IFRS S2 Scope 1-, Scope 2- en Scope 3-emissies: complete meetgids

Een GHG-inventarisatie voor IFRS S2 is niet slechts een operationele koolstofgegevensset. Het is op beleggers gerichte informatie over blootstelling aan transitierisico's en prestaties. De meetmethode, organisatorische structuur, grens van de waardeketen, contractuele energie-instrumenten, schattingen en gegevenskwaliteit zijn allemaal van invloed op de manier waarop gebruikers het emissiecijfer interpreteren. De inventarisatie heeft daarom een gecontroleerde verbinding nodig met de rapporterende entiteit, financiële consolidatie, beoordeling van risico's en kansen, doelstellingen, financiële planning en goedkeuring door governance.

Dezelfde onderliggende activiteitsgegevens kunnen vaak dienen ter ondersteuning van regelgevende, vrijwillige en managementinventarisaties, maar de uiteindelijke IFRS S2-openbaarmaking moet worden getoetst aan de definities, uitsplitsing en toelichtingsvereisten van IFRS S2. Een cijfer dat voor een ander doel is berekend, mag niet worden overgenomen zonder een reconciliatie van grens en methodologie.

De rapporterende entiteit voor IFRS-duurzaamheidsinformatie is dezelfde rapporterende entiteit als voor de gerelateerde financiële overzichten voor algemene doeleinden. Dat betekent niet dat elke broeikasgasemissie uitsluitend op basis van financiële consolidatie wordt geclassificeerd. De meetbenadering van het GHG Protocol kan emissies van een geassocieerde deelneming, joint venture of andere investering onder Scope 1 en Scope 2 brengen volgens een benadering op basis van eigendomsbelang of zeggenschap, of relevante emissies in Scope 3 plaatsen wanneer de entiteit waarin wordt geïnvesteerd buiten de gekozen organisatorische grens valt.

Op grond van de huidige vereisten van IFRS S2 meet een entiteit GHG-emissies gewoonlijk met gebruikmaking van de GHG Protocol Corporate Standard. Die standaard staat een aandelenbelangbenadering of een zeggenschapsbenadering toe. Een zeggenschapsbenadering kan volgens het GHG Protocol zijn gebaseerd op financiële zeggenschap of operationele zeggenschap. De IFRS S2-toelichting legt de geselecteerde benadering uit, de redenen voor de keuze en de wijze waarop deze verband houdt met de doelstelling van de toelichting.

Een autoriteit of beurs binnen een rechtsgebied kan voor een entiteit of een deel daarvan een andere methode voorschrijven. De wijzigingen van december 2025 verduidelijken dat de vrijstelling voor het rechtsgebied van toepassing kan zijn op het getroffen deel, terwijl de entiteit Scope 1, Scope 2 en Scope 3 voor de entiteit als geheel blijft toelichten. Een inventarisatie op basis van zeggenschap vereist daarom een register per entiteit en methode, in plaats van één ongekwalificeerd label “GHG Protocol”.

IFRS S2 vereist absolute bruto-emissies. Koolstofcredits, compensaties, vermeden emissies en verwijderingen die in een nettodoelstelling worden gebruikt, verminderen de bruto-openbaarmaking voor Scope 1, Scope 2 of Scope 3 niet. Waar relevant worden deze afzonderlijk behandeld in de openbaarmakingen over doelstellingen.

Wanneer directe meting beschikbaar is, worden de samenstellende gassen omgerekend naar CO2-equivalent met gebruikmaking van de toepasselijke waarden voor het aardopwarmingspotentieel over 100 jaar. Wanneer emissiefactoren de omzetting naar CO2-equivalent al bevatten, is herberekening niet vereist. In andere gevallen worden de toepasselijke waarden voor het aardopwarmingspotentieel gebruikt. De geselecteerde factor moet de activiteit het best representeren, met inbegrip van relevante technologie en jurisdictie. IFRS S2 schrijft niet één universele database voor emissiefactoren voor.

Scope 1 omvat directe emissies uit bronnen binnen de geselecteerde organisatorische grens. Typische bronnen zijn stationaire verbranding, mobiele verbranding, procesemissies en vluchtige emissies. De inventaris moet volledig zijn voor de relevante entiteiten en activiteiten, maar de exacte scopeclassificatie hangt af van de meetbenadering. Een emissie van een geassocieerde deelneming kan voor de rapporterende entiteit onder de ene benadering Scope 1 zijn en onder een andere benadering Scope 3.

Stel een bronnenregister op per faciliteit, apparaat, voertuig, proces en koelmiddelinstallatie.

Stem brandstofaankopen, meterstanden, productiegegevens, onderhoudsgegevens en bewegingen van koelmiddelen op elkaar af.

Scheid gemeten, berekende en geschatte bronnen en documenteer voor elke bron de methode.

Onderzoek ongebruikelijke bewegingen in relatie tot productie, weer, uitval, overnames en wijzigingen in activa.

Bewaar bewijs voor de behandeling van biogeen CO2, methaan, distikstofoxide en andere relevante gassen, waar van toepassing.

Stem het bronnenregister af op de brug naar de organisatorische grens en de uitsplitsing van Scope 1/2.

IFRS S2 vereist locatiegebaseerde Scope 2-emissies. Dit weerspiegelt de gemiddelde emissie-intensiteit van de netwerken of energiesystemen waar het verbruik plaatsvindt. Als de entiteit contractuele instrumenten heeft die het begrip van gebruikers kunnen ondersteunen, verstrekt zij informatie over deze instrumenten. Voorbeelden hiervan zijn energiecontracten waaraan productieattributen zijn gekoppeld, hernieuwbare-energiecertificaten of andere niet-gebundelde aanspraken op attributen. Een marktgebaseerd Scope 2-cijfer kan nuttige aanvullende informatie zijn, maar vervangt het vereiste locatiegebaseerde cijfer niet.

IFRS S2 vereist dat de entiteit haar volledige upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 categorieën beschreven in de GHG Protocol Scope 3 Standard in overweging neemt. Dit betekent niet dat elke categorie noodzakelijkerwijs in de uiteindelijke materiële toelichting zal worden opgenomen. Het betekent dat de entiteit alle categorieën volledig moet beoordelen, de toepasselijke categoriegrenzen en materialiteit moet toepassen en moet toelichten welke categorieën zijn opgenomen.

Het bestand voor de screening van categorieën moet de aanwezigheid van activiteiten, de toepasselijke minimale grens, de vermoedelijke omvang, de relevantie voor transitierisico's, de beschikbaarheid van gegevens, uitsluitingen, risico's op overlap, de methode en de conclusie van de beoordeling documenteren. Een categorie is niet alleen “niet van toepassing” omdat gegevens die specifiek zijn voor leveranciers niet beschikbaar zijn: in veel gevallen wordt verwacht dat schattingen worden gemaakt op basis van redelijke en onderbouwbare informatie.

Voor Scope 3 wordt vaak gebruikgemaakt van schattingen. IFRS S2 richt zich daarom niet alleen op het getal, maar ook op de kwaliteit en representativiteit van de inputgegevens. De entiteit gebruikt alle beschikbare redelijke en onderbouwbare informatie zonder onevenredige kosten of inspanning en prioriteert inputgegevens aan de hand van vier kenmerken, waarbij oordeelsvorming wordt toegepast bij afwegingen.

De toelichting beschrijft de meetmethode, inputgegevens en veronderstellingen, met inbegrip van de mate waarin Scope 3 gebruikmaakt van inputgegevens uit specifieke activiteiten en de mate waarin inputgegevens zijn geverifieerd. Dit is een toelichting over gegevenskwaliteit en geen vereiste om te beweren dat alle Scope 3-gegevens primair zijn of aan externe assurance zijn onderworpen.

Entiteiten die activiteiten op het gebied van vermogensbeheer, commercieel bankieren of verzekeringen uitvoeren, hebben aanvullende vereisten voor gefinancierde emissies. De wijzigingen van december 2025 staan een entiteit toe de meting en toelichting van categorie 15 te beperken tot gefinancierde emissies en staan een gespecificeerde behandeling van derivaten toe, mits dit wordt toegelicht. Wanneer een entiteit bredere emissies van categorie 15 opneemt, licht zij het totale bedrag van categorie 15 en het subtotaal van de gefinancierde emissies toe. De wijziging en de overgangsbepalingen ervan moeten op de juiste ingangsdatum en versie worden toegepast.

Illustratief scenario; geen bedrijfsgegevens. Een fabrikant heeft zeggenschap over twee productiedochterondernemingen en bezit 35% van een geassocieerde deelneming. Hij kiest voor de operationele-controlebenadering. Over de moederonderneming en dochterondernemingen wordt operationele zeggenschap uitgeoefend en hun directe emissies en emissies uit ingekochte energie worden gemeten in Scope 1 en Scope 2. De geassocieerde deelneming opereert onafhankelijk, waardoor de relevante emissies ervan worden beoordeeld in Scope 3 categorie 15 in plaats van te worden opgenomen in de meting van Scope 1 en Scope 2 van de groep. De groep licht het locatiegebaseerde totaal van Scope 2 toe en legt instrumenten voor hernieuwbare elektriciteit afzonderlijk uit. De groep beoordeelt alle 15 Scope 3-categorieën, waarbij ingekochte materialen, logistiek, het gebruik van verkochte producten en investeringen als materiële categorieën zijn opgenomen.

Het bewijspakket bevat de aansluiting van de entiteitsgrenzen, de beoordeling van de operationele zeggenschap, energiefacturen, het register van emissiefactoren, de beoordeling van de Scope 3-categorieën, aannames van leveranciers en met betrekking tot producten, de methodologie voor investeringen, het gegevenskwaliteitsprofiel, de beoordeling van de berekeningen en de goedkeuring door het bestuur. De conclusie zou kunnen veranderen als de groep operationele zeggenschap over de geassocieerde deelneming verkrijgt of haar meetbenadering wijzigt.

Waarom dit werkt: de formulering identificeert de methode, benadering, eenheid, drie scopes, uitsplitsing van entiteiten waarin wordt geïnvesteerd, de vereiste grondslag voor Scope 2, de laag van contractuele instrumenten, de overweging van Scope 3-categorieën, de opgenomen categorieën en de benadering van gegevenskwaliteit. Er zijn nog steeds entiteitsspecifieke waarden, aannames, bronnen van emissiefactoren, beperkingen en toelichtingen op wijzigingen ten opzichte van vergelijkende perioden nodig.

De geconsolideerde financiële consolidatiekring gebruiken als organisatorische GHG-grens zonder een GHG Protocol-benadering te selecteren en te documenteren.

Scope 1 en Scope 2 niet uitsplitsen tussen de geconsolideerde boekhoudkundige groep en andere deelnemingen.

Alleen een marktgebaseerd Scope 2-cijfer publiceren of hernieuwbare-energiecertificaten behandelen als nul fysieke emissies.

Absolute bruto-emissies verminderen met koolstofkredieten, vermeden emissies of compensaties.

Alleen de meest bekende Scope 3-categorieën screenen in plaats van alle 15 en de gehele waardeketen in overweging te nemen.

Een categorie uitsluiten omdat primaire gegevens niet beschikbaar zijn, zonder te proberen deze redelijkerwijs te schatten.

Voor materiële categorieën bestedingsgebaseerde factoren gebruiken zonder activiteitsspecifieke alternatieven of representativiteit te testen.

Automatisch de nieuwste factor gebruiken, ook wanneer deze de activiteit, technologie of jurisdictie minder goed representeert.

Rapportageperioden, valuta, energie-eenheden, productie-eenheden of leveranciersgrenzen combineren zonder aansluiting.

Categorieën en entiteiten niet opnieuw beoordelen na een overname, desinvestering, wijziging van leverancier of verschuiving in het bedrijfsmodel.

De vrijstellingen van December 2025 toepassen vóór de ingangsdatum ervan zonder voortijdige toepassing openbaar te maken.

Alle gegevens als geverifieerd beschrijven wanneer slechts geselecteerde invoergegevens of berekeningen zijn gecontroleerd.

De GHG-behandeling van een geassocieerde deelneming of joint venture hangt af van de geselecteerde benadering op basis van het aandeel in het eigen vermogen of van zeggenschap, en niet uitsluitend van financiële consolidatie. De emissies ervan kunnen volgens die benadering in Scope 1 en Scope 2 terechtkomen of in Scope 3 worden beoordeeld wanneer de deelneming buiten de organisatorische grens valt; de behandeling en uitsplitsing moeten worden gedocumenteerd.

De wijzigingen van December 2025 brachten gerichte veranderingen aan in de GHG-vereisten van IFRS S2's, waaronder vrijstellingen voor de jurisdictiegerelateerde methode en GWP, Categorie 15 en de presentatie van gefinancierde emissies, derivaten en uitgesloten activiteiten, en de sectorclassificatie. Ze zijn van toepassing op jaarperioden die beginnen op of na 1 January 2027, waarbij voortijdige toepassing is toegestaan.