Short answer
The answer, before the reasoning
GDR-P, GDR-A, GDR-M y GDR-T forman una gramática de divulgación conectada para los IRO materiales. GDR-P explica los objetivos, el alcance y las exclusiones de la política.
GDR-A explica las acciones clave, los plazos, los resultados previstos y los recursos significativos. GDR-M explica la métrica, la unidad, el método, las fuentes, las estimaciones, las limitaciones, los indicadores sustitutivos de la cadena de valor y los avances. GDR-T explica las metas medibles y orientadas a resultados, el alcance, la línea base, los hitos, los métodos y la alineación. Si no existe una política, una acción o una meta, se divulga su ausencia. Si no existe una meta de resultados medibles, la entidad informante explica si realiza un seguimiento de la eficacia y cómo lo hace. Las PATM comunes pueden divulgarse una sola vez, con un alcance claro y referencias cruzadas.
ESRS REVISADAS DE 2026 · GUÍA PRÁCTICA / TÉCNICA
Políticas, acciones, métricas y metas de las ESRS: cómo funcionan GDR-P, GDR-A, GDR-M y GDR-T
Una lógica de divulgación repetible para cada tema material, incluidas las situaciones sin política y sin meta
RESPONDER · EXPLICAR · APLICAR · EVIDENCIAR · CONECTAR · PUBLICAR
© 2026 London Reporting Academy. Orientación técnica educativa.
En la práctica
| Identificador del artículo / paquete | LRA-ESRS2-002 |
|---|---|
| Versión | 1.0 |
| Fecha de revisión técnica | 2 August 2026 |
| Base de las fuentes | ESRS revisadas adoptadas por la Comisión en 2026 |
Technical status
ESTADO TÉCNICO
ESRS revisadas adoptadas por la Comisión en 2026 (C(2026) 5010 final, 3 July 2026). A 2 August 2026, el acto delegado aún no ha entrado en vigor. Solo adquiere eficacia jurídica una vez completado el período de escrutinio y publicada en el Diario Oficial de la Unión Europea. Las normas revisadas se aplican a los ejercicios financieros que comiencen a partir del 1 January 2027. Se permite la aplicación anticipada para el ejercicio financiero 2026 una vez que el acto delegado entre en vigor. Hasta que la adopción anticipada se realice válidamente, las ESRS de 2023, en su versión modificada, siguen siendo las normas jurídicamente aplicables para la información corriente. Los preparadores deben indicar claramente qué versión utilizan. A 28 July 2026, EFRAG no había emitido una Guía de Implementación revisada ni una lista actualizada de puntos de datos de las ESRS revisadas.
Orientación rápida
Orientación rápida
- Se aplica a
- Cada tema o subtema material y cada asunto material específico de la entidad.
- Decisión principal
- Cómo estructurar las divulgaciones de políticas, acciones, métricas y metas en torno al IRO.
- Fuente clave
- ESRS 2 revisadas, párrafos 38-52 y AR 30-47.
- Confusión habitual
- Tratar la política, la acción, la métrica y la meta como cuatro listas de comprobación independientes o equiparar una situación sin meta con la ausencia de divulgación.
1. El propósito del modelo GDR-PATM
REQUISITO GDR-P, GDR-A, GDR-M y GDR-T crean una lógica de divulgación coherente para la forma en que una entidad informante gestiona los impactos, riesgos y oportunidades materiales. Se aplican cuando la entidad informante presenta información con arreglo a una norma temática y cuando desarrolla información específica de la entidad. Los cuatro requisitos están conectados: las políticas establecen la dirección, las acciones y los recursos implementan la respuesta, las métricas miden el desempeño y las metas definen el resultado previsto y el horizonte temporal.
Referencia de la fuente: ESRS 2 revisadas, párrafos 38-40.
REQUISITO El modelo no solicita repetir la misma declaración de política corporativa en cada tema. La entidad informante puede divulgar una sola vez las políticas, acciones, métricas o metas comunes y hacer referencias cruzadas, siempre que el alcance y los IRO afectados estén claros. El nivel de detalle debe ser proporcional a la gravedad del impacto, la magnitud del riesgo o la oportunidad y la importancia para la estrategia y el modelo de negocio.
Referencia de la fuente: ESRS 2 revisadas, AR 30-33.
Figura 1. GDR-PATM como ciclo conectado de gestión y divulgación.
Rule
Regla de redacción canónica
Comience con el IRO material, no con el documento denominado «política». Después, muestre la respuesta de la dirección y la cadena de evidencia. Esto evita divulgaciones PATM genéricas que no tienen una conexión visible con la evaluación de materialidad.
2. Requisitos comunes antes de P, A, M y T
REQUISITO La información sobre políticas, acciones, métricas y objetivos debería permitir a los usuarios comprender el nivel en el que la entidad gestiona el IRO material. Si una política, acción, métrica u objetivo abarca solo una parte de un tema -por ejemplo, únicamente las operaciones propias, una geografía o un grupo de trabajadores-, ese alcance parcial debe ser visible en la divulgación.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, párrafo 38.
REQUISITO Si la entidad no tiene ninguna política, ninguna acción o ningún objetivo para un tema relacionado con IRO materiales, divulga ese hecho. La norma no crea una declaración general equivalente de «ninguna métrica»: las métricas temáticas y las métricas materiales específicas de la entidad aún deben evaluarse y divulgarse cuando así se requiera.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, párrafos 39, 48 y 52.
Un encabezado PATM práctico debería identificar el ID del IRO, el tema o subtema, el tipo de impacto/riesgo/oportunidad, la geografía afectada, el alcance de las operaciones propias o de la cadena de valor, el periodo de presentación de información y el responsable. El encabezado es una práctica de implementación, pero mejora considerablemente la trazabilidad.
3. GDR-P - Políticas
REQUISITO GDR-P explica las políticas adoptadas para prevenir, mitigar, poner fin a, minimizar o remediar impactos negativos materiales, gestionar riesgos materiales y aprovechar oportunidades materiales o impactos positivos.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, párrafo 41.
La divulgación no debería dar a entender que una política abarca toda una cadena de valor cuando el documento aprobado se aplica únicamente a los empleados o a los centros bajo control. Del mismo modo, una política del grupo puede describirse una sola vez cuando se aplica a varios temas, pero la divulgación temática debería explicar el objetivo y el alcance pertinentes.
En la práctica
| Elemento requerido | Qué deja claro una buena divulgación | Evidencia habitual |
|---|---|---|
| Contenido y objetivo clave | Qué pretende lograr la política y qué IRO materiales aborda; cualquier cambio durante el periodo. | Política aprobada; registro de cambios; aprobación del consejo o de la dirección; referencia cruzada del IRO. |
| Alcance y exclusiones | Operaciones propias, cadena de valor ascendente/descendente, geografías y, si se han definido, grupos de partes interesadas afectadas; cualquier exclusión. | Matriz de aplicabilidad; alcance de la entidad jurídica y de la cadena de valor; aprobaciones de excepciones. |
| Normas o iniciativas de terceros | A qué norma o iniciativa externa se compromete la entidad a atenerse mediante la implementación de la política. | Registro de membresía/compromiso; redacción de la política; procedimiento de implementación. |
| Intereses de las partes interesadas afectadas para temas sociales | Cómo se tuvieron en cuenta los intereses de las partes interesadas al establecer la política, cuando se haya realizado dicha consideración. | Registros de consultas; aportaciones de representantes de los trabajadores; evidencia de la comunidad o de los consumidores. |
| Política general de derechos humanos | Si existe una política general que se comprometa a implementar los UNGPs, la ILO Declaration y las OECD Guidelines, y qué grupos de partes interesadas abarca. | Política de derechos humanos; procedimiento de diligencia debida; mapa de cobertura. |
Rule
Situación de ausencia de política
El requisito consiste en divulgar la ausencia. Una explicación concisa de por qué falta la política, quién está considerando la brecha y cualquier plan de desarrollo aprobado puede ser útil, pero dicha información debería etiquetarse claramente como estado actual y acción planificada, y no presentarse como una política existente.
4. GDR-A - Acciones y recursos
REQUISITO GDR-A explica las acciones clave emprendidas en el año de presentación de información y previstas para el futuro, su calendario y alcance, y sus resultados previstos. Cuando sea pertinente, también explica cómo contribuyen las acciones a los objetivos de la política relacionada.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, párrafos 44-45.
REQUISITO Cuando se hayan asignado o se prevea asignar recursos financieros significativos, la entidad describe el tipo de recursos actuales y futuros, cualquier condición previa para la implementación, el importe asignado en el periodo de presentación de información con las partidas o notas relacionadas de los estados financieros, y un intervalo indicativo de los recursos financieros futuros.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, párrafo 46.
REQUISITO Las acciones clave pueden haber comenzado en un periodo anterior y seguir produciendo efectos en el periodo actual. También pueden ser colaborativas, especialmente en el caso de impactos sistémicos. Las acciones medioambientales pueden clasificarse utilizando la jerarquía de mitigación. Estas AR ayudan a la entidad a describir la respuesta de gestión real, en lugar de una lista de proyectos de un solo año.
Referencia de la fuente: Revised ESRS 2, AR 35-41.
En la práctica
| Campo de acción | Pregunta de redacción | Punto de control |
|---|---|---|
| Acción | ¿Qué actividad concreta se ha llevado a cabo, está en curso o ha sido aprobada y planificada? | Excluir intenciones vagas que no tengan un responsable, una decisión o evidencia. |
| Plazo | ¿Cuándo comenzó la acción, cuándo se completará y en qué horizonte deberían manifestarse los resultados? | Alinear con los hitos objetivo y los periodos de recursos financieros. |
| Alcance | ¿Qué operaciones, relaciones de la cadena de valor, zonas geográficas, filiales y grupos de partes interesadas están cubiertos? | Conciliar con el alcance de la política y el límite de la métrica. |
| Resultado esperado | ¿Qué cambio para las personas, el medio ambiente o la empresa se espera? | No afirmar la eficacia antes de que exista evidencia del resultado. |
| Recursos | ¿Qué recursos operativos, de capital o no financieros significativos respaldan la acción? | Conciliar los importes corrientes comunicados con los registros financieros y explicar las condiciones previas. |
5. GDR-M - Métricas
REQUISITO La empresa comunica las métricas exigidas por las normas temáticas para los IRO materiales y las métricas necesarias sobre una base específica de la entidad. Las métricas específicas de la entidad pueden incluir métricas utilizadas internamente para evaluar el desempeño o hacer seguimiento de la eficacia de las acciones, siempre que sean pertinentes y estén representadas fielmente.
Referencia de origen: ESRS 2 revisada, párrafos 47-49 y ESRS 1 revisada, párrafo 11.
Una tabla de métricas que contenga únicamente el número y la unidad rara vez es suficiente. El expediente de evidencia debería respaldar el límite, el periodo, el método, los sistemas de origen, las transformaciones, las estimaciones, la revisión y el cambio con respecto al año anterior. Cuando una norma temática no prescribe ninguna métrica —como puede ocurrir en algunas normas sociales—, la empresa sigue considerando si es necesaria una métrica específica de la entidad para explicar el IRO material y la respuesta de la dirección.
En la práctica
| Información sobre métricas | Contenido mínimo |
|---|---|
| Valor y unidad | La métrica comunicada y su unidad de medida. |
| Método y fuentes | Metodología de cálculo y datos de entrada de las fuentes. |
| Estimaciones y limitaciones | Método de estimación, supuestos significativos y limitaciones, cuando proceda. |
| Datos de la cadena de valor | Dependencia de fuentes indirectas o variables sustitutivas y mejoras planificadas de la calidad de los datos. |
| Contexto | Información necesaria para interpretar la métrica, incluido el motivo por el que se eligió un método o dato de entrada. |
| Cambio en el desempeño | Cambio significativo con respecto a periodos anteriores, progreso hacia los objetivos y efectos de adquisiciones o enajenaciones importantes. |
6. GDR-T - Objetivos
REQUISITO GDR-T se aplica a objetivos cualitativos o cuantitativos medibles, sujetos a un plazo y orientados a resultados, relacionados con IRO materiales. Cada objetivo está vinculado a los objetivos y las acciones de las políticas e incluye el valor del objetivo o el nivel cualitativo, la base absoluta o relativa cuando esté definida, la unidad, el alcance, la referencia y el año base cuando estén definidos, el año objetivo y los hitos, las metodologías y los supuestos, la base jurídica, los escenarios pertinentes y la alineación con las políticas, y si los objetivos medioambientales se basan en evidencia científica concluyente.
Referencia de la fuente: ESRS 2 revisadas, párrafos 50-51.
REQUISITO Si la entidad informante no ha establecido un objetivo medible y orientado a resultados, explica si, y cómo, realiza, no obstante, un seguimiento de la eficacia de sus políticas y acciones. Un hito de una hoja de ruta, una ambición de la dirección o un objetivo de actividad no debe volver a etiquetarse como objetivo de resultados a menos que cumpla la definición y que la metodología divulgada respalde la afirmación.
Referencia de la fuente: ESRS 2 revisadas, párrafo 52.
En la práctica
| Elemento del objetivo | Pregunta del revisor |
|---|---|
| Orientación a resultados | ¿Describe el objetivo el resultado esperado para las personas, el medio ambiente o la entidad informante, en lugar de limitarse a una actividad? |
| Alcance | ¿Coincide el límite del objetivo con los límites de la política, la acción y la métrica, y son visibles las exclusiones? |
| Referencia e hitos | ¿Puede calcularse el progreso de forma coherente a partir de un año base aprobado y de hitos intermedios? |
| Método y supuestos | ¿Están documentados los escenarios, las fuentes de datos, las definiciones y los supuestos significativos? |
| Alineación con las políticas y la ciencia | ¿Está respaldada y formulada con precisión cualquier afirmación de alineación jurídica, nacional, de la UE, internacional o científica? |
| Progreso | ¿Se informa del progreso mediante GDR-M utilizando la misma métrica, el mismo alcance y la misma base de cálculo? |
7. La plantilla de redacción reutilizable
Figura 2. Plantilla de redacción reutilizable para un IRO material o un grupo claramente definido de IRO.
La plantilla puede implementarse como una tabla controlada en la matriz de divulgación o en el sistema de redacción. No debe obligar a que todos los temas se expresen con una redacción idéntica. El objetivo son preguntas coherentes, no respuestas idénticas.
En la práctica
| Campo | Indicador de redacción reutilizable |
|---|---|
| Conexión con el IRO | ¿Qué IRO material aprobado o grupo de IRO gestiona esta divulgación de PATM? |
| Alcance | ¿Qué está cubierto y excluido en las operaciones propias, la cadena de valor, la geografía, la actividad y el grupo de partes interesadas? |
| Estado actual | ¿Qué existe y funciona durante el periodo de información? |
| Estado futuro | ¿Qué está aprobado y planificado, con plazo, condiciones previas y recursos? |
| Evidencia | ¿Qué documento, sistema, cálculo, registro de consulta o aprobación respalda cada afirmación? |
| Avances y limitaciones | ¿Qué cambió, qué no funcionó, qué se estima y qué mejorará? |
Hypothetical scenario
Escenario ilustrativo: instalación manufacturera con estrés hídrico
Un fabricante identifica un impacto material negativo relacionado con el agua en una cuenca local y un riesgo operativo relacionado. Su política medioambiental existente abarca las instalaciones bajo su control, pero no a los proveedores ascendentes de materias primas. La entidad no debería describir la política como si abarcara toda la cadena de valor. GDR-P establece el objetivo de la política, el impacto material y el riesgo abordados, el alcance de las instalaciones bajo control, la exclusión de los proveedores ascendentes y las geografías de la cuenca. GDR-A describe el programa de eficiencia de las instalaciones, el proyecto piloto de evaluación de proveedores, los resultados previstos, las fechas de finalización y el gasto de capital significativo aprobado. También explica que la medida dirigida a los proveedores depende del acceso a datos fiables a nivel de cuenca. GDR-M informa sobre las métricas de extracción y consumo, el límite de la cuenca, el método de cálculo y la proporción estimada. Explica el indicador indirecto utilizado para los proveedores y el plan de calidad de datos aprobado. GDR-T describe el objetivo de reducción orientado a resultados, su año base, alcance, año objetivo, hitos y base científica. El progreso se informa mediante la misma métrica y el mismo límite. Si no se ha establecido ningún objetivo de resultados ascendentes medible para los proveedores, la entidad declara ese hecho y explica cómo realiza el seguimiento de la eficacia mediante la cobertura de proveedores, los planes de acción verificados y los indicadores de riesgo de la cuenca. El ejemplo es ilustrativo y debe adaptarse a los hechos reales y a los requisitos temáticos pertinentes.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
En la práctica
9. Información PATM débil y más sólida
| INFORMACIÓN DÉBIL | INFORMACIÓN MÁS SÓLIDA |
|---|---|
| Contamos con una política integral de sostenibilidad, aplicamos muchas iniciativas, supervisamos varios KPI y aspiramos a mejorar continuamente el desempeño. | Redacción ilustrativa: La Política de gestión responsable del agua se aplica a todas las instalaciones manufactureras bajo control y excluye a los proveedores ascendentes. Aborda el impacto material de la extracción de agua en la cuenca X y el riesgo relacionado para la continuidad de la producción. Durante 2026, la entidad completó la refrigeración de circuito cerrado en dos instalaciones y aprobó un gasto de capital adicional de GBP 8-10 millones para 2027-2028, sujeto a la obtención de permisos. El consumo de agua ajustado por cuenca disminuyó un 6% con respecto al año base 2024; se estimó el 18% del valor utilizando la producción medida y factores de intensidad aprobados. El objetivo para 2030 es una reducción absoluta del 30% dentro del mismo límite de las instalaciones. No se ha establecido ningún objetivo de resultados ascendentes medible; la eficacia del programa de proveedores se supervisa mediante la cobertura de planes de acción verificados y los hitos de calidad de datos. |
En la práctica
10. Errores comunes
| Error | Corrección |
|---|---|
| Partir de una biblioteca de políticas en lugar del registro de IRO | Vincule cada IRO material con la política, la acción, la métrica y el objetivo que realmente se utilizan para gestionarlo. |
| Afirmar que existe una cobertura para todo el grupo o para toda la cadena de valor sin comprobar el alcance aprobado | Informe de manera coherente sobre la cobertura real y las exclusiones en P, A, M y T. |
| Presentar una intención como una acción | Separe las acciones aprobadas y dotadas de recursos de las aspiraciones y los conceptos iniciales. |
| Informar sobre gastos sin vincularlos con las acciones y los estados financieros | Identifique la acción, el importe actual, la partida o nota, el intervalo futuro y las condiciones previas. |
| Publicar una métrica sin indicar el método ni las limitaciones | Informe sobre la unidad, el método, las fuentes, las estimaciones, los indicadores indirectos, el contexto y los cambios significativos. |
| Utilizar un objetivo de actividad como objetivo de resultados | Explique el resultado previsto; si no existe ningún objetivo de resultados medible, informe sobre cómo se realiza el seguimiento de la eficacia. |
| Repetir texto estándar bajo cada tema | Describa una vez la PATM común, aclare el alcance y utilice referencias cruzadas controladas. |
| Informar únicamente sobre los avances positivos | Incluya los contratiempos significativos, los cambios, las limitaciones y el efecto de las adquisiciones o disposiciones cuando sea pertinente. |
Rule
Mito frente a realidad
Mito: Si no existe un objetivo, el tema no puede ser objeto de información. Realidad: la ausencia de un objetivo se divulga por sí misma, y la entidad explica si realiza un seguimiento de la eficacia y cómo lo hace. Es posible que todavía se exijan métricas y otras divulgaciones sobre el tema.
Preparación
11. Lista de comprobación de calidad de PATM
- Cada bloque de PATM hace referencia a un IRO material aprobado o a un grupo de IRO claramente definido.
- Los objetivos, el alcance, las exclusiones y los cambios de las políticas son específicos y están respaldados por evidencias.
- Las acciones se distinguen como realizadas, en curso o previstas, e incluyen el plazo y los resultados esperados.
- Los recursos financieros significativos se concilian con los registros financieros, y los rangos futuros están aprobados y cuentan con las salvedades adecuadas.
- Las métricas incluyen la unidad, el método, las fuentes, las estimaciones, las limitaciones, los indicadores indirectos de la cadena de valor, el contexto y el cambio con respecto al periodo anterior.
- Los objetivos están orientados a resultados, sujetos a un plazo y vinculados a la política, las acciones, el alcance, la referencia inicial, los hitos y los métodos.
- Las situaciones de ausencia de política, ausencia de acción y ausencia de objetivo se divulgan con exactitud.
- El progreso se informa utilizando una métrica que coincide con el alcance y la referencia inicial del objetivo.
- Las divulgaciones comunes se remiten mediante referencias cruzadas sin ocultar la información específica del tema.
- Para cada afirmación material se registran el responsable de las evidencias, el revisor y la aprobación.
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