ESRS 2023 frente a ESRS revisadas de 2026: ¿Qué versión debe utilizar su entidad?

La selección de la versión afecta a más que la redacción. Determina las instrucciones sobre materialidad, el inventario de divulgaciones, las definiciones de las métricas, las disposiciones transitorias, la estructura del estado, el tratamiento de los comparativos, los sistemas de datos, la evidencia de aseguramiento y la forma de describir la base de preparación. Una vía que parezca más sencilla para el ejercicio actual puede crear un rediseño mayor un año después; una vía que se alinee anticipadamente con FY2027 puede requerir ahora más cambios en los sistemas y análisis de comparativos.

Figura 1. Matriz de decisión sobre la versión de las ESRS para FY2026 y orientación para FY2027. Recurso visual formativo de London Reporting Academy.

El Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 de la Comisión contiene el primer conjunto de ESRS. El Reglamento Delegado (UE) 2025/1416 de la Comisión, el Quick Fix, modificó determinadas disposiciones transitorias para las entidades que ya habían comenzado a informar. El Reglamento Delegado (UE) 2026/1563 de la Comisión, de 3 de julio de 2026, publicado en el Diario Oficial el 21 de septiembre de 2026, sustituye el Anexo I (las ESRS) y el Anexo II del Reglamento Delegado (UE) 2023/2772. Entra en vigor el 10 de noviembre de 2026 y se aplica a los ejercicios que comiencen el 1 de enero de 2027 o después de esa fecha (artículo 3).

El artículo 2 abarca todos los ejercicios que comiencen entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2026. No depende de si el ejercicio comenzó antes o después de la entrada en vigor, por lo que una entidad cuyo FY2026 coincida con el año natural puede utilizar cualquiera de las tres vías. Dado que un estado correspondiente a FY2026 se autoriza normalmente después del 10 de noviembre de 2026, puede citar el Reglamento (UE) 2026/1563 como su base cuando se utilice la Vía B o C.

Las ocho áreas de exención de la Route C son: ESRS 1 párrafo 27 sobre la doble materialidad de arriba abajo; párrafos 32-33 sobre el coste o esfuerzo indebido y las limitaciones de la cadena de valor en la evaluación; párrafos 74-75 sobre adquisiciones y enajenaciones; párrafo 90 sobre las métricas para actividades no significativas; párrafo 91 sobre el alcance parcial de la información de la cadena de valor; párrafo 92 sobre operaciones conjuntas; párrafo 106 sobre un apéndice separado de la taxonomía de la UE; y párrafo 110 sobre un resumen ejecutivo. Los demás requisitos y definiciones revisados no pasan a estar disponibles en la Route C simplemente porque parezcan útiles.

El artículo 2 exige que una entidad que utilice bien la opción vigente/revisada o bien la vía vigente más medidas de alivio indique claramente en el estado de sostenibilidad qué versión aplica para el período de información FY2026. Este es un control fundamental de comparabilidad y aseguramiento. El estado debería identificar el reglamento delegado, el Quick Fix de 2025, si se utilizan las normas revisadas íntegramente y, para la vía C, las medidas de alivio específicas aplicadas.

La Quick Fix se diseñó para las entidades que ya presentaban información desde FY2024. Amplía determinadas disposiciones transitorias para FY2025 y FY2026, de modo que esas entidades no tengan que añadir información que aún no se habría exigido presentar a las empresas que entraran en oleadas posteriores. No sustituye las ESRS de 2023, no cambia el modelo principal de doble materialidad ni autoriza el uso general de la redacción revisada de 2026. Por tanto, las Rutas A y C necesitan un conjunto controlado de fuentes de las ESRS de 2023 con la Quick Fix incorporada.

Un error práctico consiste en utilizar una copia sin modificaciones del Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 y pasar por alto la Quick Fix, o en aplicar la Quick Fix a una entidad que no cumple sus condiciones. La matriz de aplicabilidad de las divulgaciones debería identificar cada disposición transitoria, la base de elegibilidad, el año utilizado y la fuente de respaldo.

Una transición a la Ruta B puede cambiar las métricas cuantitativas, los importes, los métodos de cálculo o los límites. Las ESRS 1 revisadas generalmente exigen información comparativa de periodos anteriores para las métricas cuantitativas y los importes y, cuando proceda, información narrativa. También prevén una disposición transitoria: las entidades de la primera oleada no necesitan información comparativa en su primer año con arreglo al reglamento revisado para las métricas y los importes que no sean los mismos que los exigidos por las ESRS de 2023. No se exige a las demás entidades que proporcionen información comparativa en su primer año de presentación de información conforme a las ESRS.

La disposición transitoria no es una razón para eliminar la información sobre tendencias que siga siendo comparable y útil. El equipo encargado de la presentación de información debería clasificar cada métrica como no modificada, modificada pero susceptible de reexpresión, modificada y cuya reexpresión resulte impracticable, nueva o ya no exigida. Cuando se revise una cifra comparativa, la entidad debería explicar el motivo y la diferencia. Cuando no esté disponible en virtud de una disposición transitoria válida, deberían quedar claros la base y el efecto.

El reglamento delegado es directamente aplicable a partir del 10 de noviembre de 2026, pero la obligación de presentar información y el nivel de presentación surgen de la Directiva contable, tal como ha sido transpuesta. Por tanto, el memorando sobre la versión debería incluir la base jurídica nacional, la fecha de inicio del ejercicio financiero, si la entidad presenta información en virtud de una obligación individual o consolidada, y cualquier orientación del regulador o relativa a la presentación. Un grupo cuyo ejercicio coincide con el año natural y una entidad cuyo ejercicio comienza el 1 de julio están ambos sujetos al artículo 2 para el ejercicio que comienza en 2026, pero sus fechas de autorización y su primer ejercicio obligatorio con las ESRS revisadas difieren (ejercicios que comienzan el 1 de enero de 2027 y el 1 de julio de 2027, respectivamente).

Cuando un grupo opera en varios Estados miembros, la versión del estado consolidado de la dominante no resuelve automáticamente la obligación local, la cita de la exención o el requisito de presentación de cada filial. Los equipos jurídicos y de secretaría corporativa deberían confirmar que la declaración sobre la versión, el informe de gestión y la opinión de aseguramiento utilicen referencias jurídicas compatibles.