IFRS S1 versus IFRS S2: belangrijkste verschillen en waarom beide standaarden van belang zijn

De meest voorkomende implementatiefout is IFRS S1 en IFRS S2 te behandelen als twee afzonderlijke rapportageopties: een algemeen duurzaamheidsverslag en een klimaatverslag. De Standaarden zijn ontworpen als één systeem. IFRS S1 stelt de concepten en algemene vereisten vast die elke informatieverschaffing van de ISSB volledig en samenhangend maken. IFRS S2 specificeert vervolgens de klimaatgerelateerde inhoud die binnen dat systeem valt.

Dit onderscheid heeft gevolgen voor de projectopzet, beheersingsmaatregelen en beweringen. Een team dat een uitstekende broeikasgasinventaris en klimaatscenarioanalyse opstelt, kan nog steeds vereisten van IFRS S1 missen met betrekking tot materialiteit, bronnen van leidraad, rapporterende entiteit, timing, vergelijkende informatie, belangrijke oordeelsvormingen of de nalevingsverklaring. Omgekeerd kan een IFRS S1-project dat klimaat alleen als een ander algemeen risico behandelt, de gedetailleerde informatieverschaffing en maatstaven missen die specifiek door IFRS S2 worden vereist.

Figuur 1. Samenvatting van de onderscheiden rollen van IFRS S1 en IFRS S2. De Standaarden delen dezelfde rapportagearchitectuur, maar verschillen in reikwijdte en klimaatspecifieke details.

Een klimaatrapport dat op grond van IFRS S2 is opgesteld, heeft nog steeds de volgende fundamenten van IFRS S1 nodig. Dit zijn geen achtergrondbeginselen die in een methodologienotitie kunnen worden vermeld en vervolgens kunnen worden genegeerd; zij geven vorm aan de toelichtingen zelf.

Getrouwe weergave en de kwalitatieve kenmerken van nuttige aan duurzaamheid gerelateerde financiële informatie.

De definitie en toepassing van materiële informatie, met inbegrip van het vereiste om materiële informatie niet te verhullen.

Dezelfde rapporterende entiteit als in de gerelateerde financiële overzichten en verbonden informatie in de financiële overzichten voor algemene doeleinden.

De locatie van toelichtingen, beheersingsmaatregelen voor kruisverwijzingen, dezelfde verslagperiode en het vereiste van gelijktijdige rapportage.

Vergelijkende informatie, wijzigingen in schattingen, correctie van materiële fouten in eerdere verslagperioden en gebeurtenissen na de verslagperiode.

Toelichting van significante oordelen, onzekerheid bij de waardering, methoden, inputs, veronderstellingen en beperkingen.

De expliciete en onvoorwaardelijke verklaring van naleving en het verbod om naleving te claimen voordat aan alle vereisten is voldaan.

IFRS S2 neemt de algemene architectuur van S1 over en specificeert klimaatinformatie. De aanvullende diepgang is geconcentreerd op strategie, weerbaarheid en maatstaven.

Vervroegde toepassing en klimaatgerichte overgangsverlichting beantwoorden verschillende vragen. Vervroegde toepassing betreft wanneer de standaarden worden toegepast. IFRS S1 en IFRS S2 staan vervroegde toepassing toe, maar alleen als beide tegelijkertijd worden toegepast en de entiteit dat feit vermeldt. Klimaatgerichte overgangsverlichting betreft het onderwerp waarover in de eerste jaarlijkse periode van eerste toepassing wordt gerapporteerd.

Figuur 2. Vervroegde toepassing, klimaat-eerst-rapportage en IFRS S2-overgangsregelingen voor broeikasgassen zijn afzonderlijke mechanismen met verschillende voorwaarden.

Het pakket overgangsregelingen voor het eerste jaar moet worden beheerd via een overgangsregister. Het register identificeert elke overgangsregeling, de alinea van de Standaard, de geschiktheid, de verslagperiode, de vereiste openbare formulering, uitgestelde gegevenswerkzaamheden en de datum waarop volledige informatie of vergelijkende cijfers vereist zullen zijn.

Een entiteit die gebruikmaakt van de klimaat-eerst-overgangsregeling van IFRS S1 voor het eerste jaar kan nog steeds verklaren dat zij aan de ISSB-Standaarden voldoet als zij alle vereisten toepast die onder die overgangsregeling van toepassing zijn: IFRS S2 en de IFRS S1-vereisten die betrekking hebben op de klimaatgerelateerde toelichtingen. De overgangsregeling maakt deel uit van de Standaarden en vormt geen afwijking daarvan. De entiteit moet het gebruik van de overgangsregeling echter vermelden.

Deze conclusie mag niet automatisch worden overgedragen naar een jurisdictiegebonden klimaatregel die uitsluitend op het klimaat ziet. Een lokale klimaatstandaard kan gebaseerd zijn op of afgestemd zijn op IFRS S2 zonder de volledige nalevingsarchitectuur van IFRS S1/S2 over te nemen. In dat geval volgt de entiteit de lokaal verplichte bewoordingen en moet zij geen nalevingsverklaring van de ISSB toevoegen, tenzij zij afzonderlijk heeft aangetoond dat aan alle voor die verklaring noodzakelijke vereisten is voldaan.

Omdat S1 en S2 de vier kerninhoudsgebieden delen, is één rapportageproces met frameworkspecifieke details efficiënter dan twee rapporten. Geïntegreerde informatieverschaffing over governance en risicobeheer kan onnodige duplicatie voorkomen wanneer de onderliggende processen daadwerkelijk geïntegreerd zijn. Voor strategie en maatstaven kan een verdergaande klimaatspecifieke uitsplitsing nodig zijn.

Een productieconcern past vrijwillig de ISSB-standaarden toe voor het jaar dat begint op 1 januari 20X6. Het kiest voor de klimaatgerichte overgangsverlichting van IFRS S1. Het concern heeft een volwassen inventaris van broeikasgasemissies, maar beperkte processen voor risico's buiten klimaat op het gebied van natuur, personeel en de toeleveringsketen.

Het concern stelt geen verslag uitsluitend op basis van S2 op. Het past IFRS S1 toe op zijn klimaatgerelateerde informatieverschaffing: het gebruikt dezelfde verslaggevende entiteit en periode als de financiële overzichten; beoordeelt materiële informatie; rapporteert over governance, strategie, risicobeheer, maatstaven en doelstellingen; licht significante oordelen en onzekerheid toe; controleert kruisverwijzingen; en beoordeelt verbonden informatie en de nalevingsverklaring. IFRS S2 levert de klimaatspecifieke informatieverschaffing, waaronder scenarioanalyse, informatie over het transitieplan en broeikasgasemissies.

Het concern kiest ook voor de verlichting voor Scope 3 in het eerste jaar op grond van IFRS S2. Het verslag vermeldt beide vormen van verlichting en presenteert geen onverklaard leeg Scope 3-cijfer. Het implementatieplan identificeert het screenen van categorieën, leveranciersgegevens en werkzaamheden rond gefinancierde emissies die voor de volgende periode nodig zijn. Gedurende het jaar begint het concern met de bredere inventarisatie van risico's en kansen van IFRS S1, zodat niet-klimaatgerelateerde informatie in het tweede jaar kan worden gerapporteerd.

De overgangsverlichting voor klimaat als eerste beperkt de onderwerpen waarover wordt gerapporteerd in de eerste jaarlijkse verslagperiode waarin de Standaarden worden toegepast; het is geen vrijstelling van IFRS S1. De entiteit past IFRS S1 toe voor zover die betrekking heeft op haar klimaatgerelateerde informatie op grond van IFRS S2 en vermeldt dat zij gebruik heeft gemaakt van de verlichting.