Vergelijkende cijfers, herzieningen en fouten

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Vergelijkbaarheid ontstaat niet door aan het einde van het rapportageproces een kolom met het voorgaande jaar toe te voegen. Zij berust op stabiele definities, consistente afbakeningen, beheers­te methoden, bewaarde brongegevens en een gedocumenteerd wijzigingsproces. Duurzaamheidsmaatstaven ontwikkelen zich vaak snel: de dekking van leveranciers verbetert, emissiefactoren veranderen, modellen worden verfijnd, overnames wijzigen de rapporterende entiteit en nieuwe thematische Standards introduceren nieuwe datapunten. Zonder een beheers­te classificatie kan elke wijziging als een 'verbetering' worden gepresenteerd, kan elke correctie worden verborgen als een actualisering van een schatting en kan trendinformatie misleidend worden.

IFRS S1 behandelt zowel gewone vergelijkende informatie als specifieke situaties met betrekking tot schattingen, wijzigingen in maatstaven en fouten in voorgaande perioden. De eerste taak is de wijziging te classificeren. Pas daarna moet het team beslissen of het een vergelijkend cijfer herziet, een fout aanpast, meldt dat iets praktisch niet uitvoerbaar is, een toekomstgericht bedrag handhaaft of een nieuwe methodologie toelicht.

Tenzij een andere IFRS Sustainability Disclosure Standard anderszins toestaat of vereist, vereist IFRS S1.70 vergelijkende informatie over de voorgaande periode voor alle bedragen die in de rapportageperiode worden gerapporteerd. Vergelijkende narratieve en beschrijvende informatie is eveneens vereist wanneer die nuttig zou zijn om de toelichtingen over de huidige periode te begrijpen.

Narratieve vergelijkende informatie vereist niet dat de formulering van vorig jaar wordt herhaald. Zij is nuttig wanneer de huidige beschrijving niet kan worden begrepen zonder te weten wat is gewijzigd, wat consistent is gebleven of hoe de huidige positie zich verhoudt tot de voorgaande periode. Een beknopte toelichting op de wijziging kan nuttiger zijn dan het dupliceren van een volledige toelichting op governance of strategie.

Figuur 1. Beslisboom voor herziene schattingen, wijzigingen in maatstaven, nieuwe maatstaven en fouten in voorafgaande perioden.

Een bedrag voor een maatstaf kan een schatting zijn. Als nieuwe informatie bewijs levert van omstandigheden die in de voorafgaande periode bestonden, vereist IFRS S1 B50 doorgaans dat de entiteit een herzien vergelijkend bedrag, het verschil tussen de eerder bekendgemaakte en herziene bedragen, en de redenen voor de herziening bekendmaakt.

Als een entiteit een maatstaf in de verslagperiode opnieuw definieert of vervangt, vereist IFRS S1 B52 een herzien vergelijkend bedrag, tenzij dit onuitvoerbaar is, een toelichting op de wijzigingen en een toelichting op waarom de opnieuw gedefinieerde of vervangende maatstaf nuttigere informatie verschaft. Dit is meer dan een voetnoot over de methodologie: gebruikers hebben een vergelijkbare trend en een duidelijke reden voor de wijziging nodig.

Een wijziging in de afbakening, noemer, eenheid, verzameling factoren, berekeningslogica of classificatie kan neerkomen op het opnieuw definiëren of vervangen van een maatstaf als daardoor verandert wat de maatstaf weergeeft.

Een routinematige actualisering van een input, zoals een emissiefactor voor de huidige periode binnen een consistent gedefinieerde methode, kan in plaats daarvan deel uitmaken van het normale schattingsproces. De entiteit moet het onderscheid documenteren.

Een methodologiewijziging die wordt veroorzaakt door een nieuwe Standard of wijziging moet de bron, de effectieve periode, de transitie voor vergelijkende informatie en elke bepaling inzake onuitvoerbaarheid identificeren.

Beschrijf een wijziging niet als het verschaffen van nuttigere informatie zonder toe te lichten hoe de relevantie of getrouwe weergave verbetert.

Wanneer een entiteit een nieuwe maatstaf introduceert, vereist IFRS S1 B53 een vergelijkend bedrag, tenzij dit praktisch onuitvoerbaar is. De term 'nieuw' kan ontstaan doordat een nieuw materieel risico of een nieuwe materiële kans wordt geïdentificeerd, een nieuwe sectorspecifieke ISSB-vereiste van toepassing is, de entiteit een door het management gebruikte maatstaf begint te gebruiken of een lacune in de informatieverschaffing wordt gecorrigeerd. De reden neemt de vereiste van een vergelijkend bedrag niet automatisch weg.

Het team moet bepalen of de gegevens over de voorgaande periode kunnen worden gereconstrueerd aan de hand van bewaarde bronsystemen of dat een redelijke schatting kan worden opgesteld. Als dat niet kan, documenteer dan elke redelijke inspanning en vermeld dat dit praktisch onuitvoerbaar is. Vermijd om eenvoudigweg te zeggen dat de maatstaf in het voorgaande jaar 'niet werd bijgehouden'; dat feit op zichzelf stelt niet vast dat dit praktisch onuitvoerbaar is.

Een fout uit een voorgaande periode is een weglating of onjuiste weergave die voortvloeit uit het niet gebruiken of verkeerd gebruiken van betrouwbare informatie die beschikbaar was toen de informatieverschaffing over de voorgaande periode werd geautoriseerd en die redelijkerwijs had kunnen worden verkregen en in aanmerking genomen. Materiële fouten uit voorgaande perioden worden gecorrigeerd door de vergelijkende bedragen te herzien, tenzij dit praktisch onuitvoerbaar is.

IFRS S1 B58 vereist dat de aard van de fout uit de voorgaande periode en de correctie voor elke gepresenteerde voorgaande periode worden vermeld, voor zover praktisch uitvoerbaar. Als correctie praktisch onuitvoerbaar is, vermeld dan de omstandigheden en beschrijf hoe en vanaf wanneer de fout is gecorrigeerd. Als het effect voor alle voorgaande perioden niet kan worden bepaald, herzie dan vanaf de vroegst praktisch uitvoerbare datum.

IFRS S1 definieert onuitvoerbaar als het niet kunnen toepassen van een vereiste nadat alle redelijke inspanningen daartoe zijn geleverd. Een gebrek aan gemakkelijk beschikbare gegevens over het voorgaande jaar, een kostbare handmatige reconstructie of een gewijzigd systeem voldoet niet automatisch aan die drempel. De entiteit moet de ondernomen pogingen, beschikbare alternatieven, de vraag of schatting mogelijk is en de vroegste datum vanaf wanneer consistente informatie kan worden verstrekt, documenteren.

Doorzoek behouden bronsystemen, archieven, consolidatiebestanden, inzendingen van leveranciers en externe datasets.

Beoordeel of een redelijke schatting het bedrag over de eerdere periode kan reconstrueren zonder ongepaste kennis achteraf.

Bepaal of slechts een deel van de vergelijkende informatie onuitvoerbaar is en of het resterende deel kan worden verstrekt.

Leg vast waarom verdere inspanningen geen getrouw bedrag zouden opleveren, en niet alleen waarom dit onhandig zou zijn.

Vermeld de onuitvoerbaarheid specifiek en vermeld hoe en vanaf wanneer de nieuwe grondslag wordt toegepast.

Wijzigingen in methoden kunnen worden veroorzaakt door verbeterde gegevens, beslissingen van het management, nieuwe bronnen van leidraad of wijzigingen in IFRS S2. De GHG-wijzigingen van december 2025 bevatten specifieke overgangsvereisten voor entiteiten die IFRS S2 eerder toepasten. In het eerste jaar waarin de wijzigingen worden toegepast, wordt vergelijkende informatie over voorgaande perioden aangepast voor gespecificeerde wijzigingen in GHG-methoden, Categorie 15, het subtotaal van gefinancierde emissies en de sectorclassificatie, tenzij dit onuitvoerbaar is.

Vergelijkende informatie in beschrijvende vorm is vereist wanneer deze nuttig is voor het begrijpen van de huidige periode. Dit is met name relevant wanneer een proces, governancestructuur, strategie, doelstelling of risicoconcentratie is gewijzigd. De vergelijkende informatie moet de wijziging toelichten en niet de algemene tekst van het voorgaande jaar herhalen.

Figuur 2. Werkstroom voor correcties vanaf de vaststelling van een probleem tot en met afgestemde publicatiekanalen.

IFRS S1 specificeert wat duurzaamheidsgerelateerde financiële toelichtingen moeten doen wanneer een materiële fout in een eerdere periode wordt vastgesteld. De standaard schrijft geen universeel operationeel proces voor voor het vervangen van een gepubliceerde PDF, het wijzigen van een XBRL-indiening, het bijwerken van een portaal van een toezichthouder of het publiceren van een correctie op een website. Deze praktische uitvoering is afhankelijk van wetgeving, effectenregelgeving, regels van de effectenbeurs, indieningstaxonomieën, assuranceafspraken en het publicatiebeleid van de entiteit.

Hypothetisch scenario. In 2027 ontvangt een fabrikant informatie van een leverancier waaruit blijkt dat een schatting van ingekochte goederen voor 2026 een onjuiste technologiemix gebruikte voor omstandigheden die in 2026 bestonden. De oorspronkelijke methode was redelijk op basis van de informatie die toen beschikbaar was, en de gegevens van de leverancier konden vóór autorisatie niet redelijkerwijs worden verkregen. De onderneming herziet de vergelijkende schatting voor 2026, licht het verschil toe en legt de reden uit op grond van B50, in plaats van het eerdere bedrag als een fout te bestempelen.

Hypothetisch scenario. Een groep ontdekt dat een gecontroleerde dochteronderneming niet was opgenomen in een energiemaatstaf voor 2026, omdat een consolidatiemapping niet was bijgewerkt. De gegevens van de dochteronderneming waren beschikbaar in het ERP-systeem en hadden redelijkerwijs in aanmerking moeten worden genomen. De kwestie is een fout over een eerdere periode. Als de fout materieel is, herrekent de groep het vergelijkende cijfer, licht zij de aard en correctie toe en herstelt zij de consolidatiecontrole.

Hypothetisch scenario. De onderneming vervangt een maatstaf voor het incidentpercentage die uitsluitend werknemers omvat door een groepsmaatstaf die werknemers en onder toezicht staande contractanten omvat, omdat de ruimere afbakening een materieel operationeel risico beter weerspiegelt. Zij reconstrueert het vergelijkende cijfer over de eerdere periode met behulp van bewaarde registraties, legt de wijziging van de definitie uit en waarom de vervangende maatstaf nuttigere informatie biedt. Ook vermijdt zij dat de nieuwe trend wordt gepresenteerd alsof beide gepubliceerde jaren oorspronkelijk dezelfde definitie hadden gebruikt.

Hypothetisch scenario. Een eerder verslag lichtte een toekomstgerichte bandbreedte voor transitie-uitgaven toe op basis van de informatie en plannen die op die datum beschikbaar waren. Feitelijke beleidsontwikkelingen wijken later af. De onderneming actualiseert de huidige toekomstgerichte bandbreedte, maar herziet het eerdere vergelijkende cijfer niet met gebruikmaking van hindsight. Zij verstrekt narratieve vergelijkende context waarin wordt uitgelegd hoe veronderstellingen en plannen zijn gewijzigd.