Cómo estructurar un estado de sostenibilidad conforme a las ESRS: secciones, referencias cruzadas e información conectada

Una guía práctica para organizar el estado de sostenibilidad específico de modo que los usuarios puedan navegar por los IRO materiales, la respuesta de la dirección, los parámetros y los efectos financieros sin duplicaciones.

Los equipos suelen decir que las ESRS tienen «cuatro secciones» sin aclarar a qué se refieren. Esto crea problemas de estructura evitables. Las ESRS revisadas utilizan dos ideas organizativas relacionadas, pero distintas.

En primer lugar, el estado de sostenibilidad normalmente se divide en cuatro partes de presentación: información general, medioambiental, social y sobre gobernanza. Estas partes ayudan a los usuarios a navegar por el estado y a entender dónde se sitúan las informaciones temáticas. En segundo lugar, el contenido sustantivo de las informaciones conforme a las ESRS abarca cuatro áreas de presentación de información: gobernanza; estrategia, incluidos los efectos financieros; gestión de los IRO, incluidas las políticas y acciones; y parámetros y objetivos. Las áreas de presentación de información se repiten en las partes general y temáticas.

Por tanto, un diseño útil evita crear cuatro capítulos aislados denominados Gobernanza, Estrategia, Gestión de IRO y Parámetros. Ese enfoque fragmentaría cada tema material y obligaría a los lectores a saltar repetidamente por el informe. En su lugar, las cuatro partes proporcionan la navegación principal, mientras que las cuatro áreas de presentación de información configuran la estructura interna de cada tema material.

El ESRS revisado exige que la empresa informante presente todas las divulgaciones de ESRS en una sección específica del informe de gestión identificada como la declaración de sostenibilidad. La sección debería distinguirse claramente de la demás información del informe de gestión y presentarse en un formato que sea legible tanto para las personas como para las máquinas. El orden estándar prescrito es información general, información medioambiental, información social e información de gobernanza.

Una empresa informante puede utilizar una estructura alternativa si proporciona una explicación razonada y cumple los demás requisitos de presentación. La declaración puede contener anexos o subpartes separadas. Las divulgaciones de EU Taxonomy Article 8 deben incluirse en la declaración de sostenibilidad y pueden ubicarse en un anexo separado dentro del informe de gestión. Un resumen ejecutivo puede ser útil, pero no debería ocultar ni sustituir la información material.

Figura 1. Una arquitectura práctica para la declaración de sostenibilidad: cuatro partes para la navegación, con las cuatro áreas de información aplicadas a los temas materiales.

Parte 1. Información general

La Parte 1 debería orientar al lector antes de entrar en el detalle temático. Normalmente incluye las bases de preparación, la función y supervisión de los órganos de administración, dirección y supervisión, la estrategia y el modelo de negocio, las opiniones de las partes interesadas, el proceso y el resultado del DMA, el índice de información y las divulgaciones generales sobre políticas, acciones, métricas y objetivos que se aplican a los temas materiales.

La mejor parte general no se convierte en un repositorio de toda la narrativa sobre sostenibilidad. Proporciona una vez el contexto común y remite con precisión a la información específica de cada tema. Por ejemplo, el sistema de gobernanza para la información sobre sostenibilidad puede explicarse conforme a ESRS 2, mientras que el plan de transición climática, los objetivos climáticos y las métricas climáticas permanecen en la parte medioambiental. Las referencias cruzadas deberían permitir a los usuarios entender la relación sin duplicar párrafos.

Parte 2. Información medioambiental

La Parte 2 debería abarcar los temas medioambientales materiales conforme a ESRS E1 a E5. Una secuencia útil consiste en colocar primero ESRS E1 cuando el cambio climático sea material, seguido de la contaminación, el agua, la biodiversidad y el uso de los recursos, según corresponda. Cada tema puede utilizar un patrón interno coherente: IRO materiales e interacción con la estrategia; políticas; acciones y recursos; objetivos; métricas; y efectos financieros actuales o previstos cuando sea necesario.

Las divulgaciones de la Taxonomía de la UE pueden aparecer como un anexo separado dentro de la declaración de sostenibilidad. Cuando las tablas de la Taxonomía se basen en las mismas poblaciones de CapEx, volumen de negocios o activos que las divulgaciones sobre el clima o los efectos financieros, las referencias cruzadas directas y las conciliaciones deberían hacer visible la relación sin dar a entender que la alineación con la Taxonomía y la credibilidad del plan de transición conforme a ESRS constituyen la misma evaluación.

Parte 3. Información social

La Parte 3 debería abarcar la información material sobre los trabajadores propios, los trabajadores de la cadena de valor, las comunidades afectadas y los consumidores o usuarios finales. La estructura debería facilitar el seguimiento de los grupos afectados, las ubicaciones, las relaciones de la cadena de valor, los impactos materiales y la respuesta de la dirección. La información sensible sobre reclamaciones o datos personales debería seguir protegida, mientras que la declaración publicada proporciona información material y equilibrada con un nivel de agregación adecuado.

Cuando una política o acción abarque varios temas sociales, debe divulgarse una sola vez en la ubicación más lógica y utilizar referencias cruzadas internas exactas. Debe evitarse repetir una política de derechos humanos aplicable a todo el grupo en cada norma social, salvo que las implicaciones específicas del tema sean realmente diferentes.

Parte 4. Información de gobernanza

La Parte 4 abarca las divulgaciones materiales sobre conducta empresarial conforme a ESRS G1. No debería duplicar las divulgaciones generales sobre gobernanza de la Parte 1. Una división clara consiste en utilizar la Parte 1 para la gobernanza general de las cuestiones de sostenibilidad y de la información sobre sostenibilidad, mientras que la Parte 4 explica los IRO, las políticas, las acciones, las métricas y los objetivos materiales relativos a la conducta empresarial. Deben incluirse referencias cruzadas a los comités pertinentes, al marco de control o a los vínculos con la remuneración cuando sea necesario.

Una referencia cruzada interna señala desde una ubicación del estado de sostenibilidad a otra. En el marco de los ESRS revisados, estas referencias internas no constituyen una incorporación por referencia. Son una herramienta de redacción que ayuda a evitar repeticiones y a mostrar conexiones.

Una referencia interna útil identifica el tema, el DR o la subsección y la ubicación precisa. «Véase la sección sobre clima» es débil. «Véase la Parte 2, sección 2.1.4, E1-5 Acciones y recursos climáticos, página 46» es más sólida. Las publicaciones digitales también deberían utilizar un enlace o ancla estable. La información referenciada debe seguir formando parte del mismo estado de sostenibilidad y el enlace debería seguir funcionando en la versión presentada o etiquetada.

La incorporación por referencia significa que la información material de las ESRS se encuentra en otro documento corporativo elegible, pero se trata como parte del estado de sostenibilidad mediante una referencia precisa. Las ESRS revisadas permiten la incorporación desde ubicaciones especificadas, incluida otra sección del informe de gestión, los estados financieros, la declaración sobre gobernanza corporativa, el informe de remuneraciones, un documento universal de registro, determinadas divulgaciones del Pilar 3 y un informe EMAS.

El mecanismo está sujeto a condiciones. La información referenciada debe identificarse por separado, publicarse al mismo tiempo que el estado de sostenibilidad o antes, en el mismo idioma, estar sujeta como mínimo al mismo nivel de aseguramiento y estar disponible con la misma capacidad de digitalización. El uso de la incorporación debe preservar la legibilidad y la cohesión. Si no se cumplen las condiciones, la información material debe incluirse en el estado de sostenibilidad en lugar de delegarse en un documento posterior o menos accesible.

Figura 2. Decida si utilizar una referencia cruzada interna, una incorporación por referencia o una divulgación completa en el estado de sostenibilidad.

La información conectada permite a los usuarios comprender las relaciones entre los IRO materiales, la estrategia, las políticas, las acciones, los objetivos, las métricas y los efectos financieros. El equipo de redacción debería evitar describir cada información a revelar como una respuesta aislada. Por ejemplo, un riesgo de transición climática debería conectarse con el modelo de negocio afectado, el plan de transición, las acciones de descarbonización, el CapEx, el objetivo de GEI, las emisiones notificadas y los efectos financieros previstos.

Utilice identificadores estables de los IRO y una matriz de conexiones detrás del informe. La declaración pública no necesita mostrar todos los identificadores internos, pero debería preservar la lógica. Una política sin un IRO material, una acción sin una política u objetivo, un objetivo sin una referencia de base, o un efecto financiero sin el riesgo subyacente crean una cadena incompleta.

Los ESRS revisados solicitan información que permita a los usuarios comprender las conexiones con otros informes corporativos, incluidos los estados financieros. La conectividad directa surge cuando un importe monetario o cuantitativo también aparece en los estados financieros. En ese caso, la declaración de sostenibilidad debería utilizar una referencia cruzada precisa y, cuando la agregación difiera, proporcionar una conciliación o explicación.

La conectividad indirecta surge cuando la relación es conceptual, en lugar de corresponder a un importe individual idéntico. Por ejemplo, un escenario climático puede informar las evaluaciones del deterioro o de la vida útil sin producir un importe de los estados financieros presentado por separado. La declaración de sostenibilidad debería explicar la relación, los supuestos afectados y las razones de cualquier diferencia significativa en el alcance, el momento o el objetivo de medición.

Los datos y supuestos deberían ser coherentes con los estados financieros cuando sea posible. Los supuestos diferentes no son automáticamente incorrectos: las métricas de sostenibilidad y la contabilidad financiera pueden tener objetivos de medición diferentes. El riesgo surge cuando las diferencias son significativas, no están explicadas y pueden ofrecer a los usuarios imágenes contradictorias de la misma exposición.

Fijar la base de presentación de información: edición aplicable, entidad, periodo, IRO materiales, partes del estado y opciones de incorporación.

Elaborar una matriz de divulgación que vincule cada IRO material con ESRS 2, los DR temáticos, la información específica de la entidad, los responsables, la evidencia y la ubicación propuesta.

Diseñar el recorrido del lector y un índice de contenidos de muestra antes de redactar, incluida la ubicación del apéndice de la Taxonomía de la UE y de las metodologías extensas.

Redactar el contexto común una sola vez en la Parte 1 y el contenido específico de cada tema en las Partes 2-4, utilizando referencias internas exactas en lugar de repeticiones.

Crear un registro de referencias cruzadas con la ubicación de origen, el destino, la redacción, el enlace, la elegibilidad y el estado del aseguramiento.

Realizar una revisión de la información conectada en relación con los IRO, la estrategia, P/A/T, las métricas, los efectos financieros y los estados financieros.

Realizar una revisión de integridad frente a IRO-2, la matriz de divulgación y las decisiones de materialidad, incluida la información específica de la entidad.

Probar el estado en PDF, en formato digital etiquetado y en el archivo legible por máquina, comprobando la integridad de los enlaces, la legibilidad, la accesibilidad de las tablas y la trazabilidad de la evidencia.

Obtener una revisión técnica, jurídica, financiera, de gobernanza y de aseguramiento antes de la publicación final.

Una sólida declaración de sostenibilidad conforme a las ESRS es tanto una sección legal del informe de gestión como una explicación navegable de la narrativa material de sostenibilidad de la entidad. Las cuatro partes de presentación crean orden, mientras que las cuatro áreas de información aportan contenido. Las referencias cruzadas precisas reducen la duplicación, la incorporación válida por referencia evita repeticiones innecesarias entre los informes corporativos y la información conectada hace visible la relación con la estrategia y los estados financieros. La arquitectura debería diseñarse desde una fase temprana, controlarse mediante la matriz de información y probarse en la publicación digital final, no improvisarse después de que las informaciones se hayan redactado de forma independiente.