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The answer, before the reasoning
Una entidad que informa por primera vez conforme a UK SRS S1 no está obligada a revelar información comparativa en su primer periodo anual de aplicación. Una vez finalizada la exención, el párrafo 70 generalmente exige los importes comparativos del periodo anterior y comparativos narrativos útiles.
A partir de entonces, los cambios deben clasificarse cuidadosamente: la nueva información sobre las condiciones de periodos anteriores puede exigir una estimación comparativa revisada; las métricas redefinidas, de reemplazo y nuevas tienen sus propias reglas comparativas; y los errores materiales de periodos anteriores se reexpresan salvo que sea impracticable. Un registro de transición controlado debería recoger la vía de presentación de información, el párrafo de origen, la evidencia, la clasificación, el efecto cuantitativo, la consecuencia en materia de revelación y la aprobación.
Estado técnico. UK SRS S1 final se publicó para uso voluntario el 25 de febrero de 2026. Las exenciones del Apéndice E pueden modificarse o quedar sin efecto cuando la legislación o la regulación del Reino Unido exija su aplicación. A 2 de agosto de 2026, las reglas propuestas por la FCA no eran definitivas.
Limitación. Material educativo. No determina si un cambio es una estimación o un error, si la revisión retrospectiva es impracticable, ni cómo se aplicarán las futuras reglas de transición regulatorias del Reino Unido a una entidad concreta.
Por qué la transición del primer año requiere un control al nivel de las finanzas
Los comparativos y las correcciones afectan a más que una tabla de sostenibilidad. Influyen en las explicaciones de tendencias, el desempeño frente a los objetivos, la credibilidad de la dirección, la información conexa, el alcance del aseguramiento y la declaración de conformidad.
Los errores más comunes surgen cuando los equipos utilizan una sola palabra —«reexpresión»— para varios hechos diferentes:
la exención de transición del primer año;
la exención exclusiva para el clima;
una estimación revisada basada en nueva evidencia sobre las condiciones de periodos anteriores;
un cambio en la estimación del periodo corriente;
una métrica redefinida o de reemplazo;
una métrica introducida recientemente;
la corrección de un error material de un periodo anterior; o
un importe que no puede revisarse porque hacerlo es impracticable.
Cada uno tiene una base técnica y una consecuencia en materia de revelación diferentes. La clasificación debería realizarse antes de redactar el informe.
En la práctica
Orientación rápida
| Hecho | Tratamiento general conforme a UK SRS S1 |
|---|---|
| Primer periodo anual de aplicación de UK SRS S1 | No se exige información comparativa conforme al Apéndice E1. |
| Periodos anuales posteriores | El párrafo 70 exige importes comparativos del periodo anterior y comparativos narrativos/descriptivos cuando sean útiles. |
| Primer año en que se utiliza la exención E3 exclusiva para el clima | No se exige información comparativa sobre el clima conforme a E4(a). |
| Primer año después de dejar de aplicar E3 | Aún no se exigen comparativos de sostenibilidad más amplios. |
| Segundo periodo anual después de dejar de aplicar E3 | Los comparativos del periodo anterior de sostenibilidad más amplia comienzan en virtud de E4(b), sujetos al párrafo 70. |
| Nueva evidencia sobre una estimación y las condiciones de periodos anteriores | Revisar el importe comparativo, revelar la diferencia y explicar el motivo, salvo que se aplique B51. |
| Métrica redefinida o sustituida | Revisar el comparativo salvo que sea impracticable; explicar el cambio y por qué resulta más útil. |
| Nueva métrica introducida | Proporcionar un importe comparativo salvo que sea impracticable. |
| Error material de un periodo anterior | Reexpresar los importes comparativos salvo que sea impracticable y revelar la naturaleza y la corrección. |
| Revisión retrospectiva impracticable | Revelar el hecho; en el caso de errores, corregir desde la primera fecha practicable. |
1. Aplicar la exención general del primer año del Apéndice E1
El Apéndice E1 establece que no se exige a una entidad revelar información comparativa en el primer periodo anual sobre el que informa en el que aplica UK SRS S1.
La exención reduce la carga de publicación del periodo corriente. No significa que la entidad deba ignorar la información histórica. Los datos de periodos anteriores aún pueden ser útiles para:
establecer líneas de base y objetivos;
explicar tendencias y el desempeño actual;
identificar riesgos y oportunidades;
evaluar la razonabilidad de las estimaciones;
conectar la información de sostenibilidad con la planificación financiera;
preparar comparativos futuros; y
proporcionar información histórica voluntaria cuando sea fiable y esté claramente etiquetada.
Una entidad que informa por primera vez debería decidir si presenta información histórica voluntaria y controlarla cuidadosamente. No se deben presentar datos incompletos del año anterior como si fueran plenamente comparables. Explicar las diferencias en el perímetro, el método, la calidad de los datos, el estado del aseguramiento y el propósito de la información.
Regla práctica del primer año. Elaborar el diccionario de datos y el archivo de evidencia del año corriente como si cada importe fuera a convertirse en el comparativo del próximo año's. La exención de publicación no exime de establecer una línea de base controlada.
2. Aplicar el párrafo 70 después del primer año
Salvo que otra Norma de Información sobre Sostenibilidad del Reino Unido permita o exija lo contrario, el párrafo 70 exige información comparativa del periodo anterior para todos los importes revelados. También exige información narrativa y descriptiva comparativa cuando sea útil para comprender la información revelada del periodo corriente.
Por tanto, los comparativos van más allá de los KPI principales. Los importes pueden incluir:
métricas y desempeño frente a los objetivos;
efectos financieros actuales y previstos;
gastos y recursos;
exposiciones y poblaciones;
importes de escenarios o de sensibilidad;
saldos y movimientos; y
otra información narrativa cuantificada.
Los comparativos narrativos pueden ser útiles cuando hayan cambiado la gobernanza, la estrategia, los procesos de gestión de riesgos, los perímetros, las hipótesis o las acciones. La entidad no debería repetir toda la información narrativa del año anterior. Debería explicar los cambios necesarios para comprender el periodo corriente.
Punto de control. La matriz de información a revelar debería señalar cada importe del año corriente y preguntar si existe un importe del periodo anterior, si se aplica una exención, si es impracticable o si no es aplicable.
3. Seguir por separado la vía exclusiva para el clima
El Apéndice E2 exige normalmente que UK SRS S1 y UK SRS S2 se apliquen al mismo tiempo. El Apéndice E3 permite a una entidad revelar exclusivamente riesgos y oportunidades relacionados con el clima y aplicar UK SRS S1 únicamente en la medida en que se relacione con la información climática.
Declaración de cumplimiento
El párrafo 73A establece que una entidad que utilice E3:
no está autorizada a afirmar el cumplimiento de UK SRS S1; y
debe revelar que ha utilizado E3.
La entidad aún podría estar en condiciones de afirmar el cumplimiento de UK SRS S2 si satisface las condiciones pertinentes, pero debe revelar el uso de la exención junto con esa declaración.
Comparativos climáticos
E4(a) establece que una entidad que utilice E3 no necesita información comparativa relacionada con el clima en el primer periodo anual en el que aplique la Norma.
Comparativos de sostenibilidad más amplia
E4(b) establece que los comparativos de sostenibilidad no climática no se exigen hasta el segundo periodo anual sobre el que se informa en el que la entidad deje de aplicar E3.
Una trayectoria voluntaria ilustrativa es:
Año 1: información climática exclusiva conforme a E3 — no se exigen comparativos climáticos;
Año 2: la entidad deja de aplicar E3 y comienza a informar sobre una sostenibilidad más amplia — no se exigen comparativos de sostenibilidad más amplia; y
Año 3: el segundo periodo anual después de dejar de aplicar E3 — la información de sostenibilidad más amplia del Año 2 se convierte en el comparativo del periodo anterior.
El Apéndice E5 supedita la aplicación y disponibilidad de E3 a la legislación y regulación futuras del Reino Unido cuando la Norma sea obligatoria.
Figura 1. La aplicación completa y la exención exclusiva para el clima crean calendarios comparativos y consecuencias para las declaraciones diferentes. Visual original para profesionales de London Reporting Academy.
4. Distinguir una estimación comparativa revisada de un cambio en la estimación corriente
El párrafo B50 aborda un evento específico. Si la entidad identifica nueva información sobre un importe estimado divulgado en el periodo anterior y dicha información proporciona evidencia de circunstancias que existían en ese periodo, debe:
1. divulgar un importe comparativo revisado que refleje la nueva información;
2. divulgar la diferencia con respecto al importe comunicado anteriormente; y
3. explicar por qué se revisó el comparativo.
Esto no constituye automáticamente un error. La estimación anterior puede haber sido razonable utilizando la información disponible en ese momento.
Ejemplo ilustrativo — estimación de las emisiones de los proveedores
En 2027, una empresa recibe datos mejorados sobre la actividad de los proveedores en 2026. Si los nuevos datos proporcionan evidencia sobre la actividad y las condiciones de los proveedores que existían en 2026, B50 puede requerir una estimación comparativa revisada de 2026, sujeta a B51.
Si, en cambio, el cambio refleja un nuevo contrato con un proveedor, un proceso de producción modificado u otra condición de 2027, se trata de una evolución del periodo corriente. La estimación de 2027 o prospectiva cambia; el comparativo de 2026 no se reescribe por una condición que no existía entonces.
Métricas prospectivas
B51 establece que la entidad no necesita revisar un comparativo correspondiente a una métrica prospectiva. Puede revisarlo si hacerlo no implica utilizar información conocida posteriormente. Esto impide reescribir una previsión anterior simplemente porque ahora se conoce el resultado real.
Preguntas de control:
¿Qué condición existía en la fecha de información anterior?
¿Qué información estaba razonablemente disponible cuando se autorizó la divulgación anterior?
¿Qué demuestra exactamente la nueva información?
¿La revisión utilizaría información conocida posteriormente?
5. Control redefinido, de sustitución y nuevas métricas
No todos los cambios en las métricas son errores.
Métrica redefinida o de sustitución
Con arreglo a B52, si una entidad redefine o sustituye una métrica, debe:
divulgar un importe comparativo revisado salvo que sea impracticable;
explicar el cambio; y
explicar por qué la métrica redefinida o de sustitución proporciona información más útil.
La justificación debe basarse en la utilidad para la toma de decisiones, no en una recopilación de datos más sencilla o en una tendencia mejor. El diccionario de métricas y la solicitud de cambio deben mostrar la definición antigua y la nueva, el límite, la fórmula, la fuente, el efecto en las tendencias y la aprobación.
Nueva métrica
Con arreglo a B53, una métrica introducida recientemente requiere un importe comparativo salvo que sea impracticable.
Una métrica no es necesariamente nueva porque aparezca en una sección nueva o utilice una etiqueta revisada. Clasifique el fondo. Si la definición cambió, B52 puede ser la vía pertinente.
Coherencia a lo largo del tiempo
El párrafo 52 exige que las definiciones y los cálculos, incluidas las métricas de objetivos, se mantengan coherentes. Concilie cada métrica corriente con el inventario del año anterior y asígnele un estado:
sin cambios;
estimación revisada conforme a B50;
redefinida;
de sustitución;
nueva;
discontinuada porque ya no es material;
error corregido; o
comparativo impracticable.
6. Distinguir los errores de periodos anteriores de las estimaciones
El párrafo 83 exige que los errores materiales de periodos anteriores se corrijan reexpresando los importes comparativos salvo que sea impracticable. El párrafo 84 define los errores de periodos anteriores como omisiones o inexactitudes derivadas de no utilizar, o de utilizar incorrectamente, información fiable que:
estaba disponible cuando se autorizó la divulgación anterior; y
podía haberse obtenido y considerado razonablemente.
B56 proporciona ejemplos que incluyen errores matemáticos, errores al aplicar definiciones de métricas u objetivos, omisiones, interpretaciones erróneas de hechos y fraude.
El párrafo 85 distingue las correcciones de errores de los cambios en las estimaciones. Las estimaciones son aproximaciones que se revisan a medida que se conoce información adicional.
Matriz de clasificación
La evaluación debe documentarse con aportaciones técnicas de contabilidad y de aseguramiento cuando sea material.
Figura 2. Clasifique el evento antes de decidir si debe proporcionar, revisar o reexpresar un importe comparativo. Recurso visual práctico original de London Reporting Academy.
En la práctica
| Pregunta | Apunta a una revisión de la estimación | Apunta a un error |
|---|---|---|
| ¿El importe anterior se basaba en un método razonable y en la información disponible en ese momento? | Sí | No |
| ¿La nueva información demuestra una condición del periodo anterior? | Sí — puede aplicarse B50 | Posiblemente, si ya estaba disponible información fiable y se utilizó incorrectamente o se omitió |
| ¿Se aplicó incorrectamente la fórmula? | No | Sí |
| ¿Se excluyó una población conocida contrariamente a la definición aprobada? | No | Sí |
| ¿Cambió una condición del periodo actual? | Cambio en la estimación actual | No es un error de un periodo anterior |
| ¿La diferencia se debe a un cambio deliberado en la definición? | Cambio en la métrica B52 | No es un error, salvo que la información presentada anteriormente ya fuera incoherente con el método indicado |
7. Aplicar la información a revelar sobre errores de periodos anteriores
Si se identifica un error material de un periodo anterior, B58 exige revelar:
la naturaleza del error;
la corrección para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable; y
si la corrección no es practicable, las circunstancias y cómo y desde cuándo se ha corregido.
B59 establece que, cuando no sea practicable determinar el efecto para todos los periodos anteriores presentados, la entidad reexpresa la información comparativa desde la primera fecha practicable.
La corrección de un error debería vincularse con:
el análisis de materialidad;
la causa raíz;
el cálculo o la narrativa corregidos;
el efecto en los objetivos, las tendencias y las conexiones financieras;
la remediación de controles;
la aprobación por la gobernanza; y
la comunicación sobre el aseguramiento.
8. Utilizar con cuidado la impracticabilidad
B54 explica que la revisión retrospectiva puede ser impracticable cuando los datos no se recopilaron de una manera que permita aplicar una nueva definición y no puedan recrearse. Si revisar un comparativo es impracticable, ese hecho debe revelarse.
La impracticabilidad es un umbral elevado. No es lo mismo que:
ser costoso;
llevar mucho tiempo;
requerir trabajo manual;
resultar inconveniente para el calendario de presentación de información; o
probablemente producir un resultado desfavorable.
Un registro defendible muestra todos los esfuerzos razonables, los datos de entrada específicos que faltan, las alternativas consideradas y por qué la reconstrucción no puede lograrse de manera fiable.
9. Información narrativa comparativa y cambios de método
La información narrativa puede cambiar sin ninguna reexpresión numérica. El equipo debería considerar si los usuarios necesitan contexto comparativo para los cambios en:
las responsabilidades de gobernanza;
el apetito de riesgo o el proceso de riesgos;
la estrategia y la asignación de capital;
las conclusiones sobre materialidad o agregación;
el alcance de la cadena de valor;
los horizontes temporales;
los métodos de escenarios;
las hipótesis significativas; y
las políticas, acciones u objetivos.
Por ejemplo, un nuevo proceso de gestión de riesgos no debería describirse como si hubiera operado en el año anterior. La información a revelar debería identificar el cambio, la fecha de entrada en vigor y las implicaciones.
Los cambios de método que afectan a los importes requieren una clasificación conforme a B50-B53 o a las directrices sobre errores. Los cambios de método que afectan a la narrativa también deberían explicarse cuando resulte útil para comprender la comparabilidad.
10. Crear un registro de transición
Un registro de transición controlado debería incluir una fila por cada importe cuantitativo, métrica, objetivo, medida del efecto financiero y decisión significativa sobre información narrativa comparativa.
Campos recomendados:
ID del registro;
información a revelar o métrica;
párrafo de UK SRS;
ubicación en el informe;
información del año actual;
información del periodo anterior disponible;
vía y exención aplicables al comparativo;
clasificación del cambio;
prueba de la condición del periodo anterior;
prueba de la métrica prospectiva;
materialidad del error;
evaluación de la impracticabilidad;
acción requerida;
efecto cuantitativo;
redacción de la información a revelar;
evidencia;
responsable, revisor y fecha límite;
prioridad y estado.
El libro de trabajo descargable incluido con esta Knowledge Card contiene estos campos, listas de validación, una guía de decisiones y un panel basado en fórmulas.
Ejemplo hipotético — corrección de una métrica de agua
Hechos. Un grupo reveló el consumo de agua de 2026 como extracciones menos vertidos. En 2027, la auditoría interna descubre que los volúmenes de vertidos de dos instalaciones se dedujeron dos veces. Los datos fuente y la fórmula aprobada estaban disponibles cuando se autorizó el informe de 2026.
Evaluación. El asunto no es nueva evidencia sobre condiciones anteriores inciertas. Es un error de cálculo. El grupo evalúa la materialidad en el contexto de la información sobre sostenibilidad.
Resultado. Si es material, el grupo reexpresa el comparativo de 2026, explica la naturaleza y la corrección, vuelve a evaluar el desempeño respecto del objetivo y remedia el control del cálculo. Si no es material, corrige el proceso actual y documenta la conclusión sobre materialidad; se considera la agregación con otros errores.
Limitación. Esta es una clasificación ilustrativa, no una conclusión sobre un error de una entidad real.
Nota ilustrativa sobre la transición — adaptar a los hechos
Por qué funciona: identifica la exención, evita dar a entender que el historial voluntario constituye un comparativo completo conforme a UK SRS y explica la línea de base.
Qué debe adaptarse: las normas aplicadas, el periodo de presentación de información, cualquier uso de E3, la información histórica voluntaria y la vía regulatoria.
En la práctica
Clasificación débil frente a más sólida
| Débil | Más sólida |
|---|---|
| “La cifra de 2026 se reexpresó porque se dispuso de mejores datos.” | “Los nuevos datos de proveedores recibidos en 2027 evidenciaron condiciones existentes en 2026. La estimación se revisó conforme a B50; la diferencia y el motivo se revelan. La estimación anterior no se clasificó como un error.” |
| “La metodología del KPI cambió.” | “El indicador se redefinió para incluir a los contratistas y proporciona información más útil. La información comparativa se recalculó, el efecto se cuantificó y se actualizó la base de referencia del objetivo.” |
| “La información comparativa no estaba disponible.” | “El equipo evaluó la reconstrucción retrospectiva, identificó la población de origen que faltaba y concluyó que la revisión era impracticable conforme a B54. Se revelan el hecho y el motivo.” |
| “El primer año no cuenta con historial.” | “Se aplica la exención del Apéndice E1. La información histórica utilizada para los objetivos y el contexto de las tendencias está controlada y claramente diferenciada de la información comparativa requerida.” |
Errores comunes y correcciones
1. Suponer que la exención del primer año significa que la información histórica es irrelevante
Corrección: utilizar la información histórica para las bases de referencia, las estimaciones y la preparación para futuras comparaciones, controlando al mismo tiempo la información revelada voluntariamente.
2. Aplicar E1 y E3 sin separar sus efectos
Corrección: registrar por separado la vía de presentación de información, las consecuencias de la afirmación y el calendario climático y de sostenibilidad más amplia.
3. Llamar reexpresión a todo cambio
Corrección: clasificar la exención, la revisión de la estimación, el cambio de método, el nuevo indicador y el error antes de seleccionar la terminología.
4. Reescribir una previsión retrospectivamente
Corrección: aplicar B51 y conservar el conjunto de información y las hipótesis existentes en la fecha de presentación de información anterior.
5. Cambiar un indicador sin explicar su utilidad
Corrección: cumplir B52 con información comparativa revisada cuando sea practicable y una justificación útil para la toma de decisiones.
6. Utilizar “impracticable” para una reconstrucción inconveniente
Corrección: conservar evidencia de cada esfuerzo razonable, las alternativas y la imposibilidad específica de recrear los datos.
7. Corregir la tabla, pero no la narrativa relacionada
Corrección: actualizar los objetivos, las tendencias, los efectos financieros, los comentarios, los controles internos y la evidencia de aseguramiento.
Preparación
Lista de comprobación de la transición del primer año
- vía de presentación de información y exenciones aplicables aprobadas;
- declaración de cumplimiento comprobada, incluidas las consecuencias de E3;
- todos los importes del año en curso inventariados;
- utilidad de la información comparativa narrativa evaluada;
- información histórica voluntaria claramente etiquetada;
- definiciones de métricas y línea base controladas;
- cada cambio clasificado conforme a B50-B59 o al párrafo 83;
- condición del período anterior y pruebas retrospectivas completadas;
- materialidad evaluada para los errores;
- evidencia de impracticabilidad conservada;
- efectos sobre comparativos y objetivos calculados;
- redacción de la información a revelar preparada;
- asignada la subsanación del control;
- obtenida la aprobación técnica y de gobernanza; y
- comprobadas las futuras reglas de transición normativa.
Autoverificación
- ¿Puede el equipo explicar por qué cada comparativo está presente, se beneficia de una exención, se ha revisado, se ha reexpresado o es impracticable?
- ¿Está documentada la distinción entre la nueva información y la información ya disponible en la fecha de presentación anterior?
- ¿Están vinculados los cambios en las métricas con los comparativos, los objetivos y el motivo por el que la información es más útil?
- ¿Refleja la declaración de cumplimiento cualquier uso de E3?
Registro de transición descargable
El paquete incluye UK SRS S1 First-Year Transition Register 2026.xlsx, con:
un registro de transición controlado;
listas de validación para exenciones, clasificaciones y acciones;
una guía de decisión sobre comparativos;
un panel; y
campos de fuentes y evidencias.
Es una herramienta de proyecto, no un sustituto de la norma final ni de un memorando de juicio contable.
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