UK SRS S2 Gereedheid voor assurance, broeikasgasscenario's, financiële effecten en beheersmaatregelen

Gereedheid voor assurance begint met het definiëren van de opdracht.

UK SRS S2 specificeert informatieverschaffingsvereisten. Het zegt niet dat elke entiteit die de standaard toepast, onafhankelijke assurance moet verkrijgen. De rapportageroute kan het antwoord veranderen: een toezichthouder kan later assurance verplicht stellen of gefaseerd invoeren, een kredietverstrekker kan er contractueel om verzoeken, of een multinationale groep kan elders aan assurance onderworpen zijn.

De beleidsrichting van het VK omvat momenteel marktinfrastructuur en geen universele rapportageverplichting. De regering heeft besloten een vrijwillig regime voor toezicht en registratie van aanbieders voort te zetten, en de FRC heeft ISSA (UK) 5000 uitgegeven voor vrijwillig gebruik. FCA CP26/5 stelde transparantie voor over de vraag of assurance is verkregen; in die fase stelde het geen verplichte assurance voor.

Gereedheid voor assurance begint met vijf beslissingen: de duurzaamheidsinformatie die het onderwerp vormt, de toepasselijke criteria, de rapportageafbakening en -periode, het beoogde niveau of de beoogde vorm van assurance, en de verantwoordelijkheden van het management en de beroepsbeoefenaar. Een vaag verzoek om ‘het klimaatrapport te onderwerpen aan assurance’ kan onverenigbare afbakeningen en een onvoldoende voorbereid onderwerp verhullen.

Een gefaseerde opdracht kan verstandig zijn. Een entiteit kan beginnen met geselecteerde broeikasgasemissies en de bijbehorende methodologie, en deze vervolgens uitbreiden naar doelstellingen of andere maatstaven. Die keuze moet transparant zijn: een beperkt onderwerp is geen assurance over de volledige informatieverschaffing volgens UK SRS S2.

Voor broeikasgasinformatie moet de bewijsketen beginnen bij de entiteit en de bronpopulatie, niet bij de eindberekening. Breng juridische entiteiten, faciliteiten, meters, brandstofrekeningen, koelmiddelapparatuur, voertuigen, leveranciers en Scope 3-categorieën met elkaar in overeenstemming. Leg versies van factoren en GWP vast, evenals eenheden, schattingen, consolidatiebeslissingen en de uitsplitsing tussen de groep en andere deelnemingen.

Voor Scope 3 en gefinancierde emissies zijn gegevenskwaliteitsregistraties op categorieniveau of portefeuilleniveau nodig. Toon de dekking van primaire gegevens, schattingsmethoden, allocatiefactoren, classificaties van tegenpartijen, afstemming van perioden, beperkingen en verbeteracties. Bewaar bewijs dat de gerapporteerde totalen bruto zijn en dat kredieten of vermeden emissies niet in de inventaris zijn gesaldeerd.

Een scenariomodel is een keten van oordeelsvorming: doel, scenario's, reikwijdte, blootstellingen, variabelen, transformaties, aannames, kwetsbaarheden, tijdshorizonten, financiële doorwerking en interpretatie door het management. Assurance-gereedheid vereist een modelleninventaris, versiebeheer, goedgekeurde toepassingen, gevoeligheidsanalyse, beperkingen en bewijs van de resultaten die door bestuursorganen in aanmerking zijn genomen.

De assuranceprofessional mag toetsen of openbaar gemaakte informatie overeenkomstig de criteria is opgesteld en door bewijsmateriaal wordt ondersteund. Dat betekent niet dat een scenario een prognose is of dat assurance toekomstige uitkomsten garandeert. Openbare formuleringen moeten onderscheid maken tussen modelbewijs, oordeelsvorming door het management en onzekerheid.

Een goede voorbereiding op informatieverschaffing over financiële effecten vereist een traceerbare verbinding van klimaatkwestie naar transmissiekanaal, post in de financiële overzichten, model voor financiële planning en het verstrekte bedrag, de bandbreedte of kwalitatieve informatie. Finance moet eigenaar zijn van die verbinding en niet slechts de formulering achteraf beoordelen nadat duurzaamheidsteams deze hebben opgesteld.

Leg voor verwachte effecten aannames, tijdshorizonten, koppelingen met scenario’s, onzekerheid en redenen waarom kwantitatieve informatie niet wordt verstrekt vast. Stem beweringen over kapitaalallocatie, toegang tot financiering of kapitaalkosten af op goedgekeurd bewijsmateriaal. Behandel niet elke raming uit een businesscase als een bedrag volgens de UK SRS zonder materialiteit en de voorwaarden van de standaard te beoordelen.

Schattingen zijn niet per definitie tekortkomingen in de assurance. Ze worden lastig wanneer de methode, hiërarchie van inputgegevens, onzekerheid, het risico op vertekening en wijzigingsbeheer niet zichtbaar zijn. Houd een schattingenregister bij met eigenaar, onderbouwing, brongegevens, formule, beperkingen, gevoeligheid, beoordeling en verbeterplan.

Voor vrijstellingen is afzonderlijk bewijsmateriaal vereist. Als een entiteit een vrijstelling volgens de UK SRS gebruikt, moet het management de geschiktheid, reikwijdte, periode, openbare formulering, vergelijkende behandeling en eventuele toekomstige beperking tot een verplichte route documenteren. Het assuranceteam zou niet hoeven af te leiden welke ontbrekende informatie het gevolg is van een vrijstelling, niet-materialiteit, onbeschikbaarheid of een fout.

Een gestructureerd programma van 90 dagen kan vermijdbare assurancebevindingen verminderen.

Dag 1-15: stem het onderwerp, de criteria, de afbakening, de periode, het niveau en een beheerst verzoekenoverzicht af.

Dag 16-30: reconcilieer de rapporterende entiteit, gegevenspopulaties, materiële informatieverschaffing, methoden, modellen en rapportlocaties.

Dag 31-45: voer prioritaire berekeningen opnieuw uit en test GHG-factoren, Scope 3-schattingen, classificaties van gefinancierde emissies en doelstellingen.

Dag 46-60: valideer scenariomodellen, financiële overbruggingen, belangrijke beweringen in de toelichting en consistentie tussen rapporten.

Dag 61-75: herstel lacunes in het bewijsmateriaal, voer controletests uit en stel memoranda over beperkingen en vrijstellingen op.

Dag 76-90: voer een oefenverzoek van de assuranceprofessional uit, verkrijg bevestigingen van het management, sluit bevindingen af en vergrendel de versies van het rapport en het bewijsmateriaal.

Een beursgenoteerde fabrikant plant limited assurance over Scope 1, Scope 2 en geselecteerde Scope 3-categorieën. Het verslag volgens de UK SRS S2 bevat ook scenarioanalyse en informatie over verwachte financiële effecten, maar deze vallen buiten de eerste opdracht. In het oorspronkelijke ontwerp staat: “ons klimaatverslag is onafhankelijk aan assurance onderworpen”.

De onderneming wijzigt de formulering om het geselecteerde GHG-onderwerp, de criteria, de verslagperiode en de conclusie met limited assurance te identificeren. Zij stelt een index van bewijsmateriaal op, reconcilieert de rapporterende entiteit, vergrendelt de versies van de factoren, voert schattingen opnieuw uit en documenteert de uitsluiting van andere toelichtingen. Tegelijkertijd voert zij een voorbereidingsbeoordeling uit van de processen voor scenario’s en financiële effecten met het oog op een mogelijke toekomstige uitbreiding van de reikwijdte.

Beginnen met het verzamelen van bewijsmateriaal voordat het onderwerp en de criteria zijn vastgesteld.

Eén rapportageafbakening gebruiken voor alle maatstaven zonder reconciliatie.

Een assuranceprofessional vragen een scenario als prognose te certificeren.

Beslissingen over Scope 3-proxy’s en de classificatie van gefinancierde emissies ongedocumenteerd laten.

Interne audit, validatie door het management of een verificatiecertificaat behandelen alsof deze hetzelfde zijn als externe assurance.

Assurance over geselecteerde maatstaven beschrijven als assurance over het volledige rapport.

Financiële effecten niet verbinden met bewijsmateriaal waarvan Finance eigenaar is.

Een vrijstelling gebruiken zonder memorandum over de geschiktheid of expliciete openbare formulering.

Het rapport wijzigen nadat het bewijsmateriaal is goedgekeurd, zonder beheerste procedures voor late wijzigingen.

Realiteit: UK SRS S2 vereist vaak schattingen en toekomstgerichte informatie. Gereedheid betekent dat schattingen geschikte criteria, beheerste input, transparantie over onzekerheid, beoordeling en onderbouwing hebben — niet dat oordeelsvorming verdwijnt.

Een assurance-reikwijdte zou het exacte onderwerp, de criteria, de rapportagegrens, de periode, de beroepsbeoefenaar, het assurance-niveau of de assurance-vorm en de conclusie moeten vermelden. Zij zou ook de locaties in het verslag en uitsluitingen moeten specificeren, omdat assurance over geselecteerde maatstaven geen assurance over de volledige UK SRS S2-openbaarmaking is.

Toelichtingen met betrekking tot scenario’s kunnen in een assurance-opdracht worden opgenomen. De beroepsbeoefenaar kan toetsen of de openbaar gemaakte informatie is opgesteld aan de hand van de toepasselijke criteria, met gebruikmaking van onderbouwde aannames en bewijsmateriaal, maar assurance certificeert het scenario niet als prognose en garandeert niet dat toekomstige uitkomsten zich zullen voordoen.