por tanto, la declaración es una conclusión respaldada por la matriz de divulgación, el registro de exenciones, la evidencia de las fuentes, el registro de cuestiones no resueltas, la prueba de referencias cruzadas y el proceso de aprobación.
El término «alineado con» puede describir una base de uso seleccionado, pero no debería utilizarse para dar a entender el cumplimiento pleno. Del mismo modo, un informe no debería evitar la decisión exacta sobre la declaración utilizando frases como «preparado en términos generales de conformidad con UK SRS» sin explicar la base de información.
En la práctica
| Prueba de referencia cruzada | Lo que la entidad debe establecer | Evidencia que debe conservarse |
|---|---|---|
| Mismos términos y mismo momento | El informe al que se hace referencia está disponible para los usuarios en los mismos términos y al mismo tiempo que la información divulgada conforme a UK SRS. | Plan de publicación, prueba de acceso, URL finales o identificadores de documentos, marcas de tiempo de publicación. |
| Comprensibilidad | La referencia cruzada no hace que el conjunto completo de divulgaciones sea menos comprensible. | Mapa de divulgaciones, revisión del recorrido del lector, comprobación de duplicaciones y fragmentación. |
| Calidad completa de UK SRS | La información incorporada sigue siendo pertinente, representada fielmente, comparable, verificable, oportuna y comprensible. | Registro de revisión técnica y registro de evidencias. |
| Responsabilidad | El órgano o las personas que autorizan los informes financieros con propósito general aceptan la misma responsabilidad por la información incorporada. | Documento de aprobación del consejo o comité y registro de autorización. |
| Identificación precisa | Se identifican el informe y su ubicación exacta, junto con una explicación de cómo acceder a ellos. | Página, sección, nota, tabla o anclaje digital estable - no un enlace a la página de inicio. |
Cómo afectan las exenciones del Reino Unido a la redacción de las declaraciones
Tres disposiciones son fundamentales para el análisis de las declaraciones de un informe climático.
El párrafo 73A de UK SRS S1 proporciona esta lógica para las declaraciones. El párrafo 73B y el párrafo C6 de S2 hacen que las normas queden sujetas a la Companies Act, a la FCA y a otras normas reguladoras del Reino Unido cuando esas autoridades exigen la aplicación de UK SRS. Por tanto, la exención para un usuario voluntario puede verse restringida, limitarse en el tiempo o quedar condicionada por una norma futura.
La propuesta actual CP26/5 de la FCA ilustra esa superposición. Propone una exención transitoria de un año para el Alcance 3 para los emisores cotizados pertinentes, seguida de la presentación de información sobre el Alcance 3 sobre la base de cumplir o explicar. La interacción final entre una explicación y la declaración de cumplimiento a nivel de la norma sigue siendo una cuestión pendiente de la Declaración de política definitiva de la FCA. La propia CP26/5 señala que un emisor que opte por explicar puede no poder declarar el cumplimiento de UK SRS.
En la práctica
| Exención o disposición | Qué permite | Efecto en una declaración conforme a UK SRS S1 — Efecto en una declaración conforme a UK SRS S2 — Información requerida |
|---|---|---|
| UK SRS S1 E3 - información exclusivamente climática | La entidad informa únicamente sobre los riesgos y oportunidades relacionados con el clima, en lugar de sobre todas las cuestiones relacionadas con la sostenibilidad. | No se puede afirmar el cumplimiento de S1. — No impide por sí mismo el cumplimiento de S2. — El uso de E3 debe revelarse junto con la declaración sobre S2. |
| UK SRS S2 C3 - método alternativo para los GEI | En el primer periodo anual de S2, la entidad puede continuar utilizando un método distinto del GHG-Protocol utilizado en el periodo inmediatamente anterior. | No es aplicable como cuestión independiente relacionada con una declaración conforme a S1. — No impide por sí mismo el cumplimiento de S2. — El uso de C3 debe revelarse junto con la declaración sobre S2. |
| UK SRS S2 C4 - Exención relativa al Alcance 3 | La entidad no está obligada a revelar las emisiones del Alcance 3, incluida la información especificada sobre emisiones financiadas. Para uso voluntario, el texto del Reino Unido no impone un límite temporal fijo. | No aplicable como cuestión separada relativa a una declaración S1. — Por sí sola, no impide el cumplimiento de S2. — El uso de C4 debe revelarse junto con la declaración S2. |
Secuencia de decisión sobre el cumplimiento
Defina la base de información. Decida si la entidad informa voluntariamente, en virtud de una obligación vigente de la Ley de Sociedades, conforme a las normas TCFD vigentes de la FCA, o como preparación para las normas de cotización UK SRS propuestas. Evite mezclar una obligación vigente con una propuesta futura.
Identifique el conjunto completo de requisitos. Incluya UK SRS S2 y todos los requisitos de S1 pertinentes para el clima, no solo los párrafos 5-37 de S2.
Aplique la materialidad. Registre por qué la información es material o inmaterial para los usuarios principales. La materialidad no convierte una deficiencia de información conocida en cumplimiento.
Compruebe la ubicación y el momento. Confirme que el conjunto de información a revelar figura en los informes financieros con propósito general, abarca el mismo periodo y estará disponible al mismo tiempo que los estados financieros.
Compruebe cada referencia cruzada. Aplique B45-B47 al contenido preciso, no a sitios web completos ni a documentos publicados posteriormente.
Registre las exenciones y excepciones. Separe E3, C3 y C4 de las excepciones por prohibición legal y por sensibilidad comercial previstas en el párrafo 73 de S1.
Evalúe las disposiciones locales adicionales. Compruebe las condiciones de la Ley de Sociedades, el Manual vigente de la FCA y cualquier norma definitiva aplicable a la entidad.
Resuelva las deficiencias de las declaraciones. Clasifique cada cuestión pendiente como un requisito omitido, una cuestión inmaterial, una excepción permitida, una exención legal, una estimación o un juicio no resuelto.
Apruebe la redacción exacta. Las funciones jurídica, financiera y de sostenibilidad, así como el organismo autorizador, deberían revisar la redacción en el contexto del informe anual completo.
Conserve la base. Conserve la matriz de información a revelar firmada, el memorando sobre la declaración, la declaración de la excepción y el registro de referencias cruzadas junto con la evidencia de la información reportada.
Declaraciones duales UK SRS e IFRS
UK SRS S2 se basa estrechamente en IFRS S2, pero una declaración UK no establece automáticamente una declaración IFRS. Una declaración dual debería comprobarse en ambas direcciones.
Un memorando sólido sobre la declaración dual enumera cada modificación del Reino Unido, registra si la entidad ha cumplido no obstante el requisito IFRS correspondiente y confirma el estado de cada excepción transitoria para el periodo de información.
En la práctica
| Área | Posición de UK SRS | Posición IFRS que debe comprobarse — Riesgo de declaración dual |
|---|---|---|
| Requisitos generales | Los requisitos de S1 relacionados con el clima se aplican junto con S2. | Los requisitos de IFRS S1 se aplican junto con IFRS S2. — Las diferencias en las modificaciones de S1 pueden cambiar el conjunto completo de requisitos. |
| Orientaciones específicas de la industria | UK SRS hace opcional la referencia a las orientaciones específicas de la industria de IFRS, al tiempo que sigue exigiendo métricas basadas en la industria. | IFRS S1/S2 exigen que la entidad se refiera a las orientaciones SASB/de la industria aplicables y las considere. — Un proceso del Reino Unido que no haya realizado la consideración IFRS podría no cumplir los requisitos para una declaración IFRS. |
| Excepción limitada al clima | Los usuarios voluntarios del Reino Unido pueden utilizar E3 sin un límite temporal fijo, pero no pueden declarar el cumplimiento de S1. | La excepción transitoria de IFRS S1 que prioriza el clima se limita al primer periodo anual de información. — La continuación de la información limitada al clima en el Reino Unido después del periodo transitorio de IFRS no puede respaldar una declaración IFRS S1. |
| Exención del Alcance 3 | Los usuarios voluntarios del Reino Unido pueden utilizar C4 sin un límite temporal a nivel de norma, con sujeción a las normas locales. | La exención transitoria de IFRS S2 está limitada en el tiempo. — La omisión continuada puede respaldar UK S2, pero no IFRS S2. |
| Fecha de entrada en vigor | UK SRS no contiene una fecha de entrada en vigor independiente; una autoridad con potestad normativa la establece. | IFRS S1/S2 contienen disposiciones sobre la fecha de entrada en vigor. — El periodo de presentación de información y el análisis de transición pueden diferir. |
| Redacción sobre el cumplimiento | UK SRS S1 72-73B rigen la declaración del Reino Unido. | Los párrafos sobre el cumplimiento de IFRS S1 rigen la declaración conforme a las NIIF. — Una sola frase no debería fusionar dos conclusiones separadas. |
Modelos ilustrativos de declaraciones
La siguiente redacción es ilustrativa y debe adaptarse a los hechos de la entidad', las normas aplicables y la matriz de divulgación completa.
Modelo A - declaración completa conforme a UK SRS S2 utilizando las exenciones relativas únicamente al clima y al Alcance 3
Este modelo solo es viable si se cumple cada requisito restante de S2 y de S1 relacionado con el clima, y ninguna norma local aplicable elimina o limita la exención.
Modelo B - base de uso seleccionado sin una declaración de cumplimiento
Esto es más transparente que una declaración vaga de «alineación» cuando el conjunto de divulgaciones está incompleto.
Modelo C - declaración dual
Este modelo requiere un análisis separado y documentado de las NIIF. No debería utilizarse meramente porque el contenido de la divulgación parezca similar.
Problema hipotético de publicación
Un grupo cotizado con cierre del ejercicio el 31 de diciembre prevé autorizar su informe financiero anual el 20 de marzo. Su inventario de Alcance 1 y Alcance 2, registro de riesgos y divulgaciones sobre gobernanza estarán completos para esa fecha, pero el informe de análisis de escenarios y la metodología detallada de la cadena de valor se publicarán en el sitio web el 30 de junio. El informe de marzo contiene un enlace general a la página web de sostenibilidad y propone declarar que el grupo cumple con UK SRS S2.
El enlace general no cumple B45-B47: el material no está disponible al mismo tiempo, la ubicación no es precisa y el órgano autorizante no aprobó la información de junio como parte del conjunto completo. El grupo debe incorporar el contenido material útil para la toma de decisiones al paquete de información de marzo, utilizar una referencia cruzada válida disponible o cambiar la base de presentación de información y la redacción de la declaración. Un plan de desarrollo de datos no convierte un requisito omitido en una exención.
En la práctica
Errores comunes y correcciones
| Error | Por qué es arriesgado | Corrección |
|---|---|---|
| Publicar posteriormente un informe de sostenibilidad y denominarlo simultáneo | Se confunde la publicación anual con la publicación al mismo tiempo. | Integrar el calendario de S2 en el calendario de cierre financiero y autorización. |
| Remitir mediante referencia cruzada a una página de inicio | Los usuarios no pueden localizar la información incorporada exacta y el enlace puede cambiar. | Identificar el informe y la página, sección, nota o anclaje digital estable exactos. |
| Tratar cada referencia cruzada como una reducción de la responsabilidad | Se presume que el contenido incorporado queda fuera de la responsabilidad del consejo. | Aplicar los mismos controles de autorización y evidencia que para la información incluida directamente. |
| Afirmar UK SRS S1 utilizando E3 | La exención limitada al clima se trata como una vía completa para S1. | Declarar que no se afirma el cumplimiento de S1; evaluar S2 por separado. |
| Omitir la información sobre el uso de la exención en la página de la afirmación | El uso de la exención se describe en una parte profunda de la nota metodológica. | Revelar el uso de E3/C3/C4 junto con la declaración de cumplimiento de S2. |
| Suponer que una afirmación conforme a las normas del Reino Unido es una afirmación conforme a las IFRS | La elevada alineación se confunde con identidad. | Completar una matriz de afirmaciones duales y comprobar las exenciones de las IFRS limitadas en el tiempo. |
| Redactar la declaración antes de cerrar la matriz de información a revelar | La redacción de la afirmación se convierte en un objetivo en lugar de una conclusión. | Aprobarla únicamente después de la aprobación técnica, jurídica y de gobernanza. |
| Presentar CP26/5 como legislación vigente | Las reglas propuestas se insertan en la redacción del año en curso sobre la base de preparación. | Etiquete la consulta como una propuesta y mantenga separadas las reglas vigentes de la FCA. |
Preparación
Lista de comprobación para la aprobación
- La base de preparación de los informes identifica el uso voluntario de UK SRS y todas las obligaciones legales o reglamentarias vigentes.
- UK SRS S2 y todos los requisitos de UK SRS S1 relacionados con el clima están incluidos en la matriz de información a revelar.
- La entidad informante y el periodo coinciden con los estados financieros relacionados.
- La información a revelar requerida figura en los informes financieros con propósito general y está disponible al mismo tiempo.
- Cada referencia cruzada cumple B45-B47 e identifica una ubicación exacta.
- La información de UK SRS es claramente identificable cuando se combina con NFSIS, SECR, TCFD u otra información a revelar.
- Las conclusiones sobre materialidad, los juicios significativos y la incertidumbre en las estimaciones están documentados.
- El uso de E3, C3 y C4 se registra y se informa por separado junto con la declaración.
- Se han comprobado la Companies Act, las disposiciones vigentes de la FCA y otros requisitos locales adicionales.
- La redacción propuesta distingue entre las declaraciones relativas a UK SRS S1, UK SRS S2, IFRS S1 e IFRS S2.
- Las áreas jurídica, financiera, de sostenibilidad y de controles internos, así como el órgano autorizador, han revisado el texto final.
- El memorando de declaraciones conservado coincide con el informe publicado.
En la práctica
Normas y requisitos relacionados
| Fuente | Relación |
|---|---|
| UK SRS S1 párrafos 60-64 | Directo: ubicación y presentación simultánea de información. |
| UK SRS S1 párrafos 72-73B | Directo: declaración explícita y sin reservas, dispensas y aplicación superpuesta de normas locales. |
| UK SRS S1 párrafos B45-B47 | Directo: incorporación mediante referencia cruzada. |
| UK SRS S1 Apéndice E y UK SRS S2 Apéndice C | Directo: disposiciones exclusivamente climáticas, sobre métodos de GEI y sobre el Alcance 3. |
| UK SRS S2 párrafo C2 | Directo: aplicación simultánea de los requisitos de S1 relacionados con el clima. |
| Companies Act 2006 y FCA Handbook | Aplicación normativa superpuesta: puede determinar la ubicación, la disponibilidad de dispensas y las declaraciones requeridas. |
| IFRS S1 e IFRS S2 | Comparación: condiciones separadas para una declaración dual. |
Sources
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