Branchespecifieke maatstaven kiezen onder UK SRS S1 zonder verplicht SASB-gebruik

Technische status. UK SRS S1 en UK SRS S2 zijn op 25 februari 2026 gepubliceerd voor vrijwillig gebruik. Eventuele toekomstige verplichte toepassing staat daarvan los. De definitieve Britse wijziging verandert de SASB-verwijzingen in de paragrafen 55(a) en 58(a) van 'shall' in 'may', terwijl paragraaf 48 nog steeds branchegerelateerde maatstaven vereist.

Beperking. Educatief materiaal. Het bepaalt niet de materialiteit voor een bepaalde entiteit, vervangt de definitieve UK SRS niet, schrijft naleving van sectorwetgeving niet voor en geeft geen assuranceconclusie.

Het belangrijkste onderscheid is dat tussen het vereiste verslaggevingsresultaat en een mogelijke bron die wordt gebruikt om dat resultaat te bereiken.

Paragraaf 48 vereist dat de volgens de paragrafen 45-46 gepubliceerde reeks maatstaven maatstaven omvat die samenhangen met bepaalde bedrijfsmodellen, activiteiten of andere gemeenschappelijke kenmerken van deelname aan een branche. De paragrafen 55(a) en 58(a) stellen daarentegen dat een entiteit naar SASB-onderwerpen en -maatstaven mag verwijzen en deze mag overwegen, en mag concluderen dat zij in haar omstandigheden niet van toepassing zijn.

Een verslaggever kan een generiek, sectoroverschrijdend dashboard daarom niet verdedigen door alleen te stellen dat SASB optioneel is. De praktische vraag blijft: welke maatstaven communiceren de prestaties voor ieder materieel duurzaamheidsgerelateerd risico of iedere kans het best, in de context van het bedrijfsmodel en de activiteiten van deze entiteit?

Een tweede onderscheid is even belangrijk. Een maatstaf van een toezichthouder, brancheorganisatie of peer kan een sterke kandidaat zijn, maar is niet automatisch een UK-SRS-maatstaf. Doel, populatie, afbakening, drempel en verslagperiode kunnen verschillen. Het verslaggevingsteam moet nog steeds de relevantie voor primaire gebruikers, getrouwe weergave, materialiteit, vergelijkbaarheid en kwaliteit van het onderliggende bewijs toetsen.

Vereist resultaat

Voor ieder duurzaamheidsgerelateerd risico of iedere kans waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat het of zij de vooruitzichten van de entiteit beïnvloedt, vereist paragraaf 46:

maatstaven die door een toepasselijke UK Sustainability Reporting Standard worden vereist; en

maatstaven die de entiteit gebruikt om het risico of de kans en haar prestaties te meten en te volgen, waaronder voortgang naar doelstellingen.

Paragraaf 48 voegt toe dat deze reeks branchegerelateerde maatstaven moet omvatten. Paragraaf 49 vereist dat de entiteit de bron en maatstaf identificeert wanneer een maatstaf van buiten UK SRS afkomstig is. Paragraaf 50 specificeert de informatie die voor een door de entiteit ontwikkelde maatstaf vereist is.

Niet vereist

UK SRS S1 vereist niet:

mechanisch gebruik van ieder SASB-onderwerp of iedere SASB-maatstaf;

selectie van één SASB-branche voor een gediversifieerde groep;

kopiëren van de reeks maatstaven van een peer of sectorale toezichthouder;

een vast aantal maatstaven per risico of kans;

publicatie van iedere maatstaf die tijdens het selectieproces is overwogen; of

voortzetting van een niet-materiële maatstaf alleen omdat die in een eerder duurzaamheidsverslag stond.

Deze afwezigheid van vereisten neemt de noodzaak van een volledig en beheerst proces niet weg. Zij vergroot het belang van gedocumenteerde oordeelsvorming.

Stap 1 — begin bij het materiële risico of de kans

Begin niet met het downloaden van een branchenorm en het kopiëren van de lijst met maatstaven. Begin bij het duurzaamheidsgerelateerde risico of de kans waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat het of zij de vooruitzichten van de entiteit beïnvloedt.

Leg voor elk punt vast:

1. het betrokken bedrijfsmodel, de activiteit, het product, actief, geografisch gebied of de waardeketenrelatie;

2. de route naar omzet, kosten, kasstromen, activawaarde, verplichtingen, toegang tot financiering of kapitaalkosten;

3. de relevante tijdshorizon;

4. hoe het management blootstelling, prestaties en voortgang meet;

5. toepasselijke wettelijke of regelgevende doelstellingen; en

6. de beslissingen die een maatstaf kan ondersteunen.

Controlepunt. Iedere geselecteerde maatstaf moet herleidbaar zijn tot een materieel risico of kans, een doelstelling, een managementbeslissing of een specifieke UK-SRS-eis. Een maatstaf zonder duidelijke informatierol komt voor verwijdering in aanmerking, ook als hij gangbaar is in duurzaamheidsverslagen.

Stap 2 — breng de activiteiten en branchekenmerken van de entiteit in kaart

Een gediversifieerde entiteit kan in meerdere branches actief zijn. Een groep kan producten vervaardigen, logistieke activa exploiteren, financiering verstrekken, digitale diensten verkopen en vastgoed bezitten. Eén classificatie van de rechtspersoon zal zelden alle relevante branchekenmerken omvatten.

Maak een kaart op activiteitenniveau die het volgende bestrijkt:

omzetgenererende activiteiten en significante operationele activa;

gereguleerde producten, locaties en diensten;

belangrijke kostendrijvers en operationele afhankelijkheden;

significante relaties stroomopwaarts en stroomafwaarts;

in de periode verworven of afgestoten activiteiten;

branches die worden gebruikt door management, beleggers, kredietverstrekkers en ratingbureaus; en

mogelijke SASB-branches, inclusief redenen om er meer dan één te gebruiken of een ogenschijnlijke match af te wijzen.

De uitkomst moet uitleggen waarom bepaalde branchekenmerken relevant zijn voor ieder risico of iedere kans. Dit ondersteunt ook paragraaf 59(b), die identificatie vereist van de branches uit UK SRS, SASB of andere bronnen die de entiteit daadwerkelijk heeft toegepast.

Stap 3 — creëer een volledig kandidatenuniversum

Een goed proces beschouwt meerdere bronnen voordat de reeks maatstaven wordt beperkt.

Toepasselijke UK-SRS-eisen

Identificeer elke maatstaf die wordt vereist door een UK Sustainability Reporting Standard die specifiek van toepassing is. UK SRS S2 bevat klimaatspecifieke maatstaven en werkt samen met UK SRS S1. Een externe of entiteitsspecifieke maatstaf verdringt geen toepasselijke UK-SRS-eis.

Britse sectorregelgeving en officiële gegevens

Beschouw maatstaven uit prudentiële regelgeving, gezondheid en veiligheid, milieuvergunningen, productveiligheid, water, energie, personeelsbestand, consumentenbescherming, cyberweerbaarheid en andere relevante regimes.

Deze maatstaven hebben vaak beheerste definities en volwassen datasystemen. Hun regelgevende doel of afbakening kan echter verschillen. Een vergunningmaatstaf kan locatiespecifiek zijn; een prudentiële maatstaf kan een regelgevende consolidatiekring gebruiken; een incidenttelling kan opdrachtnemers of buitenlandse activiteiten uitsluiten. Behoud de bruikbare definitie, maar documenteer en stem de verschillen af.

Interne managementmaatstaven

Bestuursstukken, verklaringen over risicobereidheid, investeringsbeoordelingen, operationele dashboards en beloningsscorecards zijn belangrijk omdat paragraaf 46(b) maatstaven omvat die de entiteit daadwerkelijk gebruikt.

Intern gebruik maakt een maatstaf niet automatisch materieel of goed ontworpen. Toets of hij stabiel, volledig, neutraal en begrijpelijk is voor primaire gebruikers. Een maatstaf die voor dagelijkse operationele beheersing is ontworpen, kan aggregatie of uitleg vereisen voordat hij geschikt is voor financiële verslaggeving voor algemene doeleinden.

SASB Standards

SASB kan branchebeschrijvingen, publicatieonderwerpen, boekhoudkundige maatstaven, activiteitsmaatstaven en technische protocollen bieden. Het is vooral nuttig voor:

controleren of een materieel brancheonderwerp is gemist;

vinden van vergelijkbare maatstafdefinities;

begrijpen van gangbare branchenoemers en activiteitsmaten; en

ondersteunen van vergelijkbaarheid tussen ondernemingen.

Leg de overwogen SASB-branches en de conclusie voor ieder onderwerp en iedere maatstaf vast. ‘SASB is optioneel’ is geen afdoende afwijzingsgrond. Een verdedigbare reden kan zijn dat de maatstaf een andere risicoroute meet, een incompatibele afbakening gebruikt, niet materieel is voor de entiteit of wordt vervangen door een entiteitsspecifieke maatstaf die nuttiger is voor beslissingen.

Educatief en implementatiemateriaal van de ISSB

Officieel ISSB-materiaal kan het doel van branchegerichte informatie en het gebruik van SASB verduidelijken, vooral waar de Britse formulering afwijkt van IFRS S1. Behandel dit materiaal als implementatieondersteuning, niet als vervanging van de definitieve Britse tekst.

Peers en marktpraktijk

Gebruik een beheerste peergroep om gangbare maatstaven en terminologie te identificeren. De peergroep moet onderbouwd en stabiel zijn. Zij kan entiteiten omvatten met vergelijkbare activiteiten, geografische gebieden, regelgevingsprofielen of kapitaalmarktkenmerken.

Verslaggeving van peers is illustratief, geen bewijs van een vereiste. Een breed gepubliceerde maatstaf kan voor de rapporterende entiteit nog steeds slecht gedefinieerd of niet materieel zijn.

Entiteitsspecifieke maatstaven

Wanneer geen externe maatstaf het risico of de kans getrouw weergeeft, ontwerp dan een entiteitsspecifieke maatstaf. Paragraaf 50 maakt de methodologie zichtbaar in plaats van dergelijke maatstaven te verbieden.

Figuur 1. Een beheerst proces in zes fasen gaat van een materieel risico of een kans naar een goedgekeurde, gepubliceerde maatstaf. Originele praktijkvisual van London Reporting Academy.

Stap 4 — pas een toets op relevantie en getrouwe weergave toe

Vraag voor iedere kandidaat-maatstaf:

Welke beslissing kan een primaire gebruiker met deze informatie nemen of wijzigen?

Geeft de maatstaf het geïdentificeerde risico, de kans of prestatieroute weer in plaats van een handige benadering?

Is de populatie volledig voor de aangegeven afbakening?

Zijn teller, noemer, eenheid en periode nauwkeurig?

Presenteert de maatstaf zowel gunstige als ongunstige prestaties neutraal?

Zijn schattingen, aannames en beperkingen transparant?

Kan een onafhankelijke beoordelaar het resultaat reproduceren?

Een maatstaf kan operationeel nauwkeurig maar niet beslissingsnuttig zijn. Opleidingsuren kunnen bijvoorbeeld betrouwbaar worden gemeten, maar toch geen kritieke kans voor behoud van vaardigheden weergeven als de publicatie ze niet verbindt met de relevante werknemerspopulatie, het vaardighedentekort en de bedrijfsuitkomst.

Stap 5 — ontwerp een evenwichtige portefeuille van maatstaven

Eén hoofd-KPI verklaart zelden een complex risico of een complexe kans. Overweeg of gebruikers een combinatie nodig hebben van:

blootstellingsmaatstaven, zoals activa of omzet die aan een risico zijn blootgesteld;

input- of activiteitsmaatstaven, zoals investeringen, inspecties of opleiding;

outputmaatstaven, zoals gecertificeerde producten of gesaneerde locaties;

uitkomstmaatstaven, zoals incidentreductie, betrouwbaarheid of behoud;

voorlopende indicatoren, die paraatheid of beheersmaatregelen tonen;

achterlopende indicatoren, die gerealiseerde prestaties tonen; en

financieel verbonden maatstaven, zoals uitgaven, vermeden kosten, omzetkansen of activablootstelling.

De portefeuille moet beknopt blijven. Meer maatstaven betekenen niet automatisch meer volledigheid. Selecteer de kleinste reeks die materiële prestaties en voortgang getrouw weergeeft.

Stap 6 — behoud vergelijkbaarheid zonder slechte maatstaven vast te zetten

Vergelijkbaarheid heeft drie dimensies:

1. in de tijd — stabiele definities, afbakeningen en methoden;

2. tussen entiteiten — voldoende gemeenschappelijke eenheden en uitleg; en

3. binnen het verslag — consistentie met doelstellingen, narratief en financiële informatie.

Een maatstaf kan worden gewijzigd wanneer een herdefinitie of vervanging nuttigere informatie biedt. Paragraaf 52 en de richtsnoeren voor vergelijkende informatie vereisen dan een beheerste behandeling. Houd een maatstafwoordenboek en wijzigingslogboek bij met:

oude en nieuwe definities;

reden voor wijziging;

kwantitatief effect, waar beschikbaar;

behandeling van vergelijkende informatie;

gevolgen voor doelstellingen en trends; en

goedkeuringsdatum en verantwoordelijke.

Behoud geen misleidende maatstaf alleen om een herformulering te vermijden. Wijzig evenmin een maatstaf omdat de nieuwe definitie een gunstiger trend oplevert.

Stap 7 — bouw controles tegen selectief kiezen

Selectief kiezen kan op meerdere punten plaatsvinden: alleen gunstige onderwerpen selecteren, een gemakkelijke peergroep kiezen, een noemer wijzigen, slecht presterende locaties uitsluiten of een maatstaf vervangen wanneer prestaties verslechteren.

Minimale controles omvatten:

een volledig kandidatenregister vóór filtering;

een reden voor opname, aanpassing en afwijzing van iedere plausibele kandidaat;

een stabiele activiteiten-, branche- en peergroepkaart;

een expliciete toets op prestatiebias;

een onafhankelijke technische beoordeling die losstaat van de voorbereiding;

afstemming met interne managementmaatstaven en regelgevende indieningen;

wijzigingsbeheer voor definities, afbakeningen en bronnen; en

goedkeuring van het definitieve maatstavenpakket door de governance.

Figuur 2. Zes controles creëren een audit trail rond het oordeel over de selectie van maatstaven. Originele praktijkvisual van London Reporting Academy.

Stap 8 — publiceer bron, methode en beperkingen

De gepubliceerde informatie moet gebruikers in staat stellen te begrijpen wat is gemeten en hoe. Voor een externe maatstaf vereist paragraaf 49 dat bron en maatstaf worden geïdentificeerd. Voor een door de entiteit ontwikkelde maatstaf vereist paragraaf 50 informatie over:

de definitie en iedere aanpassing ten opzichte van een externe bron;

of de maatstaf absoluut, relatief of kwalitatief is;

eventuele validatie door derden;

berekeningsmethode en invoergegevens; en

beperkingen en significante aannames.

Paragraaf 59 vereist afzonderlijk identificatie van de specifieke normen, uitspraken, branchepraktijk en andere daadwerkelijk toegepaste bronnen, en de branches die in die bronnen zijn genoemd.

Een bronnenlijst die slechts ‘SASB, GRI en peerpraktijk’ noemt, is onvoldoende wanneer de lezer niet kan bepalen welke bron welke publicatie heeft beïnvloed.

Context. Een in het VK genoteerde groep exploiteert gereguleerde wateractiva, hernieuwbare opwekking, bouwdiensten en logistieke depots. Waterbeschikbaarheid, veiligheid van werknemers en vertragingen bij netaansluiting zijn materiële duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen.

Kandidatenuniversum. Het team beschouwt UK SRS S2, gegevens van de sectorale toezichthouder, gezondheids- en veiligheidsstatistieken, interne operationele dashboards, drie SASB-branches en maatstaven die door een beheerste peergroep zijn gepubliceerd.

Oordeel. Voor waterweerbaarheid selecteert de groep lekkagepercentage, leveringsonderbrekingen, wateronttrekking in onder druk staande stroomgebieden en geraamde kapitaaluitgaven voor weerbaarheid. Zij wijst een gangbare peermaatstaf voor totale wateronttrekking af omdat de peerafbakening gereguleerde netverliezen uitsluit en de voor beslissingen meest nuttige blootstelling van de groep zou verhullen.

Voor de veiligheid van opdrachtnemers past zij een regelgevende incidentmaatstaf aan om opdrachtnemers in alle materiële activiteiten op te nemen en publiceert zij het verschil met de regelgevende definitie. Voor netvertragingen bestaat geen geschikte externe uitkomstmaatstaf, zodat zij een entiteitsspecifieke maatstaf ontwikkelt voor capaciteit die op aansluiting wacht, met tijdsbanden en blootstelling aan projectwaarde.

Bewaard bewijs. De groep bewaart de activiteitenkaart, het kandidatenregister, afwijzingsredenen, maatstafdefinities, aansluitingen op regelgevende gegevens, berekeningen, peerbeoordeling, technische challenge en goedkeuring door de auditcommissie.

Beperking. Dit is een illustratief scenario. Het schrijft geen maatstaven voor een werkelijke infrastructuurentiteit voor.

1. Optioneel SASB-gebruik behandelen als optionele branchespecificiteit

Risico: een generieke reeks maatstaven die het bedrijfsmodel niet weergeeft. Correctie: voldoe aan paragraaf 48 via een beheerst branchegericht selectieproces, ongeacht of SASB wordt gebruikt.

2. Eén branche kiezen voor een gediversifieerde groep

Risico: materiële activiteiten verdwijnen uit het kandidatenuniversum. Correctie: breng activiteiten en branchekenmerken in kaart op een niveau dat de risico’s en kansen weerspiegelt.

3. Regelgevende maatstaven kopiëren zonder afbakeningen af te stemmen

Risico: hetzelfde label staat voor een andere populatie of een ander verslaggevingsdoel. Correctie: documenteer en publiceer de regelgevende definitie en iedere aanpassing.

4. Alleen maatstaven met volledige historische gegevens gebruiken

Risico: een materieel onderwerp wordt weggelaten omdat het datasysteem nog niet volwassen is. Correctie: ontwerp waar toegestaan een schatting, kwalitatieve maatstaf of verbeterplan en publiceer onzekerheid eerlijk.

5. Voorkomen bij peers als materialiteit behandelen

Risico: branchemode vervangt entiteitsspecifieke oordeelsvorming. Correctie: gebruik peers als input voor volledigheid en vergelijkbaarheid en pas daarna de doelstelling en het materialiteitsfilter van S1 toe.

6. Maatstaven wijzigen wanneer prestaties verslechteren

Risico: trendmanipulatie en assurancebevindingen. Correctie: vereis een onderbouwing op basis van nuttigere informatie, vergelijkende analyse en onafhankelijke goedkeuring.

7. Bronnen opsommen zonder te tonen wat is toegepast

Risico: gebruikers en beoordelaars kunnen de methodologie niet volgen. Correctie: verbind iedere externe bron en branche aan de publicaties of maatstaven die daardoor zijn beïnvloed.

Paragrafen 45-53: maatstaven en doelstellingen.

Paragrafen 54-59: bronnen van richtsnoeren en publicatie van toegepaste bronnen.

Paragrafen 70 en B49-B54: vergelijkende informatie en wijzigingen van maatstaven.

Paragrafen 74-82: significante oordelen en meetonzekerheid.

Bijlage D: relevantie, getrouwe weergave, vergelijkbaarheid en verifieerbaarheid.