IFRS S1-vrijstelling voor klimaat als eerste

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Klimaat als eerste wordt vaak omschreven als “eerst IFRS S2 toepassen”. Die verkorte formulering is onvolledig. IFRS S2 is een onderwerpspecifieke standaard en wordt samen met IFRS S1 toegepast. De vrijstelling beperkt het onderwerp in de eerste jaarlijkse verslagperiode; zij maakt van IFRS S2 geen zelfstandig verslaggevingskader en schort de algemene vereisten van IFRS S1 niet op.

Het onderscheid is van belang voor de rapporterende entiteit, materialiteit, locatie en timing, verbonden informatie, regels voor vergelijkende informatie, significante oordeelsvormingen, meetonzekerheid, correctie van fouten en de nalevingsverklaring. Het missen van die vereisten kan een klimaatrapport technisch onvolledig maken, ook wanneer de klimaatgerelateerde maatstaven en toelichting gedetailleerd lijken.

In de eerste jaarlijkse verslagperiode waarin een entiteit IFRS S1 toepast, staat E5 informatieverschaffing uitsluitend toe over klimaatgerelateerde risico’s en kansen in overeenstemming met IFRS S2. De entiteit past IFRS S1 bijgevolg alleen toe voor zover de vereisten ervan betrekking hebben op die klimaatgerelateerde informatie. Als zij gebruikmaakt van de vrijstelling, vermeldt zij dat feit.

Figuur 1. Klimaat als eerste beperkt het onderwerp, maar behoudt de toepasselijke IFRS S1-architectuur en de klimaatgerelateerde vereisten van IFRS S2.

De weglating heeft betrekking op informatie over andere duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen dan klimaatgerelateerde risico’s en kansen. Afhankelijk van de entiteit kan dit voor beleggers relevante informatie omvatten over water, biodiversiteit, menselijk kapitaal, productveiligheid, cyberbeveiliging, arbeid in de toeleveringsketen, relaties met gemeenschappen of andere duurzaamheidskwesties—mits die kwesties daadwerkelijk niet-klimaatgerelateerd zijn en de lokale verslaggevingsbasis de E5-vrijstelling toestaat.

Het educatief materiaal van de ISSB van januari 2025 geeft een overzicht van de vereisten van IFRS S1 die van toepassing zijn wanneer uitsluitend klimaatgerelateerde informatieverschaffingen worden verstrekt. De volgende samenvatting voor de praktijk groepeert deze vereisten naar functie. Zij is geen vervanging voor de officiële tabel op alineaniveau.

Paragraaf 72 van IFRS S1 vereist een expliciete en onvoorwaardelijke verklaring van naleving wanneer de duurzaamheidsgerelateerde financiële informatieverschaffing van de entiteit voldoet aan alle vereisten van de IFRS Sustainability Disclosure Standards. Officieel educatief materiaal over klimaat-eerst-verslaggeving legt uit dat een entiteit die verklaring in het eerste jaar kan afleggen wanneer zij E5 gebruikt, alle toepasselijke vereisten van IFRS S1 toepast op klimaatinformatie, IFRS S2 toepast en het gebruik van de vrijstelling toelicht.

IFRS S1 E6 creëert een specifiek patroon voor vergelijkende informatie na klimaat-eerst-verslaggeving. In de tweede jaarlijkse verslaggevingsperiode hoeft de entiteit geen vergelijkende informatie te verstrekken over andere duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen dan klimaatgerelateerde risico’s en kansen. Vergelijkende informatie over klimaatgerelateerde risico’s en kansen is vereist. Informatie over niet-klimaatgerelateerde onderwerpen voor het huidige jaar is vereist omdat de reikwijdte van de E5-vrijstelling is verstreken.

De standaarden schrijven de verlichting voor het eerste jaar en het gevolg voor de vergelijkende informatie in het tweede jaar voor, maar geen projectplanning. In de praktijk vereist een succesvolle keuze voor klimaat-eerst echter een parallelle opbouw van het niet-klimaatsysteem. Als men wacht tot het tweede verslagjaar begint, blijft er te weinig tijd over om risico's en kansen te identificeren, materiële informatie te beoordelen, methoden en beheersingsmaatregelen vast te stellen, financiële gevolgen te verbinden en de beoordeling door het bestuur af te ronden.

Figuur 2. Een opbouwplan voor het niet-klimaatsysteem in het eerste jaar voorkomt dat de klimaat-eerstverlichting uitmondt in een rapportageafgrond in het tweede jaar.

Bevestig dat E5 beschikbaar is op grond van de lokale verplichte of goedgekeurde vrijwillige verslaggevingsgrondslag van de rapporterende entiteit.

Beoordeel de klimaatgereedheid en de volwassenheid van processen voor niet-klimaatgerelateerde risico's, kansen, gegevens en beheersingsmaatregelen.

Evalueer de gevolgen voor beleggersinformatie van het achterwege laten van niet-klimaatgerelateerde toelichtingen in het eerste jaar.

Breng met gebruikmaking van het officiële educatieve materiaal elke vereiste van IFRS S1 in kaart die van toepassing blijft op het klimaatverslag.

Beoordeel de wisselwerking met de vrijstellingen voor geen vergelijkende informatie, publicatietiming, de broeikasgassenmethode en Scope 3.

Keur de formulering over de naleving of de grondslag van opstelling goed, evenals de vereiste toelichting dat E5 is gebruikt.

Financier en bestuur het opbouwplan voor niet-klimaatgerelateerde onderwerpen en het ontwerp van de vergelijkende informatie over het tweede jaar voordat de verslaggeving over het eerste jaar begint.

Nee—een succesvolle klimaat-eerst-keuze vereist gedurende jaar één een parallelle opbouw voor niet-klimaatgerelateerde onderwerpen. Als men wacht tot het tweede verslagjaar begint, blijft er te weinig tijd over om risico’s en kansen te identificeren, materiële informatie te beoordelen, methoden en beheersingsmaatregelen vast te stellen, financiële effecten te verbinden en de governancebeoordeling af te ronden.