Hoe bereidt u een IFRS S1- en IFRS S2-rapport voor

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

De duurste ISSB-projecten beginnen meestal op de verkeerde plek. Een team opent IFRS S1 en IFRS S2, stelt een lange opvraaglijst op en vraagt afdelingen om informatie voordat het overeenstemming heeft bereikt over de rapportagebasis, de op beleggers gerichte materialiteitslens of de organisatorische afbakening. Maanden later ontdekt het team dat het niet-materiële informatie heeft verzameld, een materiële blootstelling in de waardeketen heeft gemist, inconsistente financiële aannames heeft gebruikt of de beoogde nalevingsverklaring niet kan onderbouwen.

Een sterker project beweegt van besluit naar bewijs: toepasselijkheid en verklaring; governance en reikwijdte; risico’s en kansen; materiële informatie; klimaat- en financiële analyse; maatstaven en controles; opstelling en beoordeling. Deze werkstromen overlappen, maar elk heeft een duidelijke output en goedkeuringsmoment.

Figuur 1. Architectuur voor informatieverschaffing, gegevens en controles. Elke gepubliceerde verklaring moet traceerbaar zijn via het in kaart brengen van vereisten, analyse, bronbewijs en governancebeoordeling.

De architectuur moet tweezijdige traceerbaarheid behouden. Een beoordelaar moet van een gepubliceerde verklaring kunnen teruggaan naar de vereiste, de materialiteitsconclusie, de brongegevens, de berekening, de controle en de goedkeuring. Het rapportageteam moet ook van een materieel risico of een materiële kans kunnen doorgaan naar alle relevante informatieverschaffingen over governance, strategie, risicobeheer, maatstaven, doelstellingen en financiële effecten.

Bepaal of de onderneming verplicht is of toestemming heeft om ISSB Standards, een daarop gebaseerde lokale standaard of een uitsluitend op klimaat gerichte vereiste toe te passen. Identificeer de toepasselijke editie, de eerste periode, overgangsverlichtingen, lokale wijzigingen, locatie- en timingregels. Bepaal bij aanvang of het doel een volledige, expliciete en onvoorwaardelijke ISSB-conformiteitsverklaring is, conformiteit met een lokale standaard, of een transparante verklaring over geselecteerd gebruik of gereedheid.

Wijs een bestuurs- of governancelichaam aan om toezicht te houden op duurzaamheidsgerelateerde risico’s en kansen, de verantwoordelijkheden van het management te definiëren en de beslissingsbevoegdheden voor het verslaggevingsproject vast te stellen. IFRS S1 en IFRS S2 vereisen informatieverschaffing over governance, maar de implementatiewaarde is breder: het project heeft een verantwoordelijke sponsor, duidelijke escalatielijnen, gedocumenteerde goedkeuring van materiële oordelen en een scheiding tussen opstelling en beoordeling nodig.

De duurzaamheidsgerelateerde financiële informatieverschaffing moet betrekking hebben op dezelfde rapporterende entiteit als de gerelateerde financiële overzichten. Stel de geconsolideerde perimeter, de verwerking van overnames en desinvesteringen, de reikwijdte van de waardeketen voor individuele risico's en kansen, de verslagperiode, de publicatielocatie en het beleid voor kruisverwijzingen vast. De informatieverschaffing wordt gewoonlijk op hetzelfde moment en over dezelfde periode als de gerelateerde financiële overzichten gerapporteerd, onder voorbehoud van toepasselijke vrijstellingen voor het eerste jaar of lokale aanpassingen.

Maak een kaart van juridische entiteiten en activiteiten die is gekoppeld aan het financiële consolidatiesysteem.

Scheid de grens van de rapporterende entiteit van de analyse van de waardeketen: de informatieverschaffing heeft betrekking op de rapporterende entiteit, maar relevante risico's, kansen en gegevens kunnen zich uitstrekken door de waardeketen heen.

Definieer de gecontroleerde publicatieset: jaarverslag, bestuursverslag, duurzaamheidsverklaring, websitedocument en naar elkaar verwezen beleidsdocumenten of gegevensboeken.

Leg de rapportageplanning samen met de financiële functie vast, zodat late wijzigingen in de financiële overzichten een beoordeling van de duurzaamheidsinformatieverschaffing in gang zetten.

Identificeer duurzaamheidsgerelateerde risico's en kansen waarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat ze van invloed zijn op de vooruitzichten van de entiteit. Gebruik alle redelijke en onderbouwbare informatie die op de verslagdatum beschikbaar is, zonder onevenredige kosten of inspanning. Begin met het bedrijfsmodel, de strategie, het risicobeheer, de afhankelijkheden en impacts, de waardeketen, de omstandigheden in de sector, ontwikkelingen in regelgeving en eerder gerapporteerd bewijsmateriaal van de entiteit. Pas ISSB Standards toe en verwijs naar en houd rekening met de toepasbaarheid van de SASB Standards; pas voor klimaat IFRS S2 toe en verwijs naar en houd rekening met de sectorgebaseerde richtsnoeren daarvan.

Pas de beleggersgerichte definitie van materiële informatie van IFRS S1 toe. Toets of redelijkerwijs kan worden verwacht dat het weglaten, onjuist weergeven of verhullen van een informatie-element de beslissingen van bestaande en potentiële beleggers, kredietverstrekkers en andere crediteuren kan beïnvloeden. Houd rekening met aard en omvang, kwantitatieve en kwalitatieve factoren, informatie afzonderlijk en in combinatie, mogelijke toekomstige gebeurtenissen, aggregatie en het risico dat materiële informatie wordt verhuld. De standaard schrijft geen universele materialiteitsdrempel voor.

Scheid de conclusie over het risico/de kans van de conclusie over materialiteit op het niveau van de toelichting.

Breng materiële informatie in kaart voor governance, strategie, risicobeheer, maatstaven en doelstellingen.

Documenteer waarom vereiste informatie als niet-materieel wordt weggelaten en of aanvullende informatie nodig is om aan het doel van de toelichting te voldoen.

Identificeer de oordeelsvormingen die het meest significante effect hebben op de toelichting onder IFRS S1 paragrafen 74-76.

IFRS S2 vereist klimaatspecifieke informatie over fysieke risico's, transitierisico's en klimaatgerelateerde kansen. Het werk omvat normaliter risico-identificatie en concentratieanalyse; informatie over strategie en de transitieaanpak; huidige en verwachte financiële effecten; klimaatveerkracht beoordeeld aan de hand van scenarioanalyse; broeikasgasemissies; sectoroverschrijdende maatstaven; sectorgebaseerde maatstaven; en klimaatdoelstellingen.

Breng elk materieel duurzaamheidsgerelateerd risico of elke materiële duurzaamheidsgerelateerde kans in verband met de financiële overzichten en de financiële planning. Identificeer huidige effecten die in de verslagperiode zijn opgenomen of toegelicht en verwachte effecten op korte, middellange en lange termijn. Gebruik voor zover mogelijk consistente gegevens en aannames, licht belangrijke verschillen toe en pas de specifieke proportionaliteitsmechanismen in de Standaarden toe in plaats van dat problemen met gegevens als een algemene vrijstelling worden behandeld.

Maak voor elk materieel informatie-item een gegevenswoordenboek en een werkdocument voor de toelichtingen. In het werkdocument moeten de vereiste, eigenaar, bronsysteem, periode, eenheid, afbakening, methodologie, aannames, schattingen, onderbouwing, berekening, beoordelaar, afstemming, status en bewaarlocatie worden geïdentificeerd. Onderscheid brondata van aanpassingen door het management en gepubliceerde waarden.

Stel het verslag op rond de vier kerninhoudsgebieden en de verbanden daartussen. Zorg er voor elk materieel risico of elke materiële kans voor dat een gebruiker toezicht, strategische effecten en reacties, risicobeheerprocessen, maatstaven en doelstellingen, en financiële effecten kan begrijpen. Vermijd afzonderlijke verhalen per afdeling die beleid herhalen maar geen samenhangend verhaal voor beleggers vormen.

Gebruik een openbaarmakingsmatrix die laat zien waar aan elke toepasselijke vereiste is voldaan en hoe kruisverwijzingen werken.

Vermeld de rapporterende entiteit, periode, grondslag, locatie en belangrijke oordelen duidelijk.

Licht methodologie en beperkingen toe nabij de relevante informatie, niet alleen in een generieke bijlage.

Gebruik tabellen en diagrammen alleen wanneer zij materiële onderscheidingen behouden en begrijpelijk blijven.

Houd informatie voor belanghebbenden die niet onder de ISSB vallen duidelijk herkenbaar, zodat deze materiële, op beleggers gerichte informatie niet verhult.

Voer gestructureerde walkthroughs uit met governance, strategie, risico, financiën, klimaatspecialisten en gegevenseigenaren. De beoordelaar moet niet alleen ter discussie stellen of een openbaarmaking bestaat, maar ook of deze materieel, specifiek, verbonden, volledig, neutraal en onderbouwd is. Belangrijke oordelen, aannames en onopgeloste lacunes moeten worden geëscaleerd in plaats van door vage formuleringen te worden opgelost.

IFRS S1 en IFRS S2 leggen zelf geen universele vereiste voor externe assurance op. Een jurisdictie, toezichthouder, beurs, kredietverstrekker of bestuursbeleid kan dat wel doen. Zelfs zonder externe assurance verbetert een assurance-gereed aanpak de betrouwbaarheid. Spreek de criteria en reikwijdte vroegtijdig af, verstrek de dienstverlener de vereistenkaart en methodologie, voer walkthroughs van gegevens en processen uit, houd bewijsindexen bij, verhelp bevindingen en beheers wijzigingen in het definitieve verslag.

Schakel de dienstverlener vroeg genoeg in om het ontwerp van onderbouwing en beheersmaatregelen te beïnvloeden, met behoud van de onafhankelijkheidsvereisten.

Bepaal welke openbaarmakingen, maatstaven, entiteiten en locaties binnen de reikwijdte vallen en welke assurancestandaard of beoordelingsgrondslag van toepassing is.

Volg bevindingen op naar ernst, eigenaar, vervaldatum, bewijs van herstel en effect op de openbare formulering.

Houd de definitieve verklaringen van het management consistent met de onderbouwing en onopgeloste beperkingen.

Voer onmiddellijk vóór publicatie de beoordeling van de volledigheid op vereisteniveau opnieuw uit aan de hand van de momenteel toepasselijke edities en lokale wijzigingen. Bevestig timing, vergelijkende cijfers, toelichtingen over vrijstellingen, oordelen, onzekerheid bij metingen, kruisverwijzingen, toegang tot de website en consistentie met de financiële overzichten. Keur pas daarna de rapportageverklaring goed.

Figuur 2. Illustratief implementatieplan van 12 maanden. Werkstromen lopen parallel en komen samen bij de poorten voor reikwijdte, materialiteit, gegevens, opstelling en vrijgave.

Waarom deze structuur werkt: zij identificeert de grondslag, periode en rapporterende entiteit; koppelt de materialiteitslens aan primaire gebruikers; en verwijst gebruikers naar vrijstellingen, oordelen en onzekerheid. Zij werkt alleen als de entiteit aan alle toepasselijke vereisten heeft voldaan. Als dat niet het geval is, moet de eerste zin worden vervangen door engere, feitelijk juiste bewoordingen.

Begin met het bevestigen van de toepasselijke rapportagebasis, de beoogde bewering, de governance en de rapporterende entiteit, in plaats van te beginnen met een checklist voor informatieverschaffing. Identificeer vervolgens duurzaamheidsgerelateerde risico's en kansen, bepaal welke informatie materieel is en organiseer de werkstromen voor klimaat, financiële effecten, maatstaven, gegevens, onderbouwing en beoordeling voordat u begint met opstellen.

Het project identificeert eerst duurzaamheidsgerelateerde risico's en kansen die redelijkerwijs van invloed kunnen zijn op de vooruitzichten en bepaalt vervolgens welke informatie daarover materieel is voor primaire gebruikers. De conclusie over een risico of kans moet gescheiden blijven van de materialiteitsbeoordeling op het niveau van de informatieverschaffing, waarbij materiële informatie wordt gekoppeld aan de kerninhoudelijke gebieden.

IFRS S2 vereist niet dat een entiteit een transitieplan heeft. Als zij een transitieplan of transitiestrategie heeft, verstrekt zij materiële informatie over die strategie en over de manier waarop zij van plan is deze te verwezenlijken.

Schattingen, benaderingen en prognoses mogen worden gebruikt wanneer directe of volledige gegevens niet beschikbaar zijn; het gebruik daarvan maakt de informatieverschaffing op zichzelf niet minder nuttig. De entiteit moet de methoden, inputs en onzekerheid toelichten en het schattingsproces vrij houden van materiële fouten.