UK SRS S2 versus IFRS S2: Britse wijzigingen, verlichtingen en gefinancierde emissies vergeleken

Functioneel beeldmateriaal gemaakt voor London Reporting Academy. Het beeldmateriaal is illustratief en moet samen met het artikel worden gelezen.

Beide standaarden richten zich op klimaatgerelateerde risico’s en kansen die van invloed kunnen zijn op de vooruitzichten van de entiteit. Beide gebruiken de vier pijlers, vereisen klimaatgerelateerde scenarioanalyse, behandelen huidige en verwachte financiële effecten, vereisen sectoroverschrijdende en sectorspecifieke maatstaven en omvatten Scope 1-, Scope 2- en Scope 3-broeikasgasemissies en klimaatgerelateerde doelstellingen.

Het praktische risico is daarom niet dat de twee standaarden niet-gerelateerde rapportagesystemen creëren. Het is dat een team aanneemt dat nauwe aansluiting betekent dat elke alinea, overgangsverlichting en conclusie over naleving uitwisselbaar is. Een dubbele claim vereist een verschillenregister.

De Britse overheid heeft “shall refer to and consider” in de paragrafen 12, 23 en 32 gewijzigd in “may refer to and consider”. De wijziging betreft de specifieke IFRS S2 Industry-based Guidance, niet de verplichting om informatie over de bedrijfstak te verstrekken.

Paragraaf 32 vereist nog steeds op bedrijfstak gebaseerde maatstaven die verband houden met bepaalde bedrijfsmodellen, activiteiten of algemene kenmerken van de bedrijfstak. Paragraaf 37 vereist nog steeds dat de entiteit verwijst naar en rekening houdt met sectoroverschrijdende en op de bedrijfstak gebaseerde maatstaven bij het selecteren van maatstaven voor doelstellingen. Een Britse verslaglegger moet daarom een gecontroleerde bronhiërarchie hanteren: Britse sectorregelgeving, bedrijfsspecifieke informatie, relevante praktijk binnen de bedrijfstak, de IFRS S2 Guidance, op SASB gebaseerde materialen en informatie uit vergelijkbare ondernemingen, met onderbouwing en versiebeheer.

Voor een IFRS-claim moet uit de documentatie blijken dat naar de specifieke IFRS S2 Guidance is verwezen en dat deze is overwogen. Alleen het verkrijgen van vergelijkbare maatstaven via een andere bron vormt mogelijk geen bewijs van het vereiste IFRS-proces.

De ISSB heeft in december 2025 gerichte wijzigingen in IFRS S2 uitgevaardigd. Deze hebben betrekking op emissies van Categorie 15 van Scope 3, derivaten en andere financiële activiteiten, jurisdictiespecifieke vrijstellingen voor meetmethoden en waarden voor het aardopwarmingsvermogen, en classificatiesystemen voor gefinancierde emissies.

De Britse regering heeft de inhoudelijke wijzigingen opgenomen in de eerste definitieve UK SRS S2. In de consultatiereactie worden de gewijzigde paragrafen 29(a)(ii), 29(a)(vi)(2), B21-B22, B24, B28, B37, B59, B62(a) en B63(a), en de nieuwe paragrafen 29A-29C, B62A en B63A genoemd. Het VK had geen IFRS-overgangsparagrafen nodig voor de overgang vanaf de eerdere versie, omdat UK SRS S2 voor het eerst werd uitgevaardigd na de wijzigingen.

IFRS-rapporteurs passen die wijzigingen verplicht toe voor jaarlijkse verslagperioden die op of na 1 januari 2027 beginnen, waarbij eerdere toepassing is toegestaan. Een duale rapporteur over 2026 moet daarom een versiebeslissing nemen: de IFRS-wijzigingen hetzij consequent vroegtijdig toepassen, hetzij een aanpassingsregister opstellen voor Britse bepalingen die nog geen deel uitmaken van zijn IFRS-rapportagebasis.

UK SRS S2 C4 staat een entiteit die de standaard toepast toe om geen Scope 3-emissies te rapporteren, met inbegrip van aanvullende informatie over gefinancierde emissies voor vermogensbeheer, commercieel bankieren en verzekeringen. De definitieve Britse tekst bevat geen beperking tot het eerste jaar. In de reactie van de regering wordt toegelicht dat vrijwillige gebruikers deze vrijstelling voor onbepaalde tijd kunnen gebruiken, terwijl de FCA, de Companies Act of een andere bevoegde Britse autoriteit een tijdslimiet of andere voorwaarden kan opleggen.

IFRS S2 beperkt de overeenkomstige overgangsvrijstelling tot de eerste jaarlijkse verslagperiode. Dit creëert een directe toets voor dubbele claims. In een tweede of later verslagjaar volgens IFRS S2 zou het weglaten van Scope 3 op grond van de Britse vrijstelling normaliter verhinderen dat uitdrukkelijk en zonder voorbehoud wordt verklaard dat aan IFRS S2 is voldaan, zelfs als de Britse S2-claim beschikbaar blijft.

Paragraaf 73A van UK SRS S1 bepaalt dat het gebruik van S2 C3 of C4 een bewering van naleving van S2 niet verhindert, mits het gebruik van de vrijstelling naast de verklaring wordt vermeld. Dat is een Britse claimregel en mag niet worden overgenomen in de IFRS-conclusie.

Paragraaf B59A is van toepassing wanneer een entiteit vaststelt dat het praktisch niet uitvoerbaar is om gefinancierde emissies betrouwbaar te schatten voor dezelfde verslagperiode als die van de gerelateerde financiële overzichten. De entiteit vermeldt vervolgens waarom schatting over dezelfde periode niet mogelijk is, de gehanteerde meetbenadering, de gebruikte inputs en veronderstellingen voor alle gerapporteerde informatie over gefinancierde emissies, en een plan en tijdpad om rapportage over dezelfde periode te bereiken.

B59A creëert geen algemene toestemming om zonder kritische beoordeling oude portefeuillegegevens te gebruiken. De entiteit moet een oordeel vellen over de praktische onuitvoerbaarheid, de daaruit voortvloeiende meetbasis toelichten en een geloofwaardig herstelplan aanhouden. Het verslag moet ook duidelijk blijven over de datum van de blootstellingsgegevens, de emissiegegevens en de periode van de financiële overzichten.

Voor dubbele rapportage is B59A een aanvullende Britse vereiste. Het IFRS-dossier moet afzonderlijk beoordelen of de informatie over gefinancierde emissies voldoet aan de toepasselijke vereisten van IFRS S2 voor meting en informatieverschaffing.

Paragraaf 29A staat een entiteit toe Scope 3 Categorie 15 te beperken tot gefinancierde emissies uit leningen en beleggingen en emissies die aan derivaten kunnen worden toegerekend uit te sluiten. Paragraaf 29B vereist dat de entiteit toelicht wat zij als een derivaat beschouwt en de uitgesloten financiële activiteiten beschrijft. Paragraaf 29C vereist de totale emissies van Categorie 15 en het subtotaal van gefinancierde emissies wanneer Categorie 15 is opgenomen.

Deze wijzigingen kunnen de complexiteit van de implementatie verminderen, maar vergroten het belang van definities en de informatieverschaffing over uitsluitingen. Een bank, verzekeraar of vermogensbeheerder moet de rechtspersoon, de boekhoudkundige classificatie, de activaklasse, de sectorclassificatie, de blootstellingsgegevens en de registraties van GHG-berekeningen op elkaar afstemmen voordat de toelichtende tekst wordt opgesteld.

Leg de verslagperioden en versies vast. Identificeer de Britse verslagperiode, het toepassingsjaar van IFRS S2 en of de wijzigingen van december 2025 vroegtijdig worden toegepast.

Toets het gebruik van sectorspecifieke leidraden. Leg het verplichte IFRS-proces van “raadplegen en overwegen” vast, ook als het Britse verslag een bredere bronnenhiërarchie gebruikt.

Toets de Scope 3-vrijstelling afzonderlijk. Bevestig of de entiteit zich in haar eerste IFRS-jaar bevindt en of een Britse wettelijke route C4 beperkt.

Toets de timing van gefinancierde emissies. Pas B59A toe voor het Britse verslag waar relevant en beoordeel de IFRS-vereisten onafhankelijk.

Stem alle verschillen op paragraafniveau met elkaar af. Neem GHG-methoden, GWP-waarden, definities van Categorie 15, vergelijkende informatie en eventuele lokale aanvullende regels op.

Keur afzonderlijke nalevingsverklaringen goed. Gebruik niet één zin om beide claims te impliceren, tenzij het technische dossier volledige naleving van elke basis bevestigt.

Illustratief scenario - een bank stelt een UK SRS S2-rapport voor 2026 op en wil naleving van IFRS S2 claimen. Voor de berekening van de gefinancierde emissies gebruikt de bank blootstellingsgegevens van december 2025 en emissiegegevens van deelnemingen uit verschillende perioden. Zij past paragraaf 29A toe om derivaten uit te sluiten en heeft Scope 3 Categorie 15 buiten de gefinancierde emissies nog niet voltooid.

Voor het UK-rapport documenteert de bank haar definitie van derivaten en de uitgesloten activiteiten onder 29B, presenteert zij waar van toepassing de vereiste informatie over Categorie 15 en gefinancierde emissies onder 29C, en gebruikt zij B59A alleen als zij concludeert dat schatting over dezelfde periode onuitvoerbaar is, met een plan om het timingverschil te dichten. Zij vermeldt ook het gebruik van eventuele C4-verlichting naast haar verklaring van naleving van UK S2.

Voor de IFRS-claim controleert de bank afzonderlijk of zij in aanmerking komt voor de vrijstelling voor Scope 3 in het eerste jaar en of zij de wijzigingen van december 2025 vervroegd heeft toegepast. Naleving van UK alleen stelt geen naleving van IFRS vast.