UK SRS S2 Preparación para el aseguramiento, escenarios de GEI, efectos financieros y controles

La preparación para el aseguramiento comienza por definir el encargo.

UK SRS S2 especifica requisitos de divulgación. No dice que toda entidad que aplique la norma deba obtener un aseguramiento independiente. La vía de presentación de informes puede cambiar la respuesta: un regulador puede posteriormente exigir o introducir gradualmente el aseguramiento, un prestamista puede solicitarlo contractualmente, o un grupo multinacional puede estar sujeto a aseguramiento en otro lugar.

La orientación actual de la política del Reino Unido incluye la infraestructura del mercado, en lugar de un mandato universal de presentación de informes. El Gobierno ha decidido avanzar hacia un régimen voluntario de supervisión y registro de proveedores, y la FRC ha emitido ISSA (UK) 5000 para uso voluntario. La FCA CP26/5 propuso transparencia sobre si se ha obtenido aseguramiento; no propuso un aseguramiento obligatorio en esa etapa.

La preparación para el aseguramiento comienza con cinco decisiones: la información sobre sostenibilidad que constituye la materia objeto, los criterios aplicables, el límite y el período de presentación de informes, el nivel o la forma de aseguramiento previstos, y las responsabilidades de la dirección y del profesional. Una solicitud imprecisa de «asegurar el informe climático» puede ocultar límites incompatibles y una materia objeto no preparada.

Un encargo por fases puede ser sensato. Una entidad puede comenzar con emisiones de GEI seleccionadas y la metodología relacionada, y después ampliarlo a objetivos u otras métricas. Esa elección debe ser transparente: una materia objeto limitada no constituye un aseguramiento sobre la divulgación completa de UK SRS S2.

Para la información sobre GEI, la cadena de evidencia debería comenzar con la entidad y la población de origen, no con el cálculo final. Conciliar las entidades jurídicas, las instalaciones, los contadores, las cuentas de combustible, los equipos de refrigerantes, los vehículos, los proveedores y las categorías de Scope 3. Fijar las versiones de los factores y del GWP, las unidades, las estimaciones, las decisiones de consolidación y la desagregación entre el grupo y otras participadas.

Las emisiones de Scope 3 y las emisiones financiadas necesitan registros de calidad de los datos a nivel de categoría o de cartera. Mostrar la cobertura de datos primarios, los métodos de estimación, los factores de asignación, las clasificaciones de las contrapartes, la correspondencia de los periodos, las limitaciones y las medidas de mejora. Conservar evidencia de que los totales declarados son brutos y de que los créditos o las emisiones evitadas no se netean en el inventario.

Un modelo de escenarios es una cadena de juicios: propósito, escenarios, alcance, exposiciones, variables, transformaciones, supuestos, vulnerabilidades, horizontes temporales, transmisión financiera e interpretación de la dirección. La preparación para el aseguramiento requiere un inventario de modelos, control de versiones, usos aprobados, análisis de sensibilidad, limitaciones y evidencia de los resultados considerados por los órganos de gobierno.

El profesional puede comprobar si la información divulgada se prepara conforme a los criterios y está respaldada por evidencia. Esto no significa que un escenario sea una previsión ni que el aseguramiento garantice resultados futuros. La redacción pública debería distinguir entre la evidencia del modelo, el juicio de la dirección y la incertidumbre.

La preparación para los efectos financieros requiere un vínculo trazable desde la cuestión climática hasta el canal de transmisión, la partida de los estados financieros, el modelo de planificación financiera y el importe, rango o información cualitativa divulgados. La función financiera debería ser responsable de esta conexión, en lugar de limitarse a revisar la redacción después de que los equipos de sostenibilidad la hayan preparado.

Para los efectos previstos, documente los supuestos, los horizontes temporales, los vínculos con escenarios, la incertidumbre y las razones por las que no se proporciona información cuantitativa. Concilie las afirmaciones sobre el despliegue de capital, el acceso a financiación o el coste del capital con la evidencia aprobada. Evite tratar toda estimación de un caso de negocio como un importe de UK SRS sin evaluar la materialidad y las condiciones de la norma.

Las estimaciones no constituyen, por definición, fallos de aseguramiento. Se vuelven problemáticas cuando el método, la jerarquía de insumos, la incertidumbre, el riesgo de sesgo y el control de cambios no son visibles. Mantenga un registro de estimaciones con el responsable, la justificación, los datos de origen, la fórmula, las limitaciones, la sensibilidad, la revisión y el plan de mejora.

Las dispensas requieren su propia evidencia. Si una entidad utiliza una dispensa de UK SRS, la dirección debería documentar la elegibilidad, el alcance, el periodo, la redacción pública, el tratamiento comparativo y cualquier limitación futura de la vía obligatoria. El equipo de aseguramiento no debería tener que inferir qué información falta debido a una dispensa, a la falta de materialidad, a la indisponibilidad o a un error.

Un programa estructurado de 90 días puede reducir los hallazgos de aseguramiento evitables.

Días 1-15: acuerde la materia objeto, los criterios, el límite, el periodo, el nivel y una lista controlada de solicitudes.

Días 16-30: concilie la entidad informante, las poblaciones de datos, las divulgaciones materiales, los métodos, los modelos y las ubicaciones en el informe.

Días 31-45: vuelva a realizar los cálculos prioritarios y pruebe los factores de GHG, las estimaciones de Scope 3, las clasificaciones de emisiones financiadas y los objetivos.

Días 46-60: valide los modelos de escenarios, los vínculos financieros, las afirmaciones narrativas clave y la coherencia entre informes.

Días 61-75: subsane las deficiencias de evidencia, ejecute pruebas de controles y prepare memorandos sobre limitaciones y dispensas.

Días 76-90: realice una solicitud de prueba del profesional, obtenga las manifestaciones de la dirección, cierre los hallazgos y bloquee las versiones del informe y de la evidencia.

Un fabricante cotizado prevé realizar un encargo de aseguramiento limitado sobre Scope 1, Scope 2 y categorías seleccionadas de Scope 3. Su informe de UK SRS S2 también contiene análisis de escenarios y efectos financieros previstos, pero estos quedan fuera del primer encargo. El borrador original dice: “nuestro informe climático ha sido objeto de aseguramiento independiente”.

La empresa cambia la redacción para identificar la materia objeto de GHG seleccionada, los criterios, el periodo de información y la conclusión de aseguramiento limitado. Elabora un índice de evidencia, concilia la entidad informante, fija las versiones de los factores, vuelve a realizar las estimaciones y documenta la exclusión de otra información narrativa. Paralelamente, realiza una revisión de preparación sobre los procesos relativos a escenarios y efectos financieros para una posible ampliación futura del alcance.

Iniciar la recopilación de evidencia antes de definir la materia objeto y los criterios.

Utilizar un único límite de información para todas las métricas sin conciliación.

Pedir a un profesional que certifique un escenario como una previsión.

Dejar sin documentar las decisiones sobre variables sustitutivas de Scope 3 y sobre la clasificación de emisiones financiadas.

Tratar la auditoría interna, la validación de la dirección o un certificado de verificación como equivalentes al aseguramiento externo.

Describir el aseguramiento de métricas seleccionadas como aseguramiento sobre el informe completo.

No vincular los efectos financieros con evidencia bajo la responsabilidad de la función financiera.

Utilizar una dispensa sin un memorando de elegibilidad o una redacción pública explícita.

Cambiar el informe después de la aprobación de la evidencia sin procedimientos controlados para cambios tardíos.

Realidad: UK SRS S2 a menudo exige estimaciones e información prospectiva. La preparación significa que las estimaciones tienen criterios adecuados, insumos controlados, incertidumbre transparente, revisión y evidencia, no que desaparezca el juicio.

El alcance de un encargo de aseguramiento debería identificar la materia objeto exacta, los criterios, el límite de la información reportada, el periodo, el profesional, el nivel o la modalidad de aseguramiento y la conclusión. También debería especificar las ubicaciones del informe y las exclusiones, porque el aseguramiento sobre métricas seleccionadas no es aseguramiento sobre la divulgación completa de UK SRS S2.

Las divulgaciones relacionadas con escenarios pueden incluirse en un encargo de aseguramiento. El profesional puede comprobar si la información divulgada se preparó conforme a los criterios aplicables utilizando supuestos y evidencia respaldados, pero el aseguramiento no certifica el escenario como una previsión ni garantiza que se produzcan resultados futuros.