Requisitos de divulgación, puntos de datos y requisitos de aplicación de las ESRS: cómo leer las normas

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Muchos proyectos de implementación comienzan con un libro de trabajo de puntos de datos. Es comprensible: un libro de trabajo puede filtrarse, asignarse a responsables y cargarse en un programa informático. El riesgo es que el proyecto empiece a tratar cada fila como un requisito jurídico autónomo. Entonces se pierde el contexto.

Un único punto de datos puede depender del objetivo del DR, de una condición del párrafo anterior, de un AR, de un término definido, de una conclusión de materialidad, de una aplicación gradual, de una dispensa o de información incluida en otra parte del estado de sostenibilidad. A la inversa, una sola frase puede contener varios puntos de datos diferenciados que requieran responsables y evidencias distintos. Por tanto, la tarea del equipo informante consiste en preservar el contexto jurídico y conceptual al tiempo que hace operativos los requisitos.

Figura 1. Anatomía de un requisito de las ESRS. Recurso visual educativo de marca de London Reporting Academy.

Una secuencia de lectura disciplinada consta de nueve pasos.

1. Confirme el texto jurídico aplicable y el periodo de información. Determine si la organización aplica las ESRS de 2023 o, una vez que sean jurídicamente efectivas, las ESRS revisadas de 2026. No mezcle silenciosamente la numeración ni la redacción.

2. Identifique el tema material y los IRO pertinentes. Un DR temático no se lee de forma aislada de la evaluación de doble materialidad.

3. Lea el objetivo del DR. El objetivo explica la necesidad del usuario que la información que debe divulgarse pretende satisfacer. Es una prueba de integridad muy potente.

4. Lea cada párrafo operativo del DR. Tome nota de «deberá divulgar», «deberá informar», «deberá describir» y «deberá explicar».

5. Atomice el texto en puntos de datos. Separe cada hecho, método, límite, periodo, hipótesis, explicación o importe diferenciado.

6. Lea todos los AR vinculados. Pueden modificar los datos de entrada, el método, el contexto o la presentación esperada.

7. Compruebe los términos del glosario y las referencias cruzadas. Los términos definidos pueden determinar el límite, la clasificación o la medición.

8. Aplique las reglas de materialidad, dispensas y presentación. Un punto de datos prescrito sigue estando sujeto a la materialidad de la información y a cualesquiera condiciones específicas.

9. Evalúe la información que debe divulgarse en su conjunto. Pregúntese si el estado logra el objetivo del DR y contribuye a una presentación fiel, en lugar de limitarse a rellenar filas.

Un DR suele incluir:

• un título y un identificador;

• un objetivo que explica lo que los usuarios deberían comprender;

• uno o más párrafos operativos con «deberá»;

• condiciones, excepciones o expresiones como «si procede»;

• AR relacionados;

• referencias cruzadas a ESRS 1, ESRS 2 o a una norma temática;

• vínculos con políticas, acciones, métricas, metas, efectos financieros o contenido temático específico.

El objetivo no es decorativo. Supongamos que un equipo ha proporcionado todos los campos enumerados, pero la información que debe divulgarse sigue impidiendo al lector comprender el alcance, el método o la importancia de la información. El objetivo indica que la redacción está incompleta aunque la hoja de cálculo aparezca en verde.

Los DR no se aplican todos de la misma manera

Un DR transversal puede aplicarse a todos los temas materiales o al nivel de la entidad informante. Un DR temático generalmente se activa por un tema material y puede contener condiciones adicionales. Parte de la información puede ser obligatoria con independencia de la evaluación de materialidad conforme al texto aplicable, mientras que otra información está sujeta a la materialidad del tema y de la información. Las ESRS actuales y revisadas difieren en los detalles, por lo que el proyecto debería mantener una regla de aplicabilidad con control de versiones para cada DR.

Un punto de datos es el elemento de información diferenciado más pequeño que puede solicitarse, demostrarse con evidencia, revisarse y vincularse a una ubicación del informe. No es necesariamente un número.

Entre los ejemplos se incluyen:

• el nombre de una política y la fecha de aprobación;

• el alcance de una meta;

• una metodología de cálculo;

• una explicación de por qué la información cuantitativa no es útil;

• el valor y la unidad de una métrica;

• si una meta es exigida por ley;

• la fecha en la que se actualizó por última vez la evaluación de materialidad;

• una descripción de hipótesis significativas;

• una declaración de que no se ha establecido ninguna meta medible orientada a resultados y de cómo se realiza en su lugar el seguimiento de la eficacia.

Por tanto, un buen diccionario de datos clasifica los puntos de datos por tipo y por necesidades de control. Los puntos de datos narrativos necesitan evidencias de origen y controles de redacción, del mismo modo que los puntos de datos cuantitativos necesitan cálculos y conciliaciones.

Los ESRS revisados explican que los AR son obligatorios, respaldan la aplicación de los requisitos principales y tienen la misma autoridad que el cuerpo principal. Los AR utilizan «deberá considerar» para identificar cuestiones, recursos o metodologías que se espera que la empresa tenga en cuenta. También pueden ofrecer opciones de presentación.

Esto significa que «deberá considerar» no debe convertirse en «deberá divulgar cada elemento enumerado». La organización debe demostrar que consideró las cuestiones especificadas al preparar la divulgación. La información reportada resultante sigue dependiendo del DR operativo, de la importancia relativa y de los hechos.

A efectos del proyecto, cada AR debe etiquetarse como uno o más de los siguientes:

• regla de interpretación - aclara el significado de un requisito;

• regla metodológica - especifica o limita la medición o evaluación;

• regla de entrada - identifica la evidencia, las fuentes o los factores que deben tenerse en cuenta;

• opción de presentación - permite una presentación narrativa, tabular u otra;

• regla contextual - requiere información de apoyo para su comprensión;

• ejemplo o ilustración - ayuda a la interpretación, pero no crea un nuevo supuesto fáctico universal.

La expresión «sujeto a la importancia relativa» no es una autorización para eliminar información inconveniente. La organización necesita un juicio documentado sobre la importancia relativa de la información, basado en si cabría razonablemente esperar que la omisión, la incorrección o la ocultación influyeran en las decisiones de los usuarios o en evaluaciones informadas.

La información a revelar de los ESRS se estructura en temas, que pueden desglosarse en subtemas. El nivel de granularidad debe corresponderse con el objetivo de la información a revelar y con los hechos relativos a la empresa. Un IRO material puede situarse por debajo de un encabezamiento temático amplio y requerir un análisis más específico o información específica de la entidad.

Los términos definidos son importantes porque pueden determinar:

• si un elemento es un impacto, un riesgo o una oportunidad;

• si el límite de información de la empresa incluye las operaciones propias o información de la cadena de valor;

• cómo se entienden el corto, medio y largo plazo;

• si una acción es un objetivo, una política, una reparación o un plan de transición;

• qué se considera una métrica, una estimación, una parte interesada afectada o una relación comercial.

En los ESRS revisados, los términos definidos en el glosario se señalan tipográficamente en la norma. En una solicitud interna de datos, conserve el término oficial y añada una explicación en lenguaje sencillo en lugar de sustituirlo por un sinónimo menos preciso.

Los ESRS revisados hacen explícita la presentación fiel. El estado de sostenibilidad debe revelar información relevante sobre los IRO materiales y representarlos fielmente mediante una descripción completa, neutral y exacta. La información también debe ser comparable, verificable y comprensible. Se requiere información específica de la entidad cuando la aplicación de los ESRS no sea suficiente para que los usuarios comprendan los IRO materiales y su gestión.

La presentación fiel se aplica al estado de sostenibilidad en su conjunto, no como una afirmación mecánica de que cada punto de datos individual es «fiel». Por tanto, el equipo encargado de la información debe realizar dos revisiones:

• revisión de la integridad de los puntos de datos: ¿se han abordado todos los elementos de información aplicables y materiales?

• revisión de la presentación fiel a nivel del estado: ¿la combinación de la narrativa, las métricas, las limitaciones y las referencias cruzadas transmite una imagen equilibrada y coherente?

Por eso un informe puede fallar incluso con un alto porcentaje de cumplimentación de la hoja de cálculo. Puede contener texto genérico, ocultar limitaciones significativas, utilizar límites de información incoherentes u omitir el contexto específico de la entidad.

El GDR-T 2 de los ESRS revisados exige revelar objetivos medibles, sujetos a plazos y orientados a resultados, relacionados con IRO materiales. El párrafo 51 contiene nueve elementos de información distintos, mientras que el párrafo 52 aborda la situación en la que no se ha establecido ningún objetivo medible y orientado a resultados. Los AR aclaran posteriormente la información sobre los avances, la orientación a resultados y la evidencia científica.

Paso 1 - recoger el requisito en una especificación controlada

Paso 2 - emitir una solicitud de datos que preserve el contexto

Una solicitud deficiente dice: «Proporcione el objetivo y la referencia inicial». Una solicitud controlada dice:

La solicitud especifica la cuestión material, el límite de información, el periodo, la metodología, la gobernanza y la evidencia. También impide que el responsable proporcione una aspiración corporativa que no cumpla la definición de objetivo.

Paso 3 - validar la respuesta

El revisor comprueba:

1. que el objetivo está aprobado y vigente;

2. que el límite de información coincide con el impacto y la métrica comunicados;

3. que la referencia inicial puede reproducirse;

4. que las unidades y la base absoluta/relativa no son ambiguas;

5. que la metodología y las hipótesis están documentadas;

6. que el desempeño actual se ha conciliado con la información a revelar sobre la métrica;

7. que las afirmaciones jurídicas y científicas cuentan con el respaldo de especialistas;

8. que las limitaciones y los cambios se reflejan en el borrador.

Paso 4 - redactar la información a revelar en el informe

Por qué la redacción es más sólida

• identifica el impacto material y la relación con el objetivo;

• el valor, la unidad, la referencia inicial, el límite de información y el periodo son claros;

• el método y la estimación son transparentes;

• el vínculo con la acción y el desempeño actual son visibles;

• la limitación es específica y cuenta con una vía de mejora.

Lo que no debe copiarse mecánicamente

El porcentaje, los centros, la referencia inicial, las exclusiones, el método y los avances son ilustrativos. Una empresa real debe utilizar sus propios hechos aprobados, aplicar la edición aplicable de los ESRS y determinar si es material información temática o específica de la entidad adicional.

Figura 2. Del texto de los ESRS a una solicitud de datos y una información a revelar controladas. Recurso visual educativo de marca de London Reporting Academy.

EFRAG IG 3 para los ESRS de 2023 enumera el universo de posibles puntos de datos independientes del sector y ayuda a los equipos a organizar la recopilación de datos. EFRAG lo describe como apoyo no autoritativo para la implementación. No es una lista de comprobación para identificar asuntos materiales o IRO, y no sustituye a ESRS 1, los objetivos de DR, los AR ni la evaluación de materialidad.

Un flujo de trabajo seguro es:

1. importar el inventario de IG 3 al diccionario de datos;

2. conservar los identificadores de la norma fuente, DR, párrafo, AR y punto de datos;

3. añadir campos de aplicabilidad y estado de materialidad;

4. asignar responsables solo después de comprender el límite de la información y la evaluación del tema;

5. mantener un registro local de cambios para las correcciones y las actualizaciones de las normas;

6. no utilizar la lista de 2023 como si fuera una lista oficial de puntos de datos para los ESRS revisados de 2026.

1. Empezar con la lista de puntos de datos en lugar de con el objetivo de DR. Añadir el objetivo y el contexto del párrafo a cada solicitud de datos.

2. Tratar cada fila de la hoja de cálculo como un requisito independiente. Almacenar los campos de DR principal, condición, AR y referencias cruzadas.

3. Suponer que «shall consider» significa «shall disclose all examples». Registrar evidencia de la consideración e informar del resultado material exigido por el DR.

4. Marcar la información no disponible como no material. Separar los estados de materialidad, disponibilidad, estimación, exención y omisión.

5. Ignorar los controles narrativos. Exigir evidencia, aprobación del responsable, comprobaciones del período/límite y redacción equilibrada para los puntos de datos narrativos.

6. Utilizar paráfrasis no oficiales como fuente jurídica. Mantener el párrafo oficial como referencia principal de la fuente; utilizar la paráfrasis únicamente para las instrucciones operativas.

7. Mezclar identificadores de 2023 y 2026. Mantener un campo de edición y un mapeo controlado de transición.

8. Denominar «cumplimiento de los ESRS» a un libro de trabajo completado. Completar la revisión de la presentación fiel a nivel de declaración, de las referencias cruzadas y del aseguramiento.

• ESRS 1: convenciones de redacción, presentación fiel, doble materialidad, materialidad de la información, divulgaciones específicas de la entidad y presentación.

• ESRS 2: DR transversales y requisitos generales de divulgación para políticas, acciones, métricas y objetivos.

• EFRAG IG 3: lista no autorizada de datapoints de los ESRS de 2023 y nota explicativa.

• EFRAG IG 1: orientación no autorizada sobre la evaluación de materialidad para los ESRS de 2023.

• Taxonomía digital de los ESRS: una capa relacionada, pero técnicamente distinta, de etiquetado digital; la lista de datapoints legible para las personas no sustituye la validación de la taxonomía.

¿Se divulga automáticamente toda frase que contenga «deberá»?

Está prescrita cuando el DR es aplicable, pero la organización debe aplicar también las reglas pertinentes de materialidad, condición, exención y presentación. Un problema de falta de datos no hace que la información sea inmaterial.

¿Es opcional un AR porque se encuentra fuera del párrafo principal?

No. Los AR respaldan la aplicación de los requisitos y son obligatorios. El efecto exacto depende de la redacción: «deberá considerar» exige que el asunto se tenga en cuenta, pero no exige necesariamente que se divulgue cada ejemplo.

¿Es siempre un datapoint una métrica?

No. Los datapoints incluyen explicaciones narrativas, métodos, límites, declaraciones de estado, información sobre gobernanza, limitaciones y métricas cuantitativas.

¿Podemos utilizar IG 3 como nuestro diccionario maestro de datos?

Sí, para los ESRS de 2023 constituye un inventario inicial útil, siempre que la organización añada la aplicabilidad, la materialidad, los responsables, la evidencia, los controles, las ubicaciones en el informe y la gestión de versiones. No debe tratarse como autorizada ni reutilizarse automáticamente para los ESRS revisados de 2026.