Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S1 se basa estrechamente en IFRS S1, pero no es idéntico. Las modificaciones del Reino Unido cambian la implementación en seis áreas importantes: la referencia a las Normas SASB es opcional en lugar de obligatoria; se elimina la fecha de entrada en vigor de las IFRS; se elimina la exención del primer año que permite publicar después de los estados financieros; la disposición limitada exclusivamente al clima ya no está limitada por la norma al primer año de información; el uso de dicha disposición impide formular una declaración de cumplimiento con UK SRS S1; y la legislación o regulación del Reino Unido puede anular la disponibilidad o el funcionamiento de las disposiciones transitorias y de cumplimiento.
Un informe solo puede respaldar declaraciones de cumplimiento tanto con UK SRS S1 como con IFRS S1 después de que la entidad haya comprobado cada diferencia por separado. El cumplimiento del Reino Unido por sí solo no constituye evidencia del cumplimiento con las IFRS, y el cumplimiento con las IFRS por sí solo no constituye evidencia del cumplimiento del Reino Unido. Matriz de cumplimiento dual con UK SRS S1 e IFRS S1 · recurso educativo visual de London Reporting Academy
Por qué las normas no deben calificarse de idénticas
La arquitectura principal de divulgación está sustancialmente alineada. Ambas normas utilizan el mismo objetivo centrado en los inversores, concepto de materialidad, entidad informante, cuatro pilares, requisitos de información conectada, arquitectura de fuentes de orientación, principios relativos al calendario, la información comparativa, los juicios, la incertidumbre y los errores.
Sin embargo, un pequeño número de modificaciones puede cambiar el calendario de información, el proceso de fuentes y la declaración de cumplimiento. No se trata de diferencias editoriales. Afectan a si un informe puede formular una declaración explícita y sin reservas y a si un plan de implementación del primer año es válido.
La norma del Reino Unido también establece que las UK Sustainability Reporting Standards son emitidas por el Secretario de Estado de Empresa y Comercio para su aplicación en el Reino Unido y no han sido preparadas ni respaldadas por el ISSB. Por tanto, una declaración conforme a UK SRS no debe describirse como una declaración de cumplimiento de la IFRS Foundation o del ISSB, a menos que la entidad haya completado la comprobación separada conforme a las IFRS.
En la práctica
Comparación de un vistazo
| Aspecto | IFRS S1 | UK SRS S1 — Consecuencia para la implementación |
|---|---|---|
| Temas y métricas de divulgación de SASB | La entidad deberá hacer referencia a ellos y considerar su aplicabilidad en el proceso de fuentes pertinente. | La entidad puede hacer referencia a ellos y considerar su aplicabilidad. — Un informe únicamente del Reino Unido puede utilizar otro proceso de fuentes sectoriales defendible; una declaración conforme a las IFRS aún necesita evidencia de la consideración obligatoria de SASB. |
| Fecha de entrada en vigor establecida por la norma | Periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2024; se permite la aplicación anticipada junto con IFRS S2. | No existe una fecha de entrada en vigor establecida por la norma. Las entidades voluntarias pueden elegir cuándo aplicarla, con sujeción a la legislación o regulación del Reino Unido. — Registre una fecha de primera aplicación en el Reino Unido y una fecha de aplicación de las IFRS separada. |
| Aplicación simultánea con S2 | Obligatorio. | Obligatorio. — Ambas bases requieren S1 y S2 conjuntamente, sujetas a disposiciones de prioridad climática o exclusivamente climáticas. |
| Publicación aplazada durante el primer año | IFRS E4 permite una publicación posterior especificada durante el primer año. | Eliminado. El párrafo 64 exige la publicación al mismo tiempo que los estados financieros relacionados. — Un informe publicado posteriormente puede satisfacer IFRS E4, pero incumplir UK SRS S1. |
| Disposición exclusivamente climática | IFRS E5 está disponible en el primer periodo anual sobre el que se informa. | UK E3 elimina el límite del primer año; la disponibilidad puede establecerse mediante la legislación o regulación del Reino Unido. — La aplicación escalonada voluntaria del Reino Unido puede continuar durante más tiempo, pero una declaración de conformidad con las IFRS no puede utilizar la exención más allá del primer año IFRS. |
| Cumplimiento mientras se aplica exclusivamente el enfoque climático | El material educativo de las IFRS confirma que la información climática prioritaria del primer año puede seguir respaldando el cumplimiento de las IFRS cuando se cumplen todos los requisitos aplicables. | El párrafo 73A del Reino Unido prohíbe una declaración de conformidad con UK SRS S1 cuando se utiliza E3. — El mismo informe exclusivamente climático puede tener resultados distintos en cuanto a la declaración de conformidad del Reino Unido y de las IFRS. |
| Marco regulatorio local adicional | La adopción jurisdiccional puede establecer requisitos locales, pero IFRS S1 por sí misma no contiene los párrafos específicos del Reino Unido. | Los párrafos 73B y E5 supeditan la aplicación a la Companies Act, la FCA u otras normas competentes del Reino Unido. — El cumplimiento regulatorio y el cumplimiento al nivel de la norma deben evaluarse por separado. |
Diferencia 1 - opcionalidad de SASB
IFRS S1 exige que una entidad, al aplicar los párrafos relativos a las fuentes de orientación pertinentes, consulte y considere la aplicabilidad de los temas de divulgación y las métricas de SASB. La entidad puede concluir que un elemento concreto de SASB no es aplicable, pero el proceso de consideración es obligatorio.
UK SRS S1 cambia “shall” por “may” en los párrafos 55(a) y 58(a). En virtud de esos párrafos, no se exige a un informante del Reino Unido que realice el paso específico de consideración de SASB.
Esto no elimina la necesidad de información pertinente para el sector. La entidad sigue teniendo que identificar los riesgos y oportunidades materiales y, cuando no exista una norma específica del Reino Unido, aplicar su juicio para proporcionar información pertinente y representada fielmente. Debe revelar las normas, pronunciamientos, prácticas del sector y otras fuentes de orientación que haya aplicado efectivamente.
Control de la doble declaración de conformidad
Para una declaración de conformidad doble con el Reino Unido y las IFRS, conserve un registro de la consideración de SASB aunque la metodología del Reino Unido utilice regulación del Reino Unido, prácticas de entidades homólogas, materiales del CDSB, ESRS, GRI, TNFD o métricas específicas de la entidad. El registro debería mostrar:
el sector o los sectores de SASB aplicables considerados;
los temas de divulgación y las métricas pertinentes revisados;
los elementos seleccionados, adaptados o rechazados;
los motivos de la no aplicabilidad;
las fuentes alternativas utilizadas; y
la aprobación del revisor.
Una declaración de que “SASB es opcional en el Reino Unido” no demuestra el requisito de proceso de las IFRS.
Diferencia 2 - fecha de entrada en vigor y aplicación inicial
IFRS S1 entra en vigor para los periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2024, permitiéndose la aplicación anticipada cuando IFRS S2 se aplique al mismo tiempo.
UK SRS S1 elimina la fecha de entrada en vigor establecida por el organismo emisor de normas. Un usuario voluntario puede elegir el periodo sobre el que se informa a partir del cual aplica la norma. Si la legislación o regulación del Reino Unido exige posteriormente la aplicación, la autoridad pertinente puede especificar el periodo de inicio.
La ausencia de una fecha de entrada en vigor del Reino Unido no significa que la entidad pueda dejar informal la decisión sobre la primera aplicación. Debería documentar:
el primer periodo anual sobre el que se informa para UK SRS S1;
si el informe es voluntario u obligatorio;
el primer periodo anual sobre el que se informa para cualquier declaración de conformidad con IFRS S1;
si los periodos difieren;
qué disposiciones transitorias están disponibles en cada base; y
cualquier norma local que restrinja o sustituya una exención de una norma.
Por tanto, un grupo puede tener un año de primera aplicación de UK SRS que difiera del año de primera aplicación de IFRS S1 del grupo matriz's. El expediente de información debe conservar ambos calendarios.
Diferencia 3 - calendario de publicación del primer año
El párrafo E4 de IFRS S1 permite que una entidad, en su primer año, presente la información financiera relacionada con la sostenibilidad después de la publicación de los estados financieros relacionados, sujeta a plazos especificados vinculados a la información financiera intermedia o a un límite de nueve meses.
El Gobierno del Reino Unido eliminó esta dispensa de UK SRS S1. El párrafo 64 exige que la información financiera relacionada con la sostenibilidad se presente al mismo tiempo que los estados financieros relacionados y cubra el mismo periodo de información.
Esta diferencia modifica el diseño del proyecto. Una entidad informante del Reino Unido por primera vez no puede planificar finalizar el informe de sostenibilidad meses después del informe anual y, al mismo tiempo, afirmar el cumplimiento de UK SRS S1. Las funciones de finanzas, sostenibilidad, riesgos, asuntos jurídicos y datos, así como la aprobación del consejo, deben integrarse en el cierre del informe anual.
Consecuencia para las afirmaciones combinadas
Un informe del primer año publicado dentro del plazo de E4 de IFRS podría respaldar una afirmación de cumplimiento de IFRS, pero normalmente incumpliría el párrafo 64 del Reino Unido. Por lo tanto, una afirmación combinada debería utilizar el calendario más estricto del Reino Unido, con presentación simultánea, salvo que otra norma aplicable del Reino Unido modifique expresamente esta posición.
Diferencia 4 - duración de la dispensa limitada al clima
El párrafo E5 de IFRS S1 permite presentar información centrada primero en el clima únicamente en el primer periodo anual de información en el que se aplique IFRS S1. La entidad aplica IFRS S1 en la medida en que respalda la divulgación de riesgos y oportunidades relacionados con el clima conforme a IFRS S2, y divulga el uso de la dispensa.
El párrafo E3 de UK SRS S1 utiliza el mismo concepto de limitación al clima, pero elimina la limitación al primer año. El párrafo E5 supedita su disponibilidad a la legislación o regulación del Reino Unido cuando la aplicación sea obligatoria.
Por lo tanto, para una entidad informante voluntaria del Reino Unido, el texto permite presentar información limitada al clima más allá de un año, salvo que una norma pertinente del Reino Unido limite la dispensa. Para la vía propuesta por la FCA, CP26/5 sugirió un aplazamiento de dos años de la información no climática para la primera cohorte. Esa es una propuesta, no la duración predeterminada para todos los usuarios.
Primer año de IFRS: la entidad puede reunir los requisitos para acogerse tanto a la dispensa de IFRS centrada primero en el clima como a la disposición del Reino Unido limitada al clima.
Segundo año de IFRS o años posteriores: la dispensa de IFRS ya no está disponible, aunque la entidad del Reino Unido siga utilizando E3 voluntariamente o en virtud de una aplicación gradual regulatoria del Reino Unido.
Un informe limitado al clima elaborado únicamente conforme al Reino Unido después del primer año no debería implicar el cumplimiento de IFRS S1.
Diferencia 5 - declaración de cumplimiento mientras se presenta información limitada al clima
Esta es la diferencia más significativa en las afirmaciones de cumplimiento.
El material educativo oficial de IFRS explica que una empresa que utilice la dispensa transitoria de IFRS S1, centrada primero en el clima durante el primer año, aún puede afirmar el cumplimiento de IFRS S1 e IFRS S2 si aplica todos los requisitos aplicables conforme a la dispensa.
El párrafo 73A de UK SRS S1 adopta un enfoque diferente. Una entidad que utilice el párrafo E3:
no puede afirmar el cumplimiento de UK SRS S1; y
debe divulgar el uso de la disposición.
La entidad no queda automáticamente impedida de afirmar el cumplimiento de UK SRS S2, siempre que se satisfagan los fundamentos pertinentes de S1, los requisitos de S2 y las divulgaciones relativas a la dispensa.
Ejemplos de resultados de las afirmaciones
La declaración de cumplimiento solo debería redactarse después de que el equipo técnico haya clasificado cada dispensa y cada deficiencia no resuelta.
En la práctica
| Enfoque de presentación de información | Afirmación de UK SRS S1 | Afirmación de IFRS S1 |
|---|---|---|
| Presentación completa de información conforme a S1/S2 con todos los requisitos cumplidos | Posible. | Posible, sujeta a diferencias específicas de IFRS. |
| Presentación limitada al clima en el primer año del Reino Unido y el primer año de IFRS | No permitida conforme a UK 73A. | Potencialmente posible conforme a IFRS E5 si se cumplen todos los requisitos aplicables y se divulga su uso. |
| Solo clima después del primer año IFRS | No permitido conforme a UK 73A. | No disponible como vía de cumplimiento de IFRS S1. |
| Informe parcial alineado con S1 sin base E3 | No permitido. | No permitido. |
Diferencia 6 - Excepción regulatoria del Reino Unido
Los párrafos 73B y E5 de UK SRS S1 reconocen que la Companies Act, la FCA u otra autoridad competente del Reino Unido pueden determinar cómo se aplica la norma cuando la presentación de información es obligatoria. Esto puede afectar a:
la disponibilidad y duración de la disposición sobre información exclusivamente climática;
la base de cumplimiento;
la ubicación del informe;
los requisitos de explicación;
el calendario de transición; y
la interacción con otras divulgaciones legales.
Por tanto, una empresa puede cumplir una regla local de cumplir o explicar sin poder elaborar una declaración completa conforme a UK SRS S1. Por el contrario, un informe voluntario podría cumplir la norma, pero aun así incumplir un requisito legal separado relativo a la ubicación o presentación.
El archivo de información conforme a ambas normas debería incluir tres columnas, no dos:
1. requisitos de UK SRS S1;
2. requisitos de IFRS S1; y
3. marco legal o regulatorio aplicable del Reino Unido.
Diferencias en la información comparativa después de la presentación de información exclusivamente climática
Ambas normas eximen a quienes presentan información por primera vez de incluir información comparativa en el primer periodo anual de presentación. Ambas también abordan la introducción posterior de información más amplia sobre sostenibilidad después de una presentación inicial centrada en el clima.
El párrafo E4(b) de UK SRS S1 vincula la exención de información comparativa sobre sostenibilidad más amplia con el segundo periodo anual de presentación en el que la entidad deja de utilizar E3. Esto permite contemplar un periodo del Reino Unido de información exclusivamente climática que puede durar más de un año.
Por tanto, el calendario de presentación debería mostrar, por tema:
el primer año de divulgación climática;
el primer año de divulgación de información más amplia sobre sostenibilidad;
el primer año en el que se requiere información comparativa sobre el clima; y
el primer año en el que se requiere información comparativa no climática.
No suponga que un único indicador de «año uno» se aplica a todas las métricas y divulgaciones narrativas.
En la práctica
Matriz de decisión sobre el cumplimiento de ambas normas
| Prueba | Pregunta de UK SRS S1 | Pregunta de IFRS S1 — Evidencia necesaria |
|---|---|---|
| Periodo de presentación | ¿Cuál es el primer periodo del Reino Unido elegido o exigido? | ¿Cuál es el periodo de aplicación inicial de IFRS? — Documento justificativo y registro de periodos. |
| Aplicación de S2 | ¿Se ha aplicado UK SRS S2 al mismo tiempo? | ¿Se ha aplicado IFRS S2 al mismo tiempo? — Matriz de normas e informe climático. |
| SASB | ¿Se pudo defender y divulgar algún proceso de fuente del Reino Unido? | ¿Se hizo referencia a SASB y se tuvo en cuenta? — Registro de decisiones sobre las fuentes de orientación. |
| Calendario | ¿Se publicaron las divulgaciones junto con los estados financieros? | Si fue posteriormente, ¿se cumplió la elegibilidad de IFRS E4? — Calendario de publicación y registro de autorización. |
| Solo clima | ¿Se utilizó y divulgó UK E3? | ¿Se utilizó IFRS E5 únicamente en el primer año de aplicación de IFRS y se divulgó? — Registro de excepciones transitorias. |
| Comparativos | ¿Se aplicaron los requisitos de UK E1/E4 por tema? | ¿Se aplicaron los requisitos de IFRS E3/E6? — Matriz comparativa. |
| Declaración de cumplimiento | ¿Permite el párrafo 72 del Reino Unido realizar la declaración, teniendo en cuenta 73A/73B? | ¿Permite el párrafo 72 de IFRS realizar la declaración? — Memorandos y aprobaciones separados sobre la declaración. |
| Norma local | ¿La FCA, la Companies Act u otra norma modifica la aplicación? | ¿La disposición local adicional sigue permitiendo una declaración conforme a IFRS? — Documento sobre la aplicabilidad jurídica. |
Entidad informante hipotética doble
Una matriz del Reino Unido aplica voluntariamente las UK SRS para 2027 y sus inversores internacionales solicitan una declaración de cumplimiento con IFRS S1 y S2. La entidad prevé presentar información exclusivamente climática en 2027 y desea publicar el informe de sostenibilidad seis meses después de los estados financieros.
La propuesta crea dos conflictos entre declaraciones:
1. El párrafo 73A de UK SRS S1 impide realizar una declaración conforme a UK SRS S1 mientras se utilice E3; y
2. el párrafo 64 del Reino Unido no contiene la dispensa de IFRS para la publicación aplazada del primer año.
La entidad podría rediseñar el plan publicando la información climática junto con los estados financieros. Entonces podría estar en condiciones de realizar una declaración de prioridad climática de IFRS S1/S2 en el primer año si se cumplen todos los requisitos aplicables de IFRS. Aun así, no podría realizar una declaración conforme a UK SRS S1, aunque podría evaluar una declaración conforme a UK SRS S2 con la divulgación requerida del uso de la dispensa.
En el año siguiente, una declaración completa conforme a IFRS S1 requeriría ampliar la información más allá del clima. Mantener la presentación de información exclusivamente climática conforme a UK E3 no ampliaría la dispensa transitoria de IFRS.
Este ejemplo es ilustrativo y requiere una revisión jurídica y técnica específica de la entidad.
En la práctica
Errores comunes de comparación
| Error | Por qué es incorrecto | Control |
|---|---|---|
| “UK SRS S1 es IFRS S1 con una etiqueta del Reino Unido.” | Las obligaciones de origen, las dispensas de plazos, la duración de la información exclusivamente climática y las declaraciones difieren. | Mantener un registro de diferencias a nivel de párrafo. |
| “SASB es opcional, por lo que el análisis sectorial es opcional.” | UK SRS sigue exigiendo información pertinente y que represente fielmente la realidad, así como la divulgación de las fuentes utilizadas. | Documentar las fuentes alternativas y la justificación sectorial. |
| “La dispensa de plazos de IFRS para el primer año funciona para UK SRS.” | La dispensa se eliminó de UK SRS S1. | Utilizar el calendario del Reino Unido con publicación simultánea para una declaración doble. |
| “La presentación de información exclusivamente climática permite realizar declaraciones conforme a ambas normas.” | El párrafo 73A del Reino Unido impide la declaración conforme a UK S1, mientras que la elegibilidad conforme a IFRS se limita al primer año. | Aprobar una redacción separada para cada declaración. |
| “Un informe local de cumplimiento o explicación cumple con UK SRS.” | El cumplimiento normativo y el cumplimiento de las normas son pruebas diferentes. | Concilie la norma jurídica definitiva con el párrafo 72. |
| «Una fecha de primera aplicación es suficiente.» | Las fechas de entrada en vigor del Reino Unido, las IFRS y las normas locales pueden diferir. | Mantenga un calendario de transición con múltiples bases. |
Preparación
Lista de comprobación para el revisor técnico
- Se han registrado las ediciones exactas de UK SRS S1 e IFRS S1.
- Las fechas de primera aplicación del Reino Unido y de las IFRS se han documentado por separado.
- Se ha comprobado el requisito de considerar SASB para la declaración conforme a las IFRS.
- El calendario de publicación cumple el párrafo 64 del Reino Unido.
- Se han comprobado la elegibilidad y la duración de la aplicación exclusiva al clima conforme a ambas bases.
- La restricción de la declaración del párrafo 73A del Reino Unido se refleja en la redacción.
- La exención relativa a la información comparativa se controla por separado para la información climática y no climática.
- Se han evaluado la Ley de Sociedades, la FCA u otros requisitos adicionales del Reino Unido.
- Las declaraciones de cumplimiento del Reino Unido y de las IFRS cuentan con memorandos de aprobación separados.
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