Emisiones ESRS de alcance 1, alcance 2 y alcance 3: límites, métodos y controles de datos

Material educativo. No sustituye al acto delegado aplicable, la legislación nacional, el asesoramiento jurídico ni una conclusión de aseguramiento.

La mayoría de los errores de alcance 1, alcance 2 y alcance 3 no son errores aritméticos. Surgen porque la entidad no ha decidido qué entidades jurídicas, instalaciones, arrendamientos, acuerdos conjuntos y actividades de la cadena de valor pertenecen a cada parte del inventario. Si el equipo de datos toma esa decisión de manera informal, la misma fuente puede omitirse, contabilizarse dos veces o trasladarse entre alcances de un año a otro.

La ESRS E1-8 revisada exige emisiones brutas en toneladas métricas de CO2 equivalente, desglosadas en alcance 1, alcance 2 basado en la ubicación, alcance 2 basado en el mercado y categorías significativas del alcance 3. También exige que la entidad explique su enfoque de medición conforme a ESRS 2 GDR-M y que desglose el alcance 1 y el alcance 2 entre el grupo contable consolidado y otras emisiones. Estos requisitos hacen que el límite y la conciliación sean juicios de presentación de información visibles, y no decisiones administrativas internas.

Referencia de la fuente: ESRS E1 revisada, párrafos 29-31 y AR 18-24.

El estado de sostenibilidad parte de la misma entidad declarante que los estados financieros. Para un grupo, esto normalmente significa la sociedad dominante y las filiales consolidadas. ESRS 1 también contiene un tratamiento específico para las operaciones conjuntas y para las relaciones de la cadena de valor. Este perímetro de presentación de información es el punto de referencia frente al cual se explica el inventario de GEI.

Sin embargo, el Protocolo de GEI permite consolidar los inventarios corporativos utilizando el control financiero, el control operativo o la participación en el capital. La E1 AR 19 revisada reconoce esa elección. Identifica el control financiero como el valor predeterminado de las ESRS, al tiempo que permite el control operativo o la participación en el capital como alternativa. Cualquiera que sea el enfoque utilizado, la entidad debería documentar por qué es adecuado, aplicarlo de forma coherente y conservar una conciliación con el grupo de presentación de información financiera.

Un grupo no debería seleccionar un enfoque simplemente porque produce un resultado menor. El límite debería reflejar una política contable estable, la naturaleza de la organización y el uso previsto por la dirección. Un cambio constituye un cambio metodológico que necesita aprobación, explicación y una evaluación de si los datos comparativos o el año base deberían recalcularse.

Figura 1. Límite del inventario de GEI de las NESE y mapa de control del alcance. Elemento visual original elaborado por profesionales de LRA.

El Alcance 1 abarca las emisiones directas procedentes de fuentes que se encuentran dentro del límite organizativo seleccionado. Las poblaciones habituales incluyen la combustión estacionaria, la combustión móvil, las emisiones de procesos y las emisiones fugitivas. El inventario debería abarcar todos los gases de efecto invernadero pertinentes - CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6 y NF3 -, y no únicamente el dióxido de carbono.

La versión revisada de E1 AR 20 exige información bruta. Las absorciones, los créditos de carbono, los créditos transferidos y los derechos de emisión de GEI no se deducen. El CO2 biogénico directo procedente de la combustión o biodegradación de biomasa se divulga por separado, en lugar de incluirse en el total del Alcance 1, mientras que las emisiones distintas del CO2 procedentes de biomasa permanecen en el alcance pertinente.

Crear un registro de instalaciones y fuentes móviles vinculado al registro de entidades jurídicas y al periodo de información.

Identificar todos los combustibles, refrigerantes, gases industriales, materiales de proceso y fuentes biológicas que puedan generar GEI.

Documentar la vía de cálculo para cada fuente: medición directa, datos de actividad multiplicados por un factor, balance de masas o estimación de ingeniería.

Conciliar las cantidades de combustible y materiales con las facturas, los movimientos de inventario, los registros de producción y las declaraciones reglamentarias.

Asignar un responsable, un revisor, una ubicación de la evidencia y un plazo de cierre a cada fuente material.

Cuando las operaciones participen en el Régimen de Comercio de Derechos de Emisión de la UE u otro régimen regulado, la cantidad reglamentaria verificada puede ser un insumo sólido. No representa automáticamente la población completa del Alcance 1 de ESRS. La organización debería conciliar la cobertura del régimen, los gases, las instalaciones, el periodo de información, el tratamiento de la biomasa y cualquier fuente situada fuera del perímetro reglamentario. Las diferencias deberían explicarse y aprobarse.

El Alcance 2 abarca las emisiones asociadas a la electricidad, el vapor, el calor y la refrigeración comprados o adquiridos. La versión revisada de E1 exige dos cifras porque los métodos responden a preguntas diferentes. El método basado en la ubicación refleja la intensidad media de emisiones de las redes o sistemas donde se produce el consumo. El método basado en el mercado refleja los atributos específicos del proveedor o contractuales que reúnen los criterios de calidad pertinentes.

El cálculo basado en la ubicación requiere un mapa controlado que vincule cada emplazamiento y periodo de consumo con el factor adecuado de la red o el sistema. El factor debería corresponder a la geografía y al periodo de información tan estrechamente como sea razonablemente posible. La organización debería documentar cómo trata los factores regionales faltantes, el suministro fuera de la red, la calefacción urbana y la estimación del consumo no medido.

El cálculo basado en el mercado requiere evidencia de que el instrumento contractual es válido para la entidad declarante, la tecnología, la geografía y el periodo de consumo. Los controles normalmente abarcan la propiedad, la singularidad, la cancelación o retirada, la correspondencia temporal, el tratamiento de la combinación residual y la prevención de dobles reclamaciones. Un contrato de compra etiquetado como 'renovable' no constituye evidencia suficiente si los atributos ambientales se venden por separado o no se asignan a la entidad declarante.

El Alcance 3 abarca las emisiones indirectas aguas arriba y aguas abajo fuera del límite seleccionado de los Alcances 1 y 2. La versión revisada de E1 AR 24 exige que la entidad declarante examine las 15 categorías de GEI del GHG Protocol e identifique las categorías significativas utilizando tanto la magnitud como otros criterios, incluidos la influencia, el riesgo de transición, la atención de las partes interesadas y la relevancia sectorial. Una categoría con una estimación inicial modesta aún puede ser significativa cuando sea estratégicamente importante o esté muy expuesta al riesgo de transición.

El archivo de examen debería registrar la definición de la categoría, las actividades aplicables, la estimación inicial, la fuente de datos, las exclusiones, la justificación de la significatividad y la conclusión del revisor. A continuación, las categorías significativas se miden y divulgan individualmente. La cifra total divulgada del Alcance 3 debería representar la suma de las categorías significativas, con los métodos y las limitaciones materiales explicados.

Las categorías significativas deberían actualizarse anualmente. El examen completo de todas las categorías debería renovarse al menos cada tres años y antes cuando se produzca un acontecimiento significativo, como una adquisición, una enajenación, una nueva línea de productos, un cambio del modelo de negocio, un cambio importante de proveedor o una metodología revisada. La evaluación no debería quedar congelada indefinidamente simplemente porque la lista de categorías se aprobara en un año anterior.

La norma prioriza datos específicos, oportunos, representativos y verificados, pero no exige datos primarios perfectos antes de que pueda informarse sobre una categoría. Una jerarquía defendible comienza con datos de actividad específicos del proveedor o del activo, continúa con datos secundarios específicos de la tecnología y la geografía, datos de actividad modelizados y, finalmente, estimaciones basadas en el gasto o en variables proxy para el examen o las brechas residuales. Cada estimación debería incluir un método, un supuesto, una nota sobre la incertidumbre, un responsable y una acción de mejora.

Figura 2. Información dual del Alcance 2 y jerarquía de datos del Alcance 3. Visual original para profesionales de LRA.

Una asociada o empresa conjunta que esté fuera del límite organizativo seleccionado no se ignora automáticamente. Si la relación es material como inversión, puede ser aplicable la Categoría 15. Si la misma contraparte también es proveedor, cliente o prestador de servicios logísticos, la organización debería contabilizar las actividades pertinentes en las categorías adecuadas y documentar cómo evita duplicar los datos de actividad. Las entidades financieras deberían considerar PCAF para las emisiones financiadas y conservar información sobre la cobertura por clase de activos y la calidad de los datos.

La versión revisada de E1 AR 24 identifica la computación en la nube y los servicios de centros de datos como un subconjunto potencialmente relevante de los bienes y servicios adquiridos. Por tanto, las entidades informantes con operaciones digitales materiales deberían comprobar si se necesitan datos sobre la energía y las emisiones de los proveedores, medidas de uso del servicio o un modelo de asignación transparente, en lugar de asumir que estas emisiones son inmateriales porque los equipos físicos se encuentran fuera de sus instalaciones.

Una biblioteca controlada de factores es tan importante como el conjunto de datos de actividad. La versión revisada de E1 espera que se utilicen los valores más recientes disponibles del potencial de calentamiento global a 100 años publicados por el IPCC. Pueden utilizarse factores más antiguos cuando sigan siendo la mejor información disponible, pero la entidad informante debería explicar la elección. La misma disciplina se aplica a los factores de red, los factores de combustibles, los GWP de refrigerantes, los factores basados en el gasto y los factores del ciclo de vida específicos del sector.

La preparación para el aseguramiento no consiste en añadir una firma de revisión al final. Consiste en diseñar la evidencia y la revisión dentro del proceso de inventario. Cada cifra material debería poder rastrearse desde la declaración de sostenibilidad hasta un resultado de cálculo, una metodología aprobada, los datos de origen y la evidencia justificativa. Las declaraciones narrativas sobre los límites, la importancia de las categorías y la incertidumbre necesitan la misma disciplina que las métricas cuantitativas.

Northbridge selecciona el enfoque de control operativo para su inventario de GEI porque la gestión ambiental y las compras de energía se gestionan de forma centralizada en toda la empresa conjunta. Las tres plantas, la filial adquirida desde la fecha de adquisición y la empresa conjunta bajo control operativo se incluyen en el Alcance 1 y el Alcance 2. El grupo prepara la desagregación requerida entre el grupo contable consolidado y las demás emisiones, identificando por separado la empresa conjunta. El almacén arrendado se clasifica después de revisar la responsabilidad sobre la energía y las operaciones; dado que el arrendador controla los equipos y el contrato de energía, la electricidad del almacén se informa en el Alcance 3, Categoría 8, en lugar de en el Alcance 2.

Para el Alcance 2, Northbridge informa utilizando ambos métodos. Las emisiones basadas en la ubicación utilizan factores de la red regional. Las emisiones basadas en el mercado utilizan certificados únicamente cuando estos están asignados a la entidad jurídica correcta y al periodo de consumo correcto, y han sido cancelados. El consumo no correspondido utiliza el factor residual o de sustitución requerido. La diferencia entre las dos cifras se explica, en lugar de presentarse como una emisión evitada.

El análisis inicial del Alcance 3 identifica los metales comprados, el transporte aguas arriba, el uso de los productos vendidos y las inversiones como significativos. Los datos de metales específicos de los proveedores cubren el 45% del volumen; el resto se estima utilizando factores secundarios específicos de la geografía. La inversión minoritaria en reciclaje se mide en la Categoría 15 utilizando las emisiones disponibles de la empresa y una atribución de la propiedad. El equipo registra la brecha de datos, la incertidumbre y un plan de colaboración con los proveedores para el próximo ciclo de información.

Por qué es más sólido: la redacción establece el enfoque de los límites, separa el grupo contable de las demás emisiones, presenta los dos métodos del Alcance 2, nombra las categorías significativas del Alcance 3, describe la cobertura de los datos primarios e identifica la incertidumbre significativa de la estimación. La entidad informante aún tendría que añadir sus métodos precisos, las fuentes de los factores, la información comparativa y cualquier otra información a revelar GDR-M de ESRS 2 pertinente a sus hechos.