UK SRS S1 Bronnen voor richtsnoeren: SASB, CDSB, GRI, ESRS, TNFD en sectorpraktijk

Technische status. De definitieve UK SRS S1 is gepubliceerd op 25 February 2026 voor vrijwillig gebruik. De definitieve Britse formulering maakt specifieke verwijzingen naar SASB facultatief. Toekomstige regels van de FCA, Companies Act of sectorspecifieke regels kunnen van invloed zijn op de toepassing van de Standard in verplichte rapportage.

Beperking. Dit artikel legt de hiërarchie van bronnen en beheersingsmaatregelen uit. Het stelt geen gelijkwaardigheid tussen raamwerken vast, bepaalt niet welke informatie van een onderneming materieel is en vervangt geen gespecialiseerde juridische, technische of assurance-beoordeling.

UK SRS S1 is ontworpen om ook te functioneren wanneer er geen sectorspecifieke UK Sustainability Reporting Standard bestaat. Op de datum van dit artikel is UK SRS S2 de specifieke klimaatstandaard. Voor andere materiële duurzaamheidsgerelateerde risico's en kansen vereist UK SRS S1 oordeelsvorming.

Die flexibiliteit creëert twee tegengestelde risico's:

onderrapportage, omdat het team ervan uitgaat dat er geen vereiste bestaat wanneer er geen specifieke standaard is; en

stapeling van raamwerken, omdat het team elke beschikbare standaard combineert zonder verschillen in doelgroep, materialiteit, afbakening of methodologie op te lossen.

Het juiste model is noch “gebruik SASB voor alles” noch “kies welk raamwerk het gemakkelijkst is”. Het is een beheerste volgorde: pas UK SRS toe, identificeer de informatiebehoefte, gebruik toegestane bronnen waar dat nuttig is, los tegenstrijdigheden op, filter op materiële informatie en vermeld wat daadwerkelijk is toegepast.

Paragrafen 54 en 56 stellen UK Sustainability Reporting Standards voorop. Wanneer een specifieke UK SRS van toepassing is, gebruikt de entiteit die Standard om risico’s en kansen en de toepasselijke informatieverschaffingsvereisten te identificeren.

Voor klimaat voorziet UK SRS S2 in onderwerpspecifieke vereisten. UK SRS S1 biedt nog steeds de algemene concepten die S2 ondersteunen, waaronder materialiteit, rapporterende entiteit, verbonden informatie, bronnen van richtsnoeren, timing, vergelijkende cijfers, oordelen en fouten.

Een extern raamwerk kan niet worden gebruikt om een toepasselijke UK SRS-vereiste te beperken, te vervangen of terzijde te schuiven. Het mag de implementatie ondersteunen, mits het geen conflict veroorzaakt of materiële informatie verhult.

UK SRS S1 bevat twee gerelateerde maar onderscheiden beslissingen.

Identificatie van duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen

Paragrafen 54-55 behandelen de bronnen die worden gebruikt om duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen te identificeren waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij de vooruitzichten van de entiteit beïnvloeden.

Naast UK SRS mag de entiteit rekening houden met:

SASB-informatiethema’s;

CDSB-toepassingsrichtsnoeren voor water en biodiversiteit;

verklaringen van andere standaardzetters die zijn opgesteld voor gebruikers van financiële verslaggeving voor algemene doeleinden; en

risico’s en kansen die zijn geïdentificeerd door entiteiten in dezelfde bedrijfstak of geografische regio.

Identificatie van te verschaffen informatie en maatstaven

Paragrafen 56-58 behandelen toepasselijke informatieverschaffingsvereisten. Waar geen specifieke UK SRS bestaat, vereist paragraaf 57 oordeelsvorming om informatie te identificeren die:

relevant is voor de beslissingen van gebruikers; en

een getrouwe weergave van het risico of de kans vormt.

Paragraaf 58 voorziet vervolgens in optionele bronnen, waaronder SASB-maatstaven, CDSB, andere op beleggers gerichte standaardzetters, informatieverschaffing door vergelijkbare entiteiten en bronnen uit Appendix C.

Dit onderscheid is belangrijk. Een bron kan helpen een risico te identificeren zonder de juiste maatstaf te verschaffen. Evenzeer kan een bruikbare maatstaf aan een bron worden ontleend, ook wanneer het bredere materialiteitsproces van de bron niet wordt overgenomen.

Figuur 1. UK SRS S1 creëert een hiërarchie van vereiste bronnen, voorwaarden voor oordeelsvorming en optionele input. Originele visuele weergave voor professionals van de London Reporting Academy.

SASB Standards bevatten beschrijvingen van bedrijfstakken, informatiethema’s, maatstaven, activiteitsmaatstaven en technische protocollen. Onder UK SRS S1 is de specifieke verplichting in IFRS S1 om naar SASB te verwijzen en SASB in overweging te nemen gewijzigd in een toestemming.

Een robuuste SASB-beoordeling zou nog steeds moeten aantonen:

1. welke activiteiten aan welke SASB-bedrijfstakken zijn gekoppeld;

2. welke informatiethema’s en maatstaven in overweging zijn genomen;

3. welke zijn geselecteerd, aangepast of afgewezen;

4. waarom een schijnbare overeenkomst met een bedrijfstak niet relevant was; en

5. hoe het resultaat voldoet aan de vereiste van paragraaf 48 voor bedrijfstakgerelateerde maatstaven.

De entiteit zou geen van de volgende niet-onderbouwde beweringen moeten doen:

“SASB is verplicht onder UK SRS S1”; of

“SASB is optioneel, dus een analyse op basis van de bedrijfstak is niet nodig.”

De eerste bewering overschat de definitieve Britse formulering. De tweede negeert het vereiste resultaat.

Paragrafen 55(b)(i) en 58(b)(i) noemen specifiek de CDSB Framework Application Guidance voor informatieverschaffing over watergerelateerde en biodiversiteitsgerelateerde onderwerpen.

Deze richtsnoeren kunnen teams helpen bij het identificeren van:

afhankelijkheden en risicopaden;

informatie over blootstelling, beheer en prestaties;

een bruikbare narratieve structuur;

mogelijke maatstaven; en

verbanden met financiële effecten.

De opname ervan betekent niet dat elke CDSB-vereiste een UK SRS-vereiste wordt. Het rapportageteam moet definities, rapportagegrens, materialiteit, periode en presentatie vergelijken met UK SRS S1.

De IFRS Foundation heeft verklaard dat CDSB-materialen nuttig blijven totdat de ISSB standaarden over die onderwerpen uitgeeft. Voor een UK SRS-rapporteur blijft de definitieve Britse tekst de doorslaggevende bron.

Paragrafen 55(b)(ii) en 58(b)(ii) verwijzen naar verklaringen van andere standaardzettingsorganen waarvan de vereisten zijn ontworpen om te voorzien in de informatiebehoeften van gebruikers van financiële verslaggeving voor algemene doeleinden.

Deze voorwaarde is belangrijk. Het is geen toestemming om elk duurzaamheidsraamwerk over te nemen. Het team zou moeten vragen:

Wie zijn de beoogde gebruikers?

Welke beslissingen moet de informatie ondersteunen?

Is het materialiteitsperspectief verenigbaar met de doelstelling van S1?

Heeft de bron betrekking op de vooruitzichten van de entiteit op korte, middellange en lange termijn?

Is de bron strijdig met de terminologie of vereisten van UK SRS?

Leg de conclusie vast. Het bestaan van een externe standaard stelt niet vast dat de volledige inhoud ervan relevant of materieel is.

Rapportage door vergelijkbare entiteiten kan de volledigheid en vergelijkbaarheid verbeteren. Zij kan gebruikelijke maatstaven, risicopaden, eenheden en vragen van beleggers aan het licht brengen.

Praktijk bij vergelijkbare entiteiten kent echter beperkingen:

een vergelijkbare entiteit kan een ander bedrijfsmodel of een andere grens hebben;

de informatieverschaffing kan worden gedreven door een ander rechtsgebied;

de maatstaf kan niet zijn gecontroleerd of slecht gedefinieerd zijn;

de vergelijkbare entiteit kan een verouderd raamwerk gebruiken; en

een wijdverbreide praktijk kan nog steeds niet-materieel zijn voor de rapporterende entiteit.

Gebruik een gecontroleerde groep vergelijkbare entiteiten en leg vast waarom elke entiteit vergelijkbaar is. Scheid prevalentie van technische geschiktheid. Een maatstaf die door acht vergelijkbare entiteiten wordt verschaft, is niet automatisch materieel, en een entiteitsspecifieke maatstaf die door geen enkele vergelijkbare entiteit wordt gebruikt, kan nog steeds noodzakelijk zijn.

Appendix C stelt dat een entiteit naar GRI Standards en ESRS mag verwijzen en deze in overweging mag nemen wanneer geen specifieke UK SRS van toepassing is, maar uitsluitend voor zover zij:

helpen de doelstelling van UK SRS S1 te verwezenlijken; en

niet strijdig zijn met UK SRS.

Appendix C stelt ook dat materiële informatie die door UK SRS wordt vereist, niet mag worden verhuld. Het toepassen van GRI of ESRS zonder UK SRS toe te passen ondersteunt geen expliciete en onvoorwaardelijke verklaring van naleving van UK SRS.

Te toetsen definitieverschillen

Een project voor dubbele verslaggeving kan gegevens en bewijsmateriaal hergebruiken. Het zou onderscheiden conclusies van raamwerken niet moeten samenvoegen tot één ongedifferentieerde bewering.

TNFD biedt aanbevelingen en richtsnoeren over natuurgerelateerde afhankelijkheden, impacts, risico’s en kansen. Het kan waardevol zijn bij het identificeren van natuurgerelateerde kwesties, het structureren van informatie over governance en strategie en het organiseren van een natuuranalyse.

Final UK SRS S1 noemt TNFD niet specifiek in paragrafen 55, 58 of Appendix C. Daarom:

beschrijf TNFD niet als een expliciete verplichte of voorkeursbron voor UK SRS;

identificeer de juridische of technische route waarlangs TNFD-informatie in aanmerking wordt genomen;

toets of de informatie voldoet aan de doelstelling van S1 en geen tegenstrijdigheden bevat;

gebruik de materialiteitsfilter in plaats van alle TNFD-aanbevelingen over te nemen; en

maak TNFD of sectorpraktijk bekend op grond van paragraaf 59 als deze daadwerkelijk is toegepast.

In de praktijk kan TNFD een analyse ondersteunen die is gebaseerd op CDSB, SASB, een andere standaardzetter of sectorpraktijk. De precieze karakterisering moet worden beoordeeld en gedocumenteerd en niet als vanzelfsprekend worden aangenomen.

Een tegenstrijdigheid tussen bronnen beperkt zich niet tot een directe contradictie. Deze kan ontstaan wanneer twee bronnen hetzelfde woord verschillend gebruiken of verschillende populaties meten.

Toets ten minste:

1. doelstelling en doelgroep — informatie gericht op beleggers versus bredere rapportage aan belanghebbenden of over impacts;

2. materialiteitsdrempel — wat informatie materieel maakt en op welk niveau;

3. rapporterende entiteit — geconsolideerde groep, faciliteiten, producten, projecten of populatie in de waardeketen;

4. tijdshorizon — huidige periode, levenscyclus of langetermijntraject;

5. methode van de maatstaf — eenheid, noemer, bruto/netto-behandeling, schattingen en onzekerheid;

6. presentatie — aggregatie, desaggregatie, kruisverwijzingen en samenhangende informatie; en

7. bewering — naleving, afstemming, verwijzing of interoperabiliteit.

Wanneer de bron nuttig is maar de definitie verschilt, kan de entiteit de informatie aanpassen en het verschil toelichten. De entiteit mag het externe label niet behouden als dat label gebruikers zou misleiden.

Figuur 2. Externe informatie doorloopt toetsen op bronroute, tegenstrijdigheid, doelstelling, kwaliteit en materialiteit voordat deze wordt opgenomen in de rapportage. Oorspronkelijke visuele weergave voor beroepsbeoefenaars van London Reporting Academy.

Een toegestane bron identificeert mogelijk relevante informatie; zij bepaalt niet automatisch de materialiteit.

Het team moet elke kandidaat-openbaarmaking toetsen aan de entiteitsspecifieke materialiteitsstandaard. Ga na of redelijkerwijs kan worden verwacht dat het weglaten, onjuist weergeven of verhullen van de informatie van invloed kan zijn op beslissingen van primaire gebruikers.

Dit voorkomt twee veelvoorkomende tekortkomingen:

het openbaar maken van elk datapunt omdat het in een raamwerk voorkomt; en

het uitsluiten van een materieel entiteitsspecifiek feit omdat geen enkel raamwerk het noemt.

De materialiteitsbeslissing moet worden vastgelegd op het niveau waarop de informatie wordt beoordeeld. Een onderwerp kan materieel zijn terwijl een bepaalde maatstaf dat niet is, of een maatstaf kan alleen materieel zijn voor één geografisch gebied of bedrijfsonderdeel.

Een bronnenregister moet het volgende vastleggen:

titel van de bron en uitgevende instantie;

versie, publicatiedatum en toepassingsperiode;

URL of gecontroleerde documentidentificatie;

gebruikte paragrafen of secties;

rol in de analyse;

toepasselijke bedrijfstakken of onderwerpen;

aangebrachte aanpassingen;

geïdentificeerde en opgeloste tegenstrijdigheden;

eigenaar en beoordelaar; en

trigger voor actualisering.

Versiebeheer is vooral belangrijk wanneer een bron onafhankelijk van UK SRS wordt herzien. Een nieuw SASB-technisch protocol, een ESRS-amendement of een TNFD-richtsnoer kan de definitie van een maatstaf wijzigen zonder UK SRS S1 te wijzigen. Het rapportageteam moet beoordelen of de wijziging gevolgen heeft voor vergelijkende cijfers, doelstellingen, beheersmaatregelen of de formulering van de openbaarmaking.

Paragraaf 59 vereist identificatie van:

de specifieke standaarden, pronouncements, sectorpraktijk en andere toegepaste bronnen; en

de bedrijfstakken die zijn gespecificeerd in UK SRS, SASB of andere sectorale bronnen en die zijn toegepast, onder meer bij het identificeren van maatstaven.

Een nuttige openbaarmaking is specifiek genoeg om te worden begrepen, maar reproduceert het interne bronnenregister niet.

Illustratieve formulering — aanpassen aan de feiten van de entiteit

Waarom dit werkt: zij identificeert de daadwerkelijk gebruikte bronnen en bedrijfstakken, maakt onderscheid tussen toepassing en overweging en signaleert aanpassingen.

Wat moet worden toegevoegd: de entiteitsspecifieke risico’s, exacte maatstaven, verschillen in rapporteringsgrens, materialiteitsconclusie en onderbouwing.

Context. Een levensmiddelenproducent identificeert een potentieel risico voor de grondstoffentoevoer dat verband houdt met waterschaarste, de toestand van ecosystemen en de concentratie van leveranciers.

Beschouwde bronnen. Het team past UK SRS S1 toe, neemt relevante SASB-onderwerpen en -maatstaven in overweging, gebruikt CDSB-richtsnoeren voor water en biodiversiteit om het risicotraject te structureren, beoordeelt de aanpak van TNFD voor natuuranalyses en onderzoekt openbaarmakingen van vergelijkbare ondernemingen. GRI- en ESRS-maatstaven worden als mogelijke gegevensinputs in overweging genomen.

Geïdentificeerde tegenstrijdigheid. Een GRI-maatstaf meet de impacts van de organisatie op watervoorraden over een bredere populatie dan de op beleggers gerichte grens voor het leveringsrisico. Het team behoudt de onderliggende watergegevens, maar ontwikkelt een UK SRS-openbaarmaking die is gericht op leveranciers, inkoopregio’s, blootstelling, mitigatie en verwachte financiële effecten.

Uitkomst. Het verslag identificeert de daadwerkelijk gebruikte bronnen, licht de aangepaste rapporteringsgrens toe en beweert niet dat het TNFD- of GRI-proces gelijkwaardig is aan UK SRS S1.

Beperking. Dit is een illustratief scenario, geen voorgeschreven model voor natuurgerelateerde openbaarmaking.

1. Alle bronnen als gelijkwaardig behandelen

Correctie: behoud de hiërarchie: eerst het toepasselijke UK SRS, vervolgens het oordeel op grond van alinea 57 en ten derde toegestane ondersteunende bronnen.

2. Een volledig raamwerk overnemen zonder een conflicttest

Correctie: vergelijk vóór gebruik de doelstelling, doelgroep, materialiteit, reikwijdte, methode en bewering.

3. TNFD een benoemde vereiste uit UK SRS noemen

Correctie: presenteer TNFD alleen als ondersteunende praktijk wanneer er een verdedigbare route en een conclusie over materialiteit bestaan.

4. Het voorkomen bij vergelijkingsentiteiten gebruiken als bewijs van naleving

Correctie: gebruik vergelijkingsentiteiten voor vergelijkbaarheid en volledigheid, niet als normatieve autoriteit.

5. Materialiteit uit GRI, ESRS en UK SRS combineren tot één niet-toegelichte score

Correctie: behoud de besluitvormingscriteria en uitkomsten die specifiek zijn voor elk raamwerk, ook wanneer bewijs wordt gedeeld.

6. Bronnen noemen zonder sectoren of maatstaven te identificeren

Correctie: voldoe aan alinea 59 met specifieke bron- en sectorinformatie die is gekoppeld aan de opgestelde informatieverschaffingen.

7. Bronversies niet bijwerken

Correctie: houd een bronnenregister bij met de geldigheidsperiode, een wijzigingslogboek en triggers voor beoordeling.