UK SRS S1 Rapporterende entiteit en afbakening: financiële overzichten, waardeketen en wijzigingen in de groep

Educatieve praktijkgerichte richtsnoeren. Geen juridisch advies of assurance-advies. Controleer de actuele UK SRS-tekst, toepasselijke rapportageregels en entiteitsspecifieke feiten voordat u handelt.

Paragraaf 20 vereist dat de toelichtingen volgens UK SRS S1 betrekking hebben op dezelfde rapporterende entiteit als de gerelateerde financiële overzichten. Toepassingsrichtsnoer B38 legt uit dat, wanneer de financiële overzichten geconsolideerd zijn, de rapporterende entiteit de moedermaatschappij en haar dochterondernemingen zijn, gepresenteerd als één rapporterende entiteit. Dit anker is fundamenteel: het brengt de duurzaamheidsinformatie in overeenstemming met de entiteit waarvan de kasstromen, toegang tot financiering en kosten van kapitaal worden beoordeeld.

Het anker betekent niet dat elk datapunt bij de consolidatiegrens moet stoppen. Het betekent dat de duurzaamheidsgerelateerde financiële toelichtingen worden opgesteld vanuit het perspectief van die rapporterende entiteit. De groep beoordeelt vervolgens risico's en kansen die voortkomen uit de eigen activiteiten en in de hele waardeketen, en past de meetperimeter toe die voor elke maatstaf of methodologie vereist is.

Figuur 1. UK SRS S1 gebruikt de rapporterende entiteit van de financiële overzichten als anker, terwijl materiële risico's, kansen en geselecteerde maatstaven zich door de waardeketen kunnen uitstrekken.

Voor een geconsolideerde groep maken dochterondernemingen deel uit van de rapporterende entiteit. Het duurzaamheidsproces zou daarom moeten beginnen met de door de financiële functie beheerde consolidatielijst, en niet met een informele lijst van operationele locaties of merken. De gegevens over juridische entiteiten en consolidatie zouden de eigendom, de datum waarop zeggenschap is verkregen, de verslaggevingsvaluta, het land, de bedrijfslijn, de slapende status, de datum van overname of afstoting en de systemen die voor duurzaamheidsgegevens worden gebruikt, moeten identificeren.

Opname in de rapporterende entiteit betekent niet dat elke dochteronderneming elk materieel risico of elke metriek veroorzaakt. Een slapende onderneming beschikt mogelijk over weinig operationele gegevens; een pas overgenomen onderneming beschikt mogelijk niet over historische duurzaamheidssystemen; een holdingmaatschappij kan financierings- of governanceblootstellingen veroorzaken in plaats van directe emissies. Het team documenteert nog steeds de beoordeling op entiteitsniveau en licht elke metricspecifieke uitsluiting toe, in plaats van de entiteit stilzwijgend uit de algemene rapportageafbakening te verwijderen.

Geassocieerde deelnemingen en joint ventures worden beheerst door de boekhoudkundige conclusies in de gerelateerde financiële overzichten. Ze behoren niet als dochterondernemingen te worden omschreven enkel omdat de groep aanzienlijke invloed, gezamenlijke zeggenschap, een materiële investering of een commerciële relatie heeft. De behandeling ervan in UK SRS S1 begint met die classificatie in de financiële overzichten.

Een risico of een kans die verband houdt met een geassocieerde deelneming of joint venture kan echter nog steeds van invloed zijn op de vooruitzichten van de rapporterende entiteit. Relevante kanalen kunnen de boekwaarde van de investering, uitkeringen, contractuele verplichtingen, reputatie, gedeelde infrastructuur, leverings- of afnameovereenkomsten, financiering, voorwaardelijke verplichtingen en blootstelling aan de transitie- of fysieke risico’s van de deelneming omvatten. Het rapportageteam behoort die kanalen te beoordelen als onderdeel van de waardeketen of de investeringsrelatie en te bepalen welke informatie materieel is.

De waardeketen omvat het volledige scala aan interacties, hulpbronnen en relaties die verband houden met het bedrijfsmodel en de externe omgeving van de entiteit. Een nuttig proces voor het bepalen van de afbakening kijkt daarom verder dan juridische eigendom naar upstream- en downstreamactiviteiten die de vooruitzichten van de rapporterende entiteit kunnen beïnvloeden. De omvang van de verzamelde informatie hangt af van het materiële risico of de materiële kans, de toepasselijke UK SRS, de maatstaf en de redelijke en onderbouwbare informatie die zonder buitensporige kosten of inspanning beschikbaar is.

Maatstaven gebruiken vaak om legitieme redenen verschillende afbakeningen. Het personeelsaantal kan aan het einde van de periode werknemers van geconsolideerde entiteiten omvatten; een maatstaf voor letselincidentie kan werknemers en contractanten omvatten; Scope 3-emissies strekken zich uit over de waardeketen; een maatstaf voor leveranciersbetrokkenheid kan alleen leveranciers met een hoog risico of hoge uitgaven omvatten; en een financieringsmaatstaf kan een populatie op basis van blootstelling of activaklasse gebruiken. Het rapport mag niet impliceren dat dit identieke grenzen zijn.

Paragraaf 50 vereist een transparante definitie en methodologie voor door de entiteit ontwikkelde maatstaven. Dezelfde discipline is nuttig voor alle materiële maatstaven: identificeer het anker van de rapporterende entiteit, de maatstafpopulatie, de meetdatum of -periode, de verwerking van overnames en afstotingen, schattingen en toewijzingen, uitsluitingen, de vergelijkende basis en aansluiting op een gecontroleerde bron.

Toepassingsrichtsnoer B11 vereist dat de entiteit de reikwijdte van duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen opnieuw beoordeelt wanneer zich een significante gebeurtenis of significante wijziging in omstandigheden voordoet. Een fusie of overname is een expliciet voorbeeld. Dezelfde logica geldt wanneer een afstoting, herstructurering, belangrijke joint venture, nieuwe markt, herontwerp van de toeleveringsketen of andere wijziging de entiteit, haar waardeketen of haar blootstelling materieel verandert.

Figuur 2. Een groepswijziging werkt door in de consolidatiekring, de beoordeling van risico’s en kansen, de afbakening van metrics, de vergelijkingsbeslissing, de basiswaarde van de doelstelling en de uiteindelijke toelichting.

Een praktische reeks stappen bij wijzigingen

1. Bevestig de juridische en boekhoudkundige ingangsdatum, de aard van de zeggenschap of afstoting en de verwerking in de gerelateerde financiële overzichten.

2. Actualiseer het register van rapportage-entiteiten en juridische entiteiten, met inbegrip van systemen, locaties, activiteiten en gegevenseigenaren.

3. Beoordeel duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen opnieuw en bepaal of de waardeketen materieel is gewijzigd.

4. Breng de getroffen metrics en doelstellingen in kaart, met inbegrip van beschikbaarheid van gegevens, schattingen, wijzigingen in de noemer en gevolgen voor de methodologie.

5. Beslis of vergelijkende cijfers, basiswaarden of doelstellingen onder de toepasselijke vereisten en het metricbeleid moeten worden aangepast, opnieuw gebaseerd of toegelicht.

6. Stem de opnemingen en uitsluitingen voor de huidige periode op elkaar af, documenteer beperkingen en verkrijg goedkeuring van financiën, duurzaamheid en governance.

7. Actualiseer de gepubliceerde grondslag voor de opstelling, toelichtingen bij metrics, risicobeschrijvingen en verbonden financiële informatie.

Een reconciliatie van de afbakening moet de lijst van entiteiten in de financiële overzichten verbinden met de set duurzaamheidsinformatie. Zij vervangt het risicoregister of datadictionary niet. Zij is de beheersmaatregel die verklaart waarom een entiteit of relatie in de ene metric voorkomt en niet in een andere, en hoe wijzigingen zijn verwerkt.

Waarom dit werkt: de formulering identificeert de rapporterende entiteit, de beoordeling van de waardeketen, het beginsel voor de afbakening van maatstaven, de overnamedatum, de beperking van de gegevens, het effect op de trend en de verwerking van belangen in niet-dochterondernemingen. Er zijn nog steeds notities en bewijsstukken per maatstaf vereist; dit is geen universele nalevingsclausule.

Illustratief scenario. Een Britse productiegroep neemt in april een verpakkingsbedrijf waarover zij zeggenschap heeft over en stoot in september een kleine logistieke dochteronderneming af. De overname voegt een hoog elektriciteitsverbruik en een nieuw leveranciersnetwerk toe; door de afstoting verdwijnen voertuigen uit de groep aan het einde van het jaar, maar daarover werd gedurende negen maanden zeggenschap uitgeoefend. De groep bezit ook 30% van een joint venture die gerecyclede materialen levert.

Het team koppelt de rapporterende entiteit aan de consolidatiedata. Het neemt feitelijke operationele gegevens op voor elke periode waarin zeggenschap werd uitgeoefend, beoordeelt klimaat- en toeleveringsketenrisico’s opnieuw en geeft de effecten van de overname en afstoting afzonderlijk weer in de trendanalyse. De joint venture wordt niet als een dochteronderneming behandeld. De materiële afhankelijkheid van toelevering en de contractuele positie ervan worden in de waardeketen beoordeeld, en de gegevens ervan worden alleen opgenomen in de maatstaven waarvan de methodologie de relevante relatie expliciet omvat. De groep legt vast waarom vergelijkende cijfers over het voorgaande jaar niet opnieuw zijn opgesteld en hoe de beoogde basiswaarde zal worden herzien.

Een lijst van duurzaamheidseenheden gebruiken die niet is afgestemd op het financiële consolidatiesysteem.

Een dochteronderneming uitsluiten omdat deze geen gegevens heeft, zonder eerst de toepasbaarheid te beoordelen en schattingen of beperkingen op passende wijze te gebruiken.

Eigendomspercentages automatisch toepassen op metrieken zonder methodologische basis.

Elke geassocieerde deelneming en joint venture behandelen alsof deze geconsolideerd is, of deze volledig negeren omdat het geen dochteronderneming is.

De rapporterende entiteit verwarren met de buitengrens van de beoordeling van risico’s en kansen in de waardeketen.

Metrieken met verschillende afbakeningen publiceren zonder toelichting of aansluiting van de grenzen.

Niet opnieuw beoordelen van materiële aangelegenheden na een overname, afstoting, herstructurering of belangrijke contractuele wijziging.

Een doelstelling opnieuw baseren of een vergelijkend cijfer herzien zonder een beheerst beleid en toelichting.

Een overgenomen onderneming voor een volledig jaar meetellen wanneer de grondslag van de metriek de periode van zeggenschap is, zonder toelichting.

Lokale teams toestaan om “groep” verschillend te interpreteren voor verschillende metrieken.