UK SRS S1 и S2 опубликованы
UK Sustainability Reporting Standards разрабатываются с мая 2024, когда правительство Великобритании представило структуру для оценки IFRS S1 и IFRS S2 для применения в Великобритании. В настоящее время UK SRS S1 и UK SRS S2 доступны для добровольного применения и не устанавливают фиксированную дату вступления в силу; тем не менее эти требования уже определяют базовый уровень требований Великобритании в отношении того, какая финансовая информация, связанная с вопросами устойчивого развития и климата, должна раскрываться и каким образом она должна быть структурирована.
UK SRS S1 и UK SRS S2 были опубликованы в конце февраля 2026 для применения в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии. Они устанавливают британскую версию требований к раскрытию финансовой информации, связанной с вопросами устойчивого развития и климатом, в финансовой отчетности общего назначения. Параллельно Financial Conduct Authority («the FCA») начала консультацию по предлагаемым поправкам к системе раскрытия информации об устойчивом развитии для эмитентов, ценные бумаги которых допущены к торгам в UK, включая предлагаемый ею способ включения UK SRS в Listing Rules.
Что охватывают UK SRS S1 и S2
Стандарты отчетности Великобритании в области устойчивого развития выпущены Secretary of State for Business and Trade и не были подготовлены или одобрены International Sustainability Standards Board. UK SRS S1 устанавливает общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с вопросами устойчивого развития, а UK SRS S2 устанавливает требования к раскрытию информации, связанной с климатом.
Оба Стандарта сосредоточены на информации, которая полезна основным пользователям финансовой отчетности общего назначения, когда они принимают решения о предоставлении ресурсов. В центре внимания находятся последствия рисков и возможностей, связанных с вопросами устойчивого развития и климатом, для денежных потоков, доступа к финансированию или стоимости капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе.
UK SRS S2 охватывает физические риски, связанные с климатом, переходные риски и возможности, связанные с климатом. В нем прямо указано, что вопросы, которые нельзя обоснованно ожидать способными повлиять на перспективы организации, не входят в его сферу применения.
Сфера применения и сроки
Стандарты включают приложения «Применение и переход», в которых устанавливаются положения о применении стандартов впервые, включая освобождение от представления сравнительной информации в первый годовой отчетный период применения. UK SRS S2 также разрешает продолжать использовать ранее применявшийся метод измерения выбросов парниковых газов в первый годовой отчетный период, если в непосредственно предшествующем периоде организация использовала метод, отличный от Greenhouse Gas Protocol.
Стандарты не устанавливают фиксированную дату вступления в силу: они доступны для добровольного применения немедленно, а любая обязательная дата вступления в силу будет установлена нормативными актами или законодательством, если требования к отчетности будут введены.
UK SRS S1 требует, чтобы организации применяли UK SRS S1 и UK SRS S2 одновременно, однако допускает исключение, позволяющее представлять отчетность только по вопросам климата.
Если применение требуется в соответствии с UK law или нормативными актами, Стандарты устанавливают, что применение регулируется правилами и законодательством Великобритании, включая Companies Act 2006 и требования, установленные Financial Conduct Authority.
Почему это важно для отчетности
UK SRS S1 определяет, каким образом информация о финансовых последствиях, связанных с вопросами устойчивого развития, отбирается, структурируется и увязывается с финансовой отчетностью. Стандарт устанавливает требование к согласованности: раскрытия должны представляться таким образом, чтобы пользователи могли соотнести риски и возможности, связанные с вопросами устойчивого развития, с финансовой отчетностью организации.
Это влияет на то, как связаны между собой описание вопросов устойчивого развития, показатели и суждения, используемые при подготовке финансовой отчетности.
UK SRS S2 включает планирование климатического перехода и финансовые последствия в основную структуру раскрытия информации. Раскрытие информации о стратегии выходит за рамки описания рисков и возможностей и охватывает их текущие и ожидаемые последствия для бизнес-модели и цепочки создания стоимости, а также для стратегии и процесса принятия решений, включая план перехода, связанный с изменением климата. Раскрытия также охватывают последствия для финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков в соответствующих временных горизонтах.
Что это означает на практике
На практике выбранные последствия для составителей отчетности сосредоточены на обязанностях в сфере управления, ключевых климатических показателях (включая Scope 1–3) и процессах раскрытия информации, таких как перекрестные ссылки.
В отношении управления и процессов UK SRS S2 требует раскрывать информацию о том, как обязанности в отношении климатических рисков и возможностей отражены в мандатах и описаниях ролей, каким образом орган управления получает информацию, а также как он осуществляет надзор за целевыми показателями и контролирует прогресс. Стандарт также устанавливает связь с политиками вознаграждения, требуя раскрывать информацию о том, связаны ли они с такими показателями и каким образом.
В отношении данных и средств контроля UK SRS S2 требует раскрывать абсолютные валовые выбросы парниковых газов для Scope 1, Scope 2 и Scope 3. Эти выбросы измеряются в соответствии с Протоколом по парниковым газам, если только юрисдикционный орган или биржа, на которой котируется организация, не требуют применения другого метода. Стандарт требует раскрытия информации о подходах к измерению, исходных данных и допущениях, а также о ключевых изменениях в течение отчетного периода.
Отчетность по Scope 2 включает выбросы, рассчитанные по методу, основанному на местоположении, а при наличии договорных инструментов — информацию о них только в том случае, если она помогает пользователям понять выбросы Scope 2. Это требует от организаций определить, существуют ли договорные инструменты и необходима ли информация о них для понимания пользователями выбросов Scope 2.
Отчетность по Scope 3 требует раскрывать информацию о том, какие категории включены, в соответствии с Стандартом учета и отчетности по корпоративной цепочке создания стоимости (Scope 3) Greenhouse Gas Protocol (2011). UK SRS S2 содержит специальное разрешение в отношении Scope 3 Category 15: организация может ограничить Category 15 только финансируемыми выбросами и исключить выбросы, относимые к деривативам, раскрыв при этом пояснения относительно того, какие инструменты она рассматривала как деривативы.
Переходные положения влияют на последовательность раскрытия информации при первом применении. UK SRS S2 предусматривает освобождение от раскрытия информации о выбросах парниковых газов Scope 3, включая связанную с ними информацию о финансируемых выбросах для определённых видов финансовой деятельности. Стандарты устанавливают требования к раскрытию информации об использовании переходных положений наряду с заявлениями о том, какие положения были применены.
UK SRS S1 также определяет практические последствия перекрёстных ссылок. Если информация включается посредством перекрёстной ссылки, она должна быть доступна на тех же условиях и в то же время, что и финансовая информация, связанная с вопросами устойчивого развития. Ответственность за такую информацию несёт орган или лица, санкционировавшие её раскрытие.
Ключевые различия между UK и ISSB, которые следует отметить
Варианты формулировок в британском тексте смягчают обязательные «ссылочные положения» в тексте ISSB.
В IFRS S1 от организаций требуется ссылаться на SASB темы раскрытия информации и SASB показатели. UK SRS S1 делает такие ссылки необязательными, используя формулировку «могут ссылаться на и учитывать». Это непосредственно меняет степень предписывающего характера базовых требований при определении того, какую информацию следует раскрывать и какие показатели использовать.
IFRS S2 требует, чтобы организации обращались к темам и показателям раскрытия информации, основанным на отраслевой специфике, и учитывали их в документе Industry-based Guidance on Implementing IFRS S2. UK SRS S2 рассматривает это руководство как необязательное при выявлении климатических рисков и возможностей и аналогичным образом рассматривает отраслевые показатели как необязательные ориентиры.
Механизмы соблюдения требований также различаются в отношении «климатически приоритетной» отчетности. IFRS S1 допускает представление отчетности исключительно по климатическим вопросам в качестве переходного послабления в первый отчетный период с обязательным раскрытием информации об использовании этого послабления. UK SRS S1 допускает представление отчетности исключительно по климатическим вопросам как исключение из требования об одновременном применении, однако устанавливает, что организация, использующая это положение, не вправе заявлять о соответствии требованиям UK SRS S1 и вместо этого должна раскрыть информацию об использовании данного положения.
Применение законодательства Великобритании оговорено прямо. В случаях, когда законодательство или нормативные акты Великобритании требуют применения, Стандарты устанавливают, что применение UK SRS, включая действие некоторых переходных положений, осуществляется с учетом правил и законодательства Великобритании.
Интероперабельность
В случаях, когда ни один UK Sustainability Reporting Standard не применяется конкретно к риску или возможности, связанным с вопросами устойчивого развития, UK SRS S1 разрешает организациям обращаться к Global Reporting Initiative Standards и European Sustainability Reporting Standards и учитывать их. Это допускается только в той мере, в какой эти источники способствуют достижению цели UK SRS S1 и не противоречат UK Sustainability Reporting Standards.
Для составителей отчетности это позволяет использовать существующие источники отчетности в случаях, когда не применяется Стандарт Великобритании в области отчетности об устойчивом развитии, при соблюдении установленных условий.
На что следует обратить внимание специалистам по отчетности в области устойчивого развития
Опубликованные Стандарты содержат справочный текст, необходимый для планирования внедрения. Специалистам по отчетности в области устойчивого развития потребуется документально подтвердить взаимосвязь с финансовой отчетностью, разработать воспроизводимые процессы для данных по Scope 1–3 и финансируемым выбросам, а также решить, как учитывать Industry-based Guidance и ссылки на SASB в рамках формулировки UK «may».
Это означает, что при разработке процессов подготовки отчетности необходимо учитывать заявления о соответствии, варианты перехода и механизмы контроля перекрестных ссылок.
Если организация рассматривает возможность подготовки отчетности исключительно по климатическим вопросам, ограничение UK SRS S1 на заявление о соответствии UK SRS S1 является ключевым аспектом раскрытия информации и корпоративного управления.
