Opcionalidad de SASB en UK SRS S1: qué significa «puede consultar y considerar» en la práctica

Orientación educativa para profesionales. No constituye asesoramiento jurídico ni de aseguramiento. Verifique el texto vigente de UK SRS, las normas de información aplicables y los hechos específicos de la entidad antes de actuar.

UK SRS S1 exige que una entidad revele información material sobre riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que razonablemente podrían afectar a sus perspectivas. Cuando un UK SRS específico para el tema no prescribe la información, los párrafos 57-58 exigen aplicar el juicio profesional para identificar información relevante para las decisiones de los usuarios y que represente fielmente el asunto. SASB es un insumo permitido para ese juicio, no un primer paso obligatorio.

Esto es distinto de afirmar que la información sectorial es opcional. El párrafo 48 exige que el conjunto de métricas incluya métricas asociadas con modelos de negocio, actividades u otras características comunes particulares que caractericen la participación en una industria. Por tanto, una entidad que no utilice SASB sigue necesitando una vía creíble para reflejar la dimensión sectorial en su información.

Figura 1. UK SRS S1 permite varias vías de fuentes, pero todas deben conducir a información relevante, que represente fielmente los asuntos y esté fundamentada en información sectorial.

Un proceso defendible comienza con los riesgos y oportunidades materiales relacionados con la sostenibilidad de la entidad y su modelo de negocio. A continuación, identifica qué sectores y actividades son pertinentes. Un grupo diversificado puede operar en más de un sector; un grupo integrado verticalmente puede tener que considerar varios modelos operativos; y un modelo de negocio puede cambiar más rápidamente que la estructura de la entidad jurídica. El equipo debería evitar seleccionar un sector únicamente porque aparece en una base de datos de clasificación corporativa.

1. Confirmar que la cuestión es un riesgo u oportunidad relacionado con la sostenibilidad que sea material e identificar el objetivo de la divulgación.

2. Identificar los modelos de negocio, las actividades y las industrias pertinentes de la entidad, incluidas múltiples industrias cuando sea necesario.

3. Revisar primero los requisitos aplicables de UK SRS; no utilizar orientaciones externas para anular o entrar en conflicto con UK SRS.

4. Considerar los temas de divulgación y las métricas pertinentes de SASB como una fuente opcional, junto con otras orientaciones admisibles y la práctica del sector.

5. Evaluar cada candidato en cuanto a pertinencia, representación fiel, límites, definición, evidencia, comparabilidad y coste/esfuerzo.

6. Decidir si se utiliza, adapta, sustituye o rechaza el candidato, y registrar la justificación y la brecha de información residual.

7. Diseñar cualquier métrica o información narrativa específica de la entidad y documentar las divulgaciones de los párrafos 49-50.

8. Divulgar las normas, pronunciamientos, prácticas del sector, otras orientaciones e industrias específicos que se hayan aplicado efectivamente.

9. Aprobar el registro de selección de fuentes y revisarlo cuando cambien el modelo de negocio, la industria, el riesgo o la fuente.

El párrafo 59 exige que la entidad identifique las normas, los pronunciamientos, las prácticas del sector y otras orientaciones específicos que haya aplicado al preparar sus divulgaciones financieras relacionadas con la sostenibilidad, incluida la identificación de las métricas aplicables. También identifica las industrias utilizadas para preparar las divulgaciones. Esto proporciona a los usuarios visibilidad sobre la base técnica sin exigir a la entidad que reproduzca las normas subyacentes.

UK SRS S1 no establece un requisito general de publicar un catálogo de cada métrica SASB considerada y rechazada. El párrafo 59 se centra en las fuentes y las industrias efectivamente aplicadas. No obstante, una justificación interna de la no utilización es importante porque proporciona evidencia del juicio requerido por los párrafos 57-58 y ayuda a los revisores a comprobar que la evaluación de la industria fue completa y no se evitó.

Una explicación pública de la no utilización puede ser apropiada cuando sea material para comprender la base de la información a revelar, cuando de otro modo los usuarios pudieran inferir que se utilizó una métrica de industria conocida, cuando la entidad adapte materialmente una métrica reconocida, o cuando la ausencia de información de la industria pudiera ocultar una limitación significativa. La redacción debería explicar la razón específica de la entidad, no criticar la fuente ni dar a entender que todo el marco SASB carece de pertinencia.

Figura 2. La gobernanza de las fuentes vincula la identificación de la industria, la orientación candidata, la aplicabilidad, la información final, la divulgación pública de las fuentes y la justificación interna.

Un grupo diversificado no debería seleccionar una sola industria de SASB únicamente a nivel de la matriz y aplicarla a todas las empresas. El requisito del párrafo 59 de identificar las industrias utilizadas respalda un análisis más granular. El grupo puede asignar los segmentos operativos, las actividades y los riesgos u oportunidades materiales a las industrias pertinentes, manteniendo al mismo tiempo un único proceso de gobernanza de la materialidad y de la divulgación a nivel de grupo.

Escenario ilustrativo. Un grupo del Reino Unido opera centros de datos y presta servicios profesionales. Identifica la exposición a los precios de la energía, la disponibilidad de agua, la resiliencia cibernética y la retención del talento como riesgos u oportunidades relacionados con la sostenibilidad que son materiales. El equipo asigna la actividad de los centros de datos y la actividad de servicios profesionales a fuentes sectoriales separadas.

Para la energía y el agua, utiliza métricas SASB pertinentes, con la fuente y los sectores identificados. Adapta una métrica relativa a la plantilla porque la definición interna del grupo incluye a los contratistas esenciales para la prestación de servicios; el informe explica la diferencia y el método. Rechaza una métrica SASB relacionada con una actividad de producto que el grupo no realiza y registra internamente el motivo. Para la resiliencia cibernética, utiliza otra fuente reconocida y una métrica de incidentes desarrollada por la entidad. La nota final sobre la base de preparación identifica cada fuente y sector aplicados efectivamente, mientras que el archivo de selección de fuentes conserva los candidatos rechazados y las aprobaciones.

Por qué funciona: identifica la base para la selección de fuentes, los sectores, el uso efectivo de las fuentes, las adaptaciones y la información desarrollada por la entidad. La entidad debe sustituir los marcadores de posición, confirmar las licencias y las ediciones de las fuentes, y evitar dar a entender que se aplicó cada métrica SASB o que el informe resultante es «conforme con SASB».

Tratar la modificación del Reino Unido como la eliminación de la información asociada a la industria.

Aplicar todas las métricas SASB correspondientes a una industria seleccionada sin evaluar los riesgos, oportunidades y hechos materiales de la entidad.

Elegir una sola industria para un grupo diversificado sin mapear las actividades o los segmentos.

Utilizar el nombre de una métrica SASB después de cambiar el cálculo, el denominador o el perímetro sin divulgarlo.

No identificar las normas, orientaciones e industrias que realmente se aplicaron.

Utilizar pares como sustituto del análisis de la fuente y la metodología.

No conservar ningún registro de las fuentes candidatas consideradas y rechazadas.

Publicar una afirmación genérica de estar «alineado con SASB» o ser «conforme con SASB» que exceda el uso documentado.

Ignorar los controles de derechos de autor, licencias y versiones aplicables a las orientaciones externas.

No reevaluar la selección de fuentes después de una adquisición, un cambio en el modelo de negocio o una actualización de las normas.

Cuando se adapta una métrica SASB, se debe revelar en qué difiere la métrica desarrollada por la entidad de la métrica de la fuente externa y explicar su definición, forma, validación, método, datos de entrada, limitaciones e hipótesis. También se deben identificar la fuente y la industria aplicadas efectivamente, conservando al mismo tiempo la comparación de definiciones, la metodología, las evidencias y el registro de cambios que sustentan la información a revelar.