Información comparativa, reexpresiones y errores

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La comparabilidad no se crea añadiendo una columna del año anterior al final del proceso de presentación de información. Depende de definiciones estables, límites coherentes, métodos controlados, datos fuente conservados y un proceso de cambios documentado. Las métricas de sostenibilidad suelen evolucionar rápidamente: mejora la cobertura de proveedores, cambian los factores de emisión, se perfeccionan los modelos, las adquisiciones modifican la entidad informante y las nuevas normas temáticas introducen nuevos puntos de datos. Sin una clasificación controlada, cada cambio puede presentarse como una 'mejora', cada corrección puede ocultarse como una actualización de una estimación y la información sobre tendencias puede volverse engañosa.

IFRS S1 aborda tanto la información comparativa ordinaria como situaciones específicas relacionadas con estimaciones, cambios en las métricas y errores de periodos anteriores. La primera tarea es clasificar el cambio. Solo entonces debe el equipo decidir si revisa una comparativa, reexpresa un error, revela la impracticabilidad, conserva un importe prospectivo o explica una nueva metodología.

A menos que otra Norma de Información a Revelar sobre Sostenibilidad de las IFRS permita o exija lo contrario, IFRS S1.70 exige información comparativa del periodo precedente para todos los importes revelados en el periodo sobre el que se informa. También se exige información comparativa narrativa y descriptiva cuando sea útil para comprender la información a revelar del periodo corriente.

La información comparativa narrativa no exige repetir la redacción del año pasado. Es útil cuando la descripción corriente no puede comprenderse sin saber qué cambió, qué permaneció constante o cómo se compara la situación corriente con el periodo anterior. Una explicación concisa del cambio puede ser más útil que duplicar toda una descripción de la gobernanza o la estrategia.

Figura 1. Árbol de decisión para estimaciones revisadas, cambios en métricas, métricas nuevas y errores de periodos anteriores.

El importe de una métrica puede ser una estimación. Si la nueva información proporciona evidencia de circunstancias que existían en el periodo precedente, IFRS S1 B50 generalmente requiere que la entidad revele un importe comparativo revisado, la diferencia entre los importes revelado previamente y revisado, y las razones de la revisión.

Si una entidad redefine o sustituye una métrica en el periodo de información, IFRS S1 B52 requiere un importe comparativo revisado, salvo que resulte impracticable, una explicación de los cambios y una explicación de por qué la métrica redefinida o sustitutiva proporciona información más útil. Esto es más que una nota a pie de página sobre la metodología: los usuarios necesitan una tendencia comparable y una razón clara del cambio.

Un cambio en el límite, el denominador, la unidad, el conjunto de factores, la lógica de cálculo o la clasificación puede constituir una redefinición o sustitución de una métrica si cambia lo que representa la métrica.

Una actualización rutinaria de un dato de entrada, como un factor de emisión del periodo actual dentro de un método definido de forma coherente, puede ser en cambio parte del proceso normal de estimación. La entidad debería documentar la distinción.

Un cambio de método impulsado por una nueva Norma o modificación debería identificar la fuente, el periodo de vigencia, la transición comparativa y cualquier disposición sobre impracticabilidad.

No describa un cambio como una mejora de la utilidad de la información sin explicar cómo mejora la relevancia o la representación fiel.

Cuando una entidad introduce una métrica nueva, IFRS S1 B53 exige un importe comparativo, salvo que sea impracticable. El término 'nueva' puede surgir porque se identifica un riesgo u oportunidad recientemente material, se aplica un nuevo requerimiento temático del ISSB, la entidad comienza a utilizar una métrica de la dirección o se corrige una deficiencia de información a revelar. El motivo no elimina automáticamente el requerimiento de presentar información comparativa.

El equipo debería determinar si los datos del periodo anterior pueden recrearse a partir de los sistemas de origen conservados o si puede producirse una estimación razonable. Si no puede hacerlo, documente todos los esfuerzos razonables y revele la impracticabilidad. Evite decir simplemente que la métrica 'no se registró' en el año anterior; ese hecho, por sí solo, no demuestra la impracticabilidad.

Un error de un periodo anterior es una omisión o una inexactitud que surge de no utilizar, o de utilizar indebidamente, información fiable que estaba disponible cuando se autorizaron las revelaciones del periodo anterior y que razonablemente podría haberse obtenido y considerado. Los errores materiales de periodos anteriores se corrigen reexpresando los importes comparativos, salvo que sea impracticable.

IFRS S1 B58 exige revelar la naturaleza del error del periodo anterior y la corrección para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable. Si la corrección es impracticable, revele las circunstancias y describa cómo y desde cuándo se ha corregido el error. Si el efecto no puede determinarse para todos los periodos anteriores, reexprese desde la primera fecha en que sea practicable.

IFRS S1 define impracticable como la imposibilidad de aplicar un requerimiento después de haber realizado todos los esfuerzos razonables para hacerlo. La falta de datos convenientes del año anterior, una reconstrucción manual costosa o un sistema modificado no cumplen automáticamente ese umbral. La entidad debería documentar los intentos realizados, las alternativas disponibles, si es posible realizar una estimación y la primera fecha a partir de la cual puede proporcionarse información coherente.

Busque en los sistemas fuente conservados, archivos, archivos de consolidación, información presentada por proveedores y conjuntos de datos externos.

Evalúe si una estimación razonable puede recrear el importe anterior sin utilizar retrospectiva inadecuada.

Determine si solo una parte de la información comparativa es impracticable y si puede proporcionarse el resto.

Registre por qué un esfuerzo adicional no produciría un importe fiel, y no simplemente por qué resultaría inconveniente.

Revele específicamente la impracticabilidad y declare cómo y desde cuándo se aplica la nueva base.

Los cambios de métodos pueden estar impulsados por la mejora de los datos, decisiones de la dirección, nuevas fuentes de orientación o modificaciones de IFRS S2. Las modificaciones de GEI de diciembre de 2025 incluyen requerimientos específicos de transición para las entidades que anteriormente aplicaban IFRS S2. En el primer año de aplicación de las modificaciones, la información comparativa del periodo precedente se ajusta por cambios especificados en los métodos de GEI, la Categoría 15, el subtotal de emisiones financiadas y la clasificación sectorial, salvo que sea impracticable.

Se requiere información comparativa narrativa o descriptiva cuando resulte útil para comprender el periodo actual. Esto es especialmente relevante cuando han cambiado un proceso, una estructura de gobernanza, una estrategia, un objetivo o la concentración de un riesgo. La información comparativa debería explicar el cambio, no repetir texto genérico del año anterior.

Figura 2. Flujo de trabajo de corrección desde la detección del problema hasta los canales de publicación conciliados.

IFRS S1 especifica qué deberían hacer las revelaciones financieras relacionadas con la sostenibilidad cuando se identifica un error material de un periodo anterior. No prescribe un único proceso operativo universal para sustituir un PDF publicado, modificar una presentación XBRL, actualizar un portal del regulador o emitir una corrección en un sitio web. Esos mecanismos dependen de la legislación, la regulación de valores, las normas de las bolsas de valores, las taxonomías de presentación, los acuerdos de aseguramiento y la política de publicación de la entidad.

Escenario hipotético. En 2027, un fabricante recibe información de un proveedor que muestra que una estimación de bienes adquiridos de 2026 utilizó una combinación tecnológica incorrecta para circunstancias que existían en 2026. El método original era razonable con base en la información disponible en ese momento, y los datos del proveedor no podían obtenerse razonablemente antes de la autorización. La entidad revisa la estimación comparativa de 2026, divulga la diferencia y explica el motivo conforme a B50, en lugar de calificar el importe anterior como un error.

Escenario hipotético. Un grupo descubre que una subsidiaria controlada fue excluida de una métrica energética de 2026 porque no se actualizó una asignación de consolidación. Los datos de la subsidiaria estaban disponibles en el sistema ERP y razonablemente deberían haberse considerado. La cuestión es un error de un periodo anterior. Si es material, el grupo reexpresa el comparativo, divulga la naturaleza y la corrección, y subsana el control de consolidación.

Escenario hipotético. La entidad sustituye una métrica de tasa de incidentes exclusiva para empleados por una métrica del grupo que abarca a empleados y contratistas supervisados, porque el límite más amplio refleja mejor un riesgo operativo material. Recrea el comparativo del periodo anterior utilizando los registros conservados, explica el cambio de definición y por qué la métrica sustitutiva proporciona información más útil. También evita presentar la nueva tendencia como si ambos años publicados hubieran utilizado originalmente la misma definición.

Escenario hipotético. Un informe anterior divulgó un intervalo prospectivo de gastos de transición basado en la información y los planes disponibles en esa fecha. Posteriormente, la evolución real de las políticas difiere. La entidad actualiza el intervalo prospectivo corriente, pero no revisa el comparativo anterior utilizando información conocida posteriormente. Proporciona un contexto comparativo narrativo que explica cómo cambiaron los supuestos y los planes.