UK SRS S2 Rapporterende entiteit en GHG-afbakening: groepen, joint ventures, leases en waardeketens

Educatieve praktijkgerichte leidraad. Geen juridisch advies of assuranceadvies. Controleer de actuele UK SRS-tekst, toepasselijke rapportageregels en entiteitsspecifieke feiten voordat u handelt.

De duurzaamheidsgerelateerde financiële toelichtingen hebben betrekking op dezelfde rapporterende entiteit als de gerelateerde financiële overzichten. Voor geconsolideerde financiële overzichten betekent dit de moedermaatschappij en geconsolideerde dochterondernemingen als één rapporterende entiteit. Deze regel vormt het anker voor de entiteit waarvan de vooruitzichten, kasstromen, toegang tot financiering en kapitaalkosten worden besproken.

De GHG-inventaris is een metriek binnen dat verslag, maar de organisatorische en waardeketenperimeters ervan zijn afhankelijk van de meetmethode. UK SRS S2 vereist het gebruik van de GHG Protocol Corporate Standard, tenzij een relevante jurisdictieautoriteit of beurs een andere methode vereist. De entiteit licht haar meetaanpak, inputs, aannames, redenen en wijzigingen toe.

De financiële rapporterende entiteit vormt het anker voor UK SRS, terwijl organisatorische, deelnemings-, lease-, Scope 3- en doelstellingafbakeningen gelaagd zijn en met elkaar in overeenstemming worden gebracht.

Het GHG Protocol Corporate Standard biedt benaderingen op basis van het eigendomsbelang of zeggenschap. Een zeggenschapsbenadering kan gebaseerd zijn op financiële zeggenschap of operationele zeggenschap. De gekozen benadering bepaalt welke activiteiten in Scope 1 en Scope 2 worden opgenomen en welke elders in de waardeketen verschijnen. De entiteit moet de benadering consistent toepassen en wijzigingen toelichten.

Geconsolideerde dochterondernemingen

Geconsolideerde dochterondernemingen maken deel uit van de UK SRS-verslaggevingseenheid. De verwerking van hun operationele emissies volgt nog steeds de broeikasgasmethode. Scope 1 en Scope 2 voor de geconsolideerde boekhoudkundige groep worden als een uitgesplitst bedrag vermeld.

Geassocieerde deelnemingen en joint ventures

Geassocieerde deelnemingen en joint ventures vallen doorgaans buiten de geconsolideerde boekhoudkundige groep, maar kunnen onder de geselecteerde benadering voor de meting van broeikasgasemissies worden opgenomen in Scope 1 of Scope 2. UK SRS S2 vereist dat Scope 1- en Scope 2-emissies worden uitgesplitst tussen de geconsolideerde boekhoudkundige groep en andere deelnemingen die van die groep zijn uitgesloten, waaronder geassocieerde deelnemingen, joint ventures en niet-geconsolideerde dochterondernemingen.

Als een deelneming onder de geselecteerde benadering niet wordt opgenomen in Scope 1 of Scope 2, kunnen de emissies ervan nog steeds relevant zijn voor Scope 3, waaronder Categorie 15 investeringen voor passende activiteiten. De classificatie moet de methode en de feiten volgen en niet een algemene regel waarbij “alle JV's onder Scope 3 vallen”.

Minderheidsbelangen en beheerde activiteiten

Minderheidsbezit bepaalt op zichzelf niet de broeikasgasemissiescope. Beheerscontracten, exploitatierechten, gezamenlijke regelingen en feitelijke bevoegdheid kunnen van invloed zijn op de beoordeling van zeggenschap. Houd het juridische en operationele feitenoverzicht samen met de conclusie over de afbakening.

Voor broeikasgasrapportage hangt de verwerking van een geleased actief af van de geselecteerde organisatorische-grensbenadering en van de contractuele en operationele feiten. Een lessee mag energie- of brandstofemissies van een geleased actief opnemen in Scope 1 en Scope 2 wanneer het actief binnen zijn organisatorische grens valt. Als dat niet het geval is, kunnen relevante emissies vallen binnen Scope 3 Categorie 8, geleasede activa stroomopwaarts. Voor een lessor kunnen emissies buiten zijn Scope 1 en Scope 2 vallen binnen Categorie 13, geleasede activa stroomafwaarts.

UK SRS S2 vereist dat de entiteit haar gehele upstream- en downstreamwaardeketen en alle 15 categorieën van het GHG Protocol voor Scope 3 in overweging neemt, en bekendmaakt welke categorieën zijn opgenomen. “In overweging nemen” is geen toestemming om moeilijke categorieën te negeren. De entiteit zou een gedocumenteerde screening moeten uitvoeren en de meetreikwijdte, uitsluitingen, schattingen en categoriegrenzen moeten toelichten.

1. Breng de inkopen, kapitaalgoederen, brandstoffen en energie, logistiek, afval, reizen, woon-werkverkeer, geleasete activa, gebruik van producten, einde van de levensduur, franchises en investeringen van de rapporterende entiteit in kaart.

2. Neem elk van de 15 categorieën in overweging en documenteer de relevantie, verwachte omvang, invloed, risicoconcentratie, beschikbaarheid van gegevens en overlap.

3. Definieer de entiteiten, tegenpartijen, producten, activa en perioden die in elke gemeten categorie zijn opgenomen.

4. Voorkom dubbeltelling binnen de inventaris van de entiteit, met erkenning dat waardeketeninventarissen van verschillende entiteiten elkaar legitiem kunnen overlappen.

5. Gebruik redelijke en onderbouwbare informatie die beschikbaar is zonder buitensporige kosten of inspanning bij het bepalen van de reikwijdte van de waardeketen, zoals vereist door UK SRS.

6. Maak de opgenomen categorieën bekend en verstrek voldoende methode-informatie om de bronnen van Scope 3-emissies te begrijpen.

7. Beoordeel dit opnieuw na een significante gebeurtenis of wijziging in omstandigheden, met inbegrip van materiële wijzigingen in de waardeketen, het bedrijfsmodel, de concernstructuur of de blootstelling aan klimaatrisico’s.

Wijzigingen in de groep kunnen op verschillende manieren gevolgen hebben voor de financiële rapportage-entiteit, de organisatorische grens voor broeikasgasemissies, Scope 3-categorieën, de grens van doelstellingen en vergelijkende cijfers. Het rapportageteam zou niet één enkele “M&A-aanpassing” moeten gebruiken zonder vast te stellen welk overzicht wordt gewijzigd.

Een reconciliatie van de grenzen scheidt de effecten van consolidatie, de methode voor broeikasgasemissies, deelnemingen, leases, Scope 3 en herberekening van doelstellingen wanneer de groep wijzigt.

De groep omvat winkels en de distributiedochteronderneming in het geconsolideerde boekhoudkundige groepsbedrag. De groep concludeert dat zij geen operationele zeggenschap heeft over de logistieke JV, zodat de JV volgens die benadering niet wordt opgenomen in Scope 1 en Scope 2 van de groep; relevante emissies worden in de waardeketen beoordeeld. Twee magazijnen die door de groep worden geëxploiteerd en waarvan het energiegebruik door de groep wordt beheerst, zijn opgenomen in Scope 1 en Scope 2, terwijl een magazijn met dienstverlening waarover de verhuurder zeggenschap heeft, wordt beoordeeld in Categorie 8 op basis van gegevens van de verhuurder en schattingen. In het memo worden de contracten, de analyse van de zeggenschap, de gegevensbronnen en de uitsplitsing vastgelegd.

De formulering is alleen geloofwaardig als de entiteit beschikt over een volledige groepsstructuur, een methodedecisie, een leaseanalyse, een screening van Scope 3, een wijzigingslogboek voor fusies en overnames en een aansluiting op de bekendgemaakte bedragen.

De rapporterende entiteit kan niet worden afgestemd op de gerelateerde financiële overzichten.

De benadering van de organisatorische grens voor broeikasgasemissies is niet geïdentificeerd of zonder toelichting gewijzigd.

Scope 1 en Scope 2 zijn niet uitgesplitst tussen de geconsolideerde verslaggevingsgroep en overige deelnemingen.

Geassocieerde deelnemingen en joint ventures worden uitsluitend op basis van het eigendomspercentage geclassificeerd.

De verwerking van leases volgt de IFRS-labels voor lease accounting zonder de feiten met betrekking tot zeggenschap over broeikasgasemissies en operationele zeggenschap te beoordelen.

Emissies van verhuurders of huurders worden weggelaten omdat de andere partij de energiefacturen in haar bezit heeft.

De screening van Scope 3 omvat niet alle 15 categorieën of de volledige waardeketen.

Overnames en desinvesteringen zijn niet consistent verwerkt in de inventaris, de waardeketen en de doelstellingen.

De grenzen voor doelstellingen en de inventaris verschillen zonder afstemming.

Herformulering van vergelijkende informatie, updates van schattingen en herijking van de basis voor doelstellingen zijn met elkaar vermengd.