Eerste toepassing van IFRS S1 en IFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Het eerste jaar legt de verslaggevende entiteit, de beheersingsomgeving, de terminologie, de definities van maatstaven, de basis voor vergelijkende informatie en de publieke beweringen vast die latere perioden zullen overnemen. Een overgangsverlichting kan de onmiddellijke last verminderen, maar kan ook een datakloof in jaar twee veroorzaken, de vergelijkbaarheid verzwakken of een complexere toelichting over de grondslag voor opstelling vereisen. De technisch eenvoudigste optie voor het eerste jaar is daarom niet altijd de beste keuze voor de implementatie.

De ingangsdatum van de standaarden en de datum van eerste toepassing door de entiteit zijn afzonderlijke begrippen. IFRS S1 en IFRS S2 zijn van toepassing op jaarlijkse perioden die op of na 1 January 2024 beginnen, maar lokale wetgeving, regelgeving, noteringsregels of vrijwillige toepassing bepalen wanneer een bepaalde entiteit deze voor het eerst toepast. Het lokale instrument kan de uitgegeven overgangsverlichtingen opnemen, deze wijzigen, andere gefaseerde invoeringen toevoegen of eerdere publicatie en assurance vereisen.

Voor de overgangsbepalingen is de datum van eerste toepassing het begin van de jaarlijkse verslaggevingsperiode waarin de entiteit de standaard voor het eerst toepast. Deze datum vormt het anker voor de overgangsverlichtingen voor vergelijkende informatie, de klimaat-eerstovergangsverlichting en de IFRS S2-overgangsverlichtingen voor broeikasgassen. De entiteit moet het boekjaar, de lokale wettelijke basis, de verslaggevende entiteit, de editie van de standaarden en de vraag of de toepassing verplicht, vrijwillig of vervroegd is, vastleggen.

Figuur 1. Elke vrijstelling voor het eerste jaar heeft een beperkt effect in jaar één en een afzonderlijk gevolg in jaar twee.

IFRS S1 E3 en IFRS S2 C3 ontslaan de entiteit van het verstrekken van vergelijkende informatie in de eerste jaarlijkse verslaggevingsperiode. Dit is een toestemming, geen verbod. Een ervaren rapporterende entiteit kan ervoor kiezen geselecteerde vergelijkende informatie te verstrekken, maar zou dit alleen moeten doen wanneer definities, reikwijdten, methoden en beheersingsmaatregelen de vergelijking nuttig en consistent maken.

In het eerste jaar staat IFRS S1 E4 toe dat de duurzaamheidsgerelateerde financiële informatieverschaffing na de gerelateerde financiële overzichten wordt gerapporteerd. De exacte deadline hangt ervan af of de entiteit verplicht is een tussentijds verslag over het tweede kwartaal of een halfjaarlijks tussentijds verslag te verstrekken, dit vrijwillig verstrekt, of geen dergelijk tussentijds verslag verstrekt. De laatste twee routes zijn beperkt tot negen maanden na het einde van het jaar.

Latere publicatie kan ruimte creëren voor gegevens en governance die voor het eerst worden ingevoerd, maar verzwakt de gelijktijdige verbondenheid en kan ertoe leiden dat beleggers eerst financiële overzichten ontvangen en pas daarna de gerelateerde duurzaamheidsinformatie. Voordat de entiteit voor de vrijstelling kiest, moet zij lokale indieningsvereisten, marktverwachtingen, de timing van de assurance, bestuurskalenders, digitale indiening en de vraag in overweging nemen of de informatie nog kan worden bijgewerkt voor omstandigheden die aan het einde van het jaar bestonden.

IFRS S1 E5 staat de entiteit toe om in de eerste jaarlijkse verslagperiode uitsluitend informatie over klimaatgerelateerde risico’s en kansen te verschaffen en IFRS S1 bijgevolg alleen toe te passen voor zover die betrekking heeft op klimaatinformatie. IFRS S2 bevat de klimaatspecifieke vereisten. De entiteit vermeldt dat zij gebruik heeft gemaakt van de vrijstelling.

De vrijstelling beperkt het onderwerp; zij neemt de toepasselijke algemene architectuur van IFRS S1 niet weg. Materialiteit, getrouwe weergave, de rapporterende entiteit, verbonden informatie, timing, kruisverwijzingen, oordelen, meetonzekerheid, fouten en nalevingsdiscipline blijven van toepassing op de klimaatverschaffing. Officieel educatief materiaal van de ISSB bevestigt dat een verklaring van naleving over het eerste jaar kan worden afgelegd wanneer aan alle toepasselijke vereisten van S1 en S2 is voldaan en het gebruik van de vrijstelling wordt vermeld.

IFRS S2 vereist normaliter dat broeikasgasemissies worden gemeten met behulp van de GHG Protocol Corporate Standard, tenzij een jurisdictieautoriteit of beurs een andere methode vereist. IFRS S2 C4(a) staat een entiteit die voor het eerst rapporteert toe om de andere methode voort te zetten die zij gebruikte in de jaarlijkse periode onmiddellijk voorafgaand aan de eerste toepassing. De overgangsregeling beschermt de continuïteit tijdens de overgang van de entiteit, maar mag niet worden verward met een permanente toestemming voor een alternatieve methode.

IFRS S2 C4(b) staat toe dat Scope 3-emissies in de eerste jaarlijkse periode worden weggelaten, met inbegrip van de aanvullende informatie over gefinancierde emissies voor vermogensbeheer-, commercieel-bankier- en verzekeringsactiviteiten. De overgangsregeling is optioneel. Een entiteit met voldoende volwassen Scope 3-gegevens mag deze in het eerste jaar toelichten, waardoor zij een eerdere basislijn verkrijgt en voorkomt dat de meting van de huidige periode in het tweede jaar vanaf nul moet worden opgebouwd.

Figuur 2. De beslissing over de eerste toepassing moet worden beoordeeld over het voorbereidingsjaar, het eerste jaar en de tweede verslaggevingscyclus.

Een transiteregister moet een afzonderlijke lokale overlay bevatten in plaats van de uitgegeven IFRS-paragraaf zodanig te bewerken dat deze niet meer herkenbaar is. Hierdoor blijft de wereldwijde basislijn zichtbaar en wordt het exacte lokale verschil weergegeven.