Natuurgerelateerde risico’s onder IFRS S1: hoe TNFD en SASB de rapportage kunnen ondersteunen

Het praktische risico is niet een gebrek aan terminologie. Het is dat een vertrouwd raamwerk, een vertrouwde dataset of een vertrouwde maatstaf wordt behandeld als een volledige rapportageconclusie zonder de toepasselijke IFRS-vereisten, materialiteit, het bewijs en de bewering over de publicatie te toetsen.

IFRS S1 legt uit dat duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen voortkomen uit de interacties van de entiteit met belanghebbenden, de samenleving, de economie en de natuurlijke omgeving in de hele waardeketen. De entiteit is zowel afhankelijk van hulpbronnen en relaties als van invloed daarop. Aantasting, uitputting, instandhouding of herstel kan daarom de continuïteit van de bedrijfsvoering, inputkosten, markttoegang, regelgeving, reputatie, financiering of strategische opties veranderen.

Een natuuranalyse mag niet stoppen bij “de onderneming gebruikt water” of “de onderneming beïnvloedt de biodiversiteit”. De analyse moet het mechanisme identificeren waardoor de afhankelijkheid of impact de vooruitzichten van de entiteit kan beïnvloeden. Dezelfde impact kan verschillende financiële routes genereren afhankelijk van de locatie, ecologische toestand, regelgeving, reactie van belanghebbenden en de vervangbaarheid van de hulpbron.

IFRS S1 vereist dat een entiteit verwijst naar de SASB-informatieverschaffingsthema's en de toepasbaarheid daarvan in overweging neemt bij het identificeren van duurzaamheidsgerelateerde risico's en kansen, en de bijbehorende SASB-maatstaven in overweging neemt bij het identificeren van informatie die moet worden verschaft bij afwezigheid van een specifieke ISSB-standaard. Dit is met name nuttig voor de natuur, omdat risico's en maatstaven aanzienlijk verschillen per sector.

De entiteit kan ook de CDSB-toepassingsleidraad voor water en biodiversiteit, andere op beleggers gerichte standaardzetters en relevante sectorgenoten in overweging nemen. TNFD kan worden beschouwd als een praktische bron wanneer deze helpt bij het identificeren of toelichten van informatie die relevant is en getrouw wordt weergegeven en niet in strijd is met IFRS S1. De gebruikte bron, de toegepaste sector en significante oordeelsvormingen moeten traceerbaar zijn.

Natuurgerelateerde informatie is vaak locatiespecifiek, omdat de ecologische toestand en de regelgevings- of stakeholdercontext per locatie verschillen. Een totaal voor de hele groep kan een materiële activiteit in een bekken met waterstress of een afhankelijkheid van een leverancier die geconcentreerd is in een gebied met hoge biodiversiteit verhullen. IFRS S1 schrijft geen universele georuimtelijke methode voor, maar een getrouwe weergave en de aggregatievereisten kunnen locatie- of waardeketenopsplitsing noodzakelijk maken wanneer deze materieel is.

De verslaggevende entiteit blijft dezelfde als in de gerelateerde financiële overzichten. De beoordeling houdt echter rekening met afhankelijkheden en impacts in de gehele waardeketen wanneer deze aanleiding geven tot risico’s of kansen die van invloed zijn op de vooruitzichten van de verslaggevende entiteit.

Een hypothetische producent van dranken is afhankelijk van een betrouwbare watervoorziening en landbouwingrediënten. Een groepsbreed cijfer voor wateronttrekking lijkt stabiel, maar de natuurbeoordeling identificeert twee locaties met een hoog volume in bekkens met waterstress en een geconcentreerde toeleveringsketen voor gewassen die blootstaat aan bodemdegradatie en achteruitgang van bestuivers.

De entiteit gebruikt TNFD LEAP om de analyse van locaties en afhankelijkheden te structureren, verwijst naar relevante SASB-onderwerpen en -maatstaven en verbindt de bevindingen aan productieverstoringen, volatiliteit van inputprijzen, kapitaaluitgaven voor waterefficiëntie en diversificatie van leveranciers. De gepubliceerde IFRS S1-informatieverschaffing richt zich op de materiële risicotrajecten, strategische respons, financiële gevolgen, maatstaven en beperkingen, in plaats van de volledige impactinventaris te reproduceren.

Een lijst van impacts op biodiversiteit behandelen als een volledige beoordeling van risico’s en kansen volgens IFRS S1.

TNFD-terminologie gebruiken zonder het verband met de vooruitzichten van de entiteit toe te lichten.

Locatiespecifieke concentraties of afhankelijkheden in de waardeketen negeren.

Alleen negatieve fysieke risico’s rapporteren en transitierisico’s en -kansen over het hoofd zien.

Maatstaven selecteren omdat ze beschikbaar zijn, in plaats van omdat ze informatie verschaffen over het materiële risico of de materiële kans.

Voorgestelde ISSB-inhoud over natuur presenteren als uitgevaardigde vereisten.

Een claim “afgestemd op TNFD” gebruiken als bewijs van naleving van IFRS S1.