UK SRS S1 Vergelijkende informatie, schattingen en fouten: leidraad voor verslaggeving in het eerste jaar

Technische status. De definitieve UK SRS S1 is op 25 February 2026 gepubliceerd voor vrijwillig gebruik. Vrijstellingen in Appendix E kunnen worden gewijzigd of buiten toepassing worden gesteld wanneer toepassing door het recht of regelgeving van het VK wordt vereist. Op 2 August 2026 waren voorgestelde FCA-regels nog niet definitief.

Beperking. Educatief materiaal. Het bepaalt niet of een wijziging een schatting of fout is, of een retrospectieve herziening praktisch niet uitvoerbaar is, of hoe toekomstige overgangsregels van de Britse regelgeving op een bepaalde rapporterende entiteit van toepassing zijn.

Vergelijkende informatie en correcties hebben gevolgen voor meer dan alleen een duurzaamheidstabel. Ze beïnvloeden trendverklaringen, de prestaties ten opzichte van doelstellingen, de geloofwaardigheid van het management, verbonden informatie, de assurance-scope en de complianceverklaring.

De meest voorkomende fouten ontstaan wanneer teams één woord — “herziening” — gebruiken voor verschillende gebeurtenissen:

een vrijstelling voor de overgang in het eerste jaar;

een vrijstelling die alleen op klimaat betrekking heeft;

een herziene schatting op basis van nieuwe informatie over omstandigheden in voorgaande perioden;

een wijziging van een schatting in de huidige periode;

een opnieuw gedefinieerde of vervangende maatstaf;

een nieuw geïntroduceerde maatstaf;

correctie van een materiële fout in een voorgaande periode; of

een bedrag dat niet kan worden herzien omdat dit praktisch niet uitvoerbaar is.

Elke gebeurtenis heeft een andere technische grondslag en een ander gevolg voor de openbaarmaking. De classificatie moet plaatsvinden voordat het verslag wordt opgesteld.

Appendix E1 bepaalt dat een entiteit geen vergelijkende informatie hoeft te vermelden in de eerste jaarlijkse verslagperiode waarin zij UK SRS S1 toepast.

De tegemoetkoming vermindert de huidige publicatielast. Dit betekent niet dat de entiteit historische informatie moet negeren. Gegevens uit eerdere perioden kunnen nog steeds nuttig zijn voor:

het vaststellen van basiswaarden en doelstellingen;

het verklaren van trends en huidige prestaties;

het identificeren van risico's en kansen;

het toetsen van de redelijkheid van schattingen;

het verbinden van duurzaamheidsinformatie met financiële planning;

het voorbereiden van toekomstige vergelijkende informatie; en

het verstrekken van vrijwillige historische informatie wanneer deze betrouwbaar en duidelijk gelabeld is.

Een entiteit die voor het eerst rapporteert, moet beslissen of zij vrijwillige historische informatie presenteert en deze zorgvuldig beheersen. Presenteer onvolledige gegevens over het voorgaande jaar niet alsof deze volledig vergelijkbaar zijn. Leg verschillen in afbakening, methode, gegevenskwaliteit, status van assurance en rapportagedoel uit.

Praktische regel voor het eerste jaar. Stel het gegevenswoordenboek en het bewijzendossier voor het huidige jaar op alsof elk bedrag het vergelijkende bedrag van het volgende jaar zal worden. Vrijstelling van publicatie is geen vrijstelling van het vaststellen van een beheerste basiswaarde.

Tenzij een andere UK Sustainability Reporting Standard anderszins toestaat of vereist, vereist paragraaf 70 vergelijkende informatie over de voorafgaande periode voor alle vermelde bedragen. De paragraaf vereist ook vergelijkende verhalende en beschrijvende informatie wanneer deze nuttig is om de toelichtingen over de huidige periode te begrijpen.

Vergelijkende informatie reikt daarom verder dan kern-KPI's. Bedragen kunnen het volgende omvatten:

maatstaven en prestaties ten opzichte van doelstellingen;

huidige en verwachte financiële effecten;

uitgaven en middelen;

blootstellingen en populaties;

bedragen uit scenario's of gevoeligheidsanalyses;

saldi en mutaties; en

andere gekwantificeerde verhalende informatie.

Vergelijkende verhalende informatie kan nuttig zijn wanneer governance, strategie, risicobeheerprocessen, afbakeningen, veronderstellingen of acties zijn gewijzigd. De entiteit moet niet de volledige verhalende informatie van het voorgaande jaar herhalen. Zij moet de wijzigingen toelichten die nodig zijn om de huidige periode te begrijpen.

Controlepunt. De toelichtingenmatrix moet elk bedrag van het huidige jaar markeren en nagaan of een bedrag over de voorafgaande periode aanwezig, vrijgesteld, onuitvoerbaar of niet van toepassing is.

Appendix E2 vereist gewoonlijk dat UK SRS S1 en UK SRS S2 gelijktijdig worden toegepast. Appendix E3 staat een entiteit toe uitsluitend klimaatgerelateerde risico's en kansen te vermelden en UK SRS S1 alleen toe te passen voor zover dit betrekking heeft op klimaatrapportage.

Nalevingsverklaring

Paragraaf 73A bepaalt dat een entiteit die E3 gebruikt:

niet mag verklaren dat zij voldoet aan UK SRS S1; en

moet vermelden dat zij E3 heeft gebruikt.

De entiteit kan mogelijk nog steeds verklaren dat zij voldoet aan UK SRS S2 als zij aan de relevante voorwaarden voldoet, maar zij moet het gebruik van de tegemoetkoming naast die verklaring vermelden.

Vergelijkende klimaatgerelateerde informatie

E4(a) bepaalt dat een entiteit die E3 gebruikt geen klimaatgerelateerde vergelijkende informatie hoeft te verstrekken in de eerste jaarlijkse periode waarin zij de Standaard toepast.

Vergelijkende informatie over bredere duurzaamheidsaspecten

E4(b) bepaalt dat vergelijkende informatie over niet-klimaatgerelateerde duurzaamheidsaspecten niet vereist is tot de tweede jaarlijkse verslagperiode waarin de entiteit ophoudt E3 toe te passen.

Een illustratief vrijwillig traject is:

Jaar 1: rapportage volgens E3 uitsluitend over klimaat — geen vergelijkende klimaatgerelateerde informatie vereist;

Jaar 2: de entiteit houdt op E3 toe te passen en begint met rapportage over bredere duurzaamheidsaspecten — geen vergelijkende informatie over bredere duurzaamheidsaspecten vereist; en

Jaar 3: de tweede jaarlijkse periode na beëindiging van E3 — de informatie over bredere duurzaamheidsaspecten van Jaar 2 wordt de vergelijkende informatie over de voorafgaande periode.

Appendix E5 maakt de toepassing en beschikbaarheid van E3 afhankelijk van toekomstige Britse wet- en regelgeving wanneer de Standaard verplicht wordt.

Figuur 1. Volledige toepassing en de tegemoetkoming voor uitsluitend klimaat creëren verschillende tijdschema's voor vergelijkende informatie en verschillende gevolgen voor verklaringen. Oorspronkelijke visual voor beroepsbeoefenaars van de London Reporting Academy.

Paragraaf B50 behandelt een specifieke gebeurtenis. Als de entiteit nieuwe informatie identificeert over een geschat bedrag dat in de voorgaande periode is toegelicht en die informatie bewijs levert van omstandigheden die in die periode bestonden, moet zij:

1. een herziene vergelijkende waarde toelichten die de nieuwe informatie weerspiegelt;

2. het verschil met het eerder gerapporteerde bedrag toelichten; en

3. uitleggen waarom het vergelijkende bedrag is herzien.

Dit is niet automatisch een fout. De eerdere schatting kan redelijk zijn geweest op basis van de informatie die toen beschikbaar was.

Illustratief voorbeeld — schatting van emissies van leveranciers

In 2027 ontvangt een bedrijf verbeterde gegevens over de activiteiten van leveranciers in 2026. Als de nieuwe gegevens bewijs leveren over de activiteiten en omstandigheden van leveranciers die in 2026 bestonden, kan B50 een herziene vergelijkende schatting voor 2026 vereisen, onder voorbehoud van B51.

Als de wijziging daarentegen het gevolg is van een nieuw leverancierscontract, een gewijzigd productieproces of een andere omstandigheid in 2027, betreft dit een ontwikkeling in de huidige periode. De schatting voor 2027 of voor toekomstige perioden wijzigt; het vergelijkende bedrag voor 2026 wordt niet herschreven voor een omstandigheid die toen niet bestond.

Toekomstgerichte maatstaven

B51 bepaalt dat de entiteit een vergelijkend bedrag voor een toekomstgerichte maatstaf niet hoeft te herzien. Zij mag dit wel doen als daarbij geen gebruik wordt gemaakt van hindsight. Hiermee wordt voorkomen dat een eerdere prognose uitsluitend wordt herschreven omdat de werkelijke uitkomst nu bekend is.

Controlevragen:

Welke omstandigheid bestond op de eerdere verslaggevingsdatum?

Welke informatie was redelijkerwijs beschikbaar toen de eerdere toelichting werd geautoriseerd?

Wat toont de nieuwe informatie precies aan?

Zou voor de herziening hindsight worden gebruikt?

Wijzigingen in maatstaven zijn niet allemaal fouten.

Herdefinieerde of vervangende maatstaf

Volgens B52 moet een entiteit, als zij een maatstaf herdefinieert of vervangt:

een herzien vergelijkend bedrag toelichten, tenzij dit praktisch niet uitvoerbaar is;

de wijziging uitleggen; en

uitleggen waarom de geherdefinieerde of vervangende maatstaf nuttigere informatie verschaft.

De onderbouwing moet besluitrelevantie zijn, niet eenvoudigere gegevensverzameling of een betere trend. Het maatstavenwoordenboek en het wijzigingsverzoek moeten de oude en nieuwe definitie, afbakening, formule, bron, het effect op trends en de goedkeuring weergeven.

Nieuwe maatstaf

Volgens B53 vereist een nieuw geïntroduceerde maatstaf een vergelijkend bedrag, tenzij dit praktisch niet uitvoerbaar is.

Een maatstaf is niet noodzakelijk nieuw omdat deze in een nieuwe sectie verschijnt of een herzien label gebruikt. Classificeer de inhoud. Als de definitie is gewijzigd, kan B52 de relevante route zijn.

Consistentie in de tijd

Paragraaf 52 vereist dat definities en berekeningen, met inbegrip van doelmaatstaven, consistent blijven. Sluit elke actuele maatstaf aan op de inventaris van het voorgaande jaar en ken een status toe:

ongewijzigd;

herziene schatting volgens B50;

geherdefinieerd;

vervanging;

nieuw;

beëindigd omdat deze niet langer materieel is;

gecorrigeerde fout; of

vergelijkend bedrag praktisch niet uitvoerbaar.

Paragraaf 83 vereist dat materiële fouten in voorgaande perioden worden gecorrigeerd door vergelijkende bedragen opnieuw vast te stellen, tenzij dit praktisch niet uitvoerbaar is. Paragraaf 84 definieert fouten in voorgaande perioden als weglatingen of onjuistheden die voortkomen uit het niet gebruiken of verkeerd gebruiken van betrouwbare informatie die:

beschikbaar was toen de eerdere toelichting werd geautoriseerd; en

redelijkerwijs had kunnen worden verkregen en overwogen.

B56 geeft voorbeelden, waaronder rekenkundige fouten, fouten bij de toepassing van definities van maatstaven of doelstellingen, omissies, verkeerde interpretatie van feiten en fraude.

Paragraaf 85 onderscheidt correcties van fouten van wijzigingen in schattingen. Schattingen zijn benaderingen die worden herzien naarmate aanvullende informatie bekend wordt.

Classificatiematrix

De beoordeling moet worden gedocumenteerd, met inbreng van technische verslaggeving en assurance wanneer dit materieel is.

Figuur 2. Classificeer de gebeurtenis voordat wordt besloten of een vergelijkend bedrag moet worden verstrekt, herzien of opnieuw vastgesteld. Oorspronkelijke praktijkgerichte visual van London Reporting Academy.

Als een materiële fout in een eerdere periode wordt geïdentificeerd, vereist B58 toelichting van:

de aard van de fout;

de correctie voor elke toegelichte eerdere periode, voor zover praktisch uitvoerbaar; en

als correctie praktisch niet uitvoerbaar is, de omstandigheden en hoe en vanaf wanneer de fout is gecorrigeerd.

B59 bepaalt dat wanneer het praktisch niet uitvoerbaar is om het effect voor alle gepresenteerde eerdere perioden vast te stellen, de entiteit vergelijkende informatie vanaf de vroegst praktisch uitvoerbare datum opnieuw vaststelt.

Een foutcorrectie moet worden gekoppeld aan:

materialiteitsanalyse;

onderliggende oorzaak;

gecorrigeerde berekening of toelichting;

effect op doelstellingen, trends en financiële verbanden;

herstel van beheersingsmaatregelen;

goedkeuring door het bestuur; en

communicatie over assurance.

B54 legt uit dat retrospectieve herziening praktisch niet uitvoerbaar kan zijn wanneer gegevens niet op een manier zijn verzameld die toepassing van een nieuwe definitie mogelijk maakt en niet kunnen worden gereconstrueerd. Als het herzien van vergelijkende informatie praktisch niet uitvoerbaar is, moet dat feit worden toegelicht.

Praktische onuitvoerbaarheid kent een hoge drempel. Het is niet hetzelfde als:

duur;

tijdrovend;

handmatige inspanning vereisen;

onhandig zijn voor het rapportagetijdschema; of

waarschijnlijk tot een ongunstig resultaat leiden.

Een verdedigbaar dossier laat alle redelijke inspanningen zien, de specifieke ontbrekende inputs, de overwogen alternatieven en waarom reconstructie niet betrouwbaar kan worden uitgevoerd.

Narratieve informatie kan wijzigen zonder enige numerieke herziening. Het team zou moeten overwegen of gebruikers vergelijkende context nodig hebben voor wijzigingen in:

verantwoordelijkheden op het gebied van governance;

risicobereidheid of risicoproces;

strategie en kapitaalallocatie;

conclusies over materialiteit of aggregatie;

reikwijdte van de waardeketen;

tijdshorizonten;

scenariomethoden;

significante veronderstellingen; en

beleid, acties of doelstellingen.

Een nieuw risicobeheerproces mag bijvoorbeeld niet worden beschreven alsof het in het voorgaande jaar al operationeel was. De toelichting zou de wijziging, de ingangsdatum en de gevolgen moeten identificeren.

Methodenwijzigingen die bedragen beïnvloeden, vereisen classificatie op grond van B50-B53 of de richtsnoeren voor fouten. Methodenwijzigingen die narratieve informatie beïnvloeden, zouden nog steeds moeten worden uitgelegd wanneer dit nuttig is om de vergelijkbaarheid te begrijpen.

Een gecontroleerd overgangsregister zou één rij moeten bevatten voor elk kwantitatief bedrag, elke metriek, doelstelling, maatstaf voor financiële effecten en beslissing over significante narratieve vergelijkende informatie.

Aanbevolen velden:

record-ID;

toelichting of metriek;

UK SRS-paragraaf;

locatie in het rapport;

informatie over het huidige jaar;

beschikbare informatie over de voorgaande periode;

route en vrijstelling voor vergelijkende informatie;

classificatie van de wijziging;

toets van de conditie in de eerdere periode;

toets van de toekomstgerichte metriek;

materialiteit van de fout;

beoordeling van praktische onuitvoerbaarheid;

vereiste actie;

kwantitatief effect;

bewoording van de toelichting;

bewijs;

eigenaar, beoordelaar en vervaldatum;

prioriteit en status.

Het downloadbare werkboek dat bij deze Knowledge Card is gevoegd, bevat deze velden, validatielijsten, een beslisgids en een formulegestuurd dashboard.

Feiten. Een groep rapporteerde het waterverbruik in 2026 als onttrekking minus lozing. In 2027 stelt de interne audit vast dat de lozingsvolumes van twee locaties tweemaal zijn afgetrokken. De brongegevens en de goedgekeurde formule waren beschikbaar toen het rapport over 2026 werd goedgekeurd.

Beoordeling. Het probleem betreft geen nieuwe informatie over onzekere omstandigheden in het verleden. Het is een berekeningsfout. De groep beoordeelt materialiteit in de context van de duurzaamheidsinformatie.

Uitkomst. Als de fout materieel is, stelt de groep de vergelijkende informatie over 2026 opnieuw vast, licht zij de aard en correctie toe, beoordeelt zij de prestaties ten opzichte van de doelstelling opnieuw en herstelt zij de beheersingsmaatregel voor de berekening. Als de fout niet materieel is, corrigeert zij het huidige proces en documenteert zij de materialiteitsconclusie; aggregatie met andere fouten wordt overwogen.

Beperking. Dit is een illustratieve classificatie en geen foutconclusie voor een werkelijke entiteit.

Waarom dit werkt: het identificeert de vrijstelling, vermijdt de suggestie dat vrijwillige historische informatie een volledige vergelijkende opgave volgens UK SRS is, en legt de basislijn uit.

Wat moet worden aangepast: toegepaste standaarden, rapportageperiode, eventueel gebruik van E3, vrijwillige historische informatie en de regelgevingroute.

1. Ervan uitgaan dat een vrijstelling voor het eerste jaar betekent dat historische gegevens irrelevant zijn

Correctie: gebruik historische gegevens voor uitgangswaarden, schattingen en toekomstige gereedheid voor vergelijkende cijfers, en beheers vrijwillige toelichtingen.

2. E1 en E3 toepassen zonder hun effecten van elkaar te scheiden

Correctie: leg de rapportageroute, de gevolgen voor claims en het tijdschema voor klimaat/bredere duurzaamheid afzonderlijk vast.

3. Elke wijziging een herziening noemen

Correctie: classificeer vrijstelling, herziening van een schatting, methodologische wijziging, nieuwe maatstaf en fout voordat je de formulering kiest.

4. Een prognose achteraf herschrijven

Correctie: pas B51 toe en behoud de informatie waarover men beschikte en de veronderstellingen op de eerdere rapportagedatum.

5. Een maatstaf wijzigen zonder het nut ervan toe te lichten

Correctie: voldoe aan B52 met herziene vergelijkende cijfers waar dit uitvoerbaar is en een besluitrelevante motivering.

6. “Onuitvoerbaar” gebruiken voor een ongemakkelijke reconstructie

Correctie: bewaar bewijs van elke redelijke inspanning, alternatieven en het specifieke onvermogen om gegevens opnieuw te creëren.

7. De tabel corrigeren maar niet het daarmee verbonden verhaal

Correctie: werk doelstellingen, trends, financiële effecten, toelichting, interne beheersingsmaatregelen en assurance-bewijs bij.

Het pakket bevat UK SRS S1 First-Year Transition Register 2026.xlsx, met:

een beheerst overgangsregister;

validatielijsten voor vrijstellingen, classificaties en acties;

een beslisgids voor vergelijkende informatie;

een dashboard; en

velden voor bronnen en bewijs.

Het is een projectinstrument, geen vervanging voor de definitieve standaard of een memo over een oordeelsvorming inzake verslaggeving.