Op de sector gebaseerde maatstaven onder IFRS S1 en S2: relevante SASB-richtlijnen selecteren

De selectie van sectoren wordt niet opgelost door de classificatie van de juridische entiteit, de code met de grootste omzet of de beschrijving van de moedermaatschappij te kopiëren. Een rapporterende groep kan verschillende bedrijfsmodellen hanteren, beleggers blootstellen aan verschillende duurzaamheidsgerelateerde factoren en in elk onderdeel van de groep verschillende operationele maatstaven gebruiken. Het doel van de op de sector gebaseerde richtlijnen is te helpen bij het identificeren van informatie die waarschijnlijk nuttig is, niet om de groep in één label te dwingen.

De verplichte handeling is het raadplegen en in overweging nemen van de richtlijnen. De uiteindelijke openbaarmakingen blijven beheerst door IFRS S1 en IFRS S2, met inbegrip van getrouwe weergave, materialiteit, aggregatie en desaggregatie, verbonden informatie en de verplichting informatie toe te voegen wanneer specifiek toepasselijke vereisten ontoereikend zijn.

‘Moet’ is verplicht. Een entiteit kan de relevante op de sector gebaseerde richtlijnen niet buiten beschouwing laten bij het toepassen van de gespecificeerde vereisten van IFRS S1 en IFRS S2.

De richtlijnen worden beoordeeld aan de hand van het bedrijfsmodel en de activiteiten van de entiteit. Een thema of maatstaf kan niet van toepassing zijn op de omstandigheden van de entiteit of na overweging niet materieel blijken.

De oefening leidt tot een populatie van potentieel relevante risico’s, kansen en informatie. Zij vervangt niet de materialiteitsbeoordeling van de entiteit.

Op de sector gebaseerde richtlijnen hebben geen voorrang op sectoroverschrijdende vereisten van IFRS S2, zoals broeikasgasemissies of de andere categorieën van sectoroverschrijdende maatstaven.

Als de sectormaatstaven niet voldoende besluitvormingsrelevante informatie opleveren, kan IFRS S1 aanvullende entiteitsspecifieke informatie vereisen.

De volgende volgorde is een implementatiemethode van LRA, geen voorgeschreven checklist in IFRS S1 of IFRS S2. Deze is ontworpen om de vereiste oordeelsvorming over het verwijzen naar en in overweging nemen van informatie traceerbaar te maken.

Een gediversifieerde groep kan meer dan één bedrijfstak omvatten. Het educatieve materiaal van de IFRS Foundation van juli 2025 erkent specifiek dat een entiteit met activiteiten in meerdere bedrijfstakken meerdere bedrijfstakomschrijvingen kan selecteren en maatstaven alleen op de relevante onderdelen van de onderneming kan toepassen. Dit is doorgaans getrouwer dan ongelijksoortige activiteiten onder te brengen in het grootste segment.

Activiteitsmaatstaven van SASB beschrijven de omvang van een activiteit of bedrijfsactiviteit. Ze zijn bedoeld om samen met prestatiemaatstaven te worden gebruikt om operationele context te bieden, normalisatie te ondersteunen en vergelijking te vergemakkelijken. Afhankelijk van de bedrijfstak kunnen voorbeelden productievolume, het aantal rekeningen, vloeroppervlak, passagierskilometers of het beheerd vermogen omvatten.

Een activiteitsmaatstaf is niet automatisch materieel alleen omdat deze in een SASB Standard voorkomt. De entiteit gaat na of de maatstaf nodig is om de gerelateerde maatstaf te interpreteren, of de definitie ervan aansluit bij de onderneming, of de periode en afbakening consistent zijn, en of een aanvullende of alternatieve noemer nuttigere informatie zou opleveren.

De juiste reactie op een maatstaf die slecht past, is niet om de kwestie stilzwijgend weg te laten. De entiteit vraagt eerst of het toelichtingsonderwerp relevant is maar de gespecificeerde maatstaf niet van toepassing is, of een andere maatstaf in dezelfde of een andere bedrijfstak nuttiger is, en of een entiteitsspecifieke maatstaf of narratieve toelichting nodig is voor een getrouwe weergave.

Behoud het onderliggende risico of de onderliggende kans, ook wanneer de voorgestelde maatstaf niet geschikt is.

Definieer de entiteitsspecifieke maatstaf, eenheid, afbakening, methodologie, aannames, gegevensbron en reden voor het gebruik.

Licht wijzigingen in maatstaven of methodologieën toe wanneer deze de vergelijkbaarheid beïnvloeden.

Verbind de maatstaf met strategie, risicobeheer, doelstellingen en financiële effecten, in plaats van een geïsoleerd getal te publiceren.

Vervang een gevestigde vergelijkbare maatstaf niet uitsluitend omdat een intern alternatief de prestaties beter doet lijken.

De ISSB Standards schrijven geen specifiek documentatiebestand voor het proces van verwijzen naar en overwegen voor. Er wordt echter een systematisch proces verwacht, en documentatie is vaak noodzakelijk voor governance, interne beheersing, assurance, toezicht door regelgevende instanties en consistente herbeoordeling. Het onderscheid is van belang: het onderstaande register is aanbevolen implementatiepraktijk en geen aanvullende toelichtingsvereiste.

Een hypothetische beursgenoteerde groep exploiteert een commerciële bank, een vastgoedontwikkelings- en verhuurbedrijf en een digitaal betalingsplatform. De juridische classificatie van de moederentiteit is financiële dienstverlening, maar het vastgoedsegment vertegenwoordigt een materieel aandeel van de activa en kapitaaluitgaven, terwijl het platform duidelijke risico’s op het gebied van gegevensbeveiliging, personeel en technologie met zich meebrengt.

De groep selecteert relevante leidraden voor commercieel bankieren, vastgoedactiviteiten en activiteiten van digitale platforms. Zij aggregeert energie-intensiteit, klantmaatstaven of operationele schaal niet over de drie activiteiten wanneer de definities en drijvende factoren verschillen. Zij gebruikt relevante SASB-activiteitsmaatstaven om de schaal toe te lichten, voegt een entiteitsspecifieke maatstaf voor de beschikbaarheid van platformdiensten toe en legt vast waarom verschillende vastgoedmaatstaven niet van toepassing zijn op ontwikkelingen die vóór ingebruikname zijn verkocht. De groep vermeldt de toegepaste bronnen en bedrijfstakken en identificeert de selectie van meerdere bedrijfstakken als een significant oordeel wanneer die informatie materieel is.

Eén sector selecteren uitsluitend op basis van omzet, wettelijke registratie of een beursclassificatie.

Ervan uitgaan dat elke maatstaf in de geselecteerde SASB Standard automatisch vereist en materieel is.

Activiteitsmaatstaven behandelen als optionele versiering in plaats van te toetsen of ze nodig zijn voor interpretatie en vergelijkbaarheid.

Ongelijksoortige sectoren samenvoegen tot één getal dat materieel verschillende aanjagers of prestaties verhult.

“Niet van toepassing” gebruiken om een gegevenslacune of een onwelkom resultaat te verbergen.

Blootstelling in de waardeketen of aan klantsectoren negeren die relevant is voor het identificeren van risico’s en kansen.

Geen entiteitsspecifieke informatie toevoegen wanneer de richtlijnen het bedrijfsmodel niet omvatten.

Voorgestelde wijzigingen toepassen voordat ze zijn uitgegeven, zonder een duidelijke basis voor vervroegde toepassing of de versie.

Documenteer de exacte industriegerelateerde richtsnoeren en de beoordeelde maatstaf, de daaraan gekoppelde bedrijfsactiviteit, de conclusie over toepasselijkheid en materialiteit, en de feiten en onderbouwing vanuit de behoeften van gebruikers die deze conclusie ondersteunen. Leg ook vast welke alternatieve maatstaf of welk alternatief narratief is geselecteerd, de grondslag voor de presentatie, de eigenaar, de beoordelaar, de goedkeuringsdatum en de aanleiding voor een herbeoordeling.