Hoe impacts, risico’s en kansen onder ESRS te identificeren: bedrijfscontext, waardeketens, afhankelijkheden, tijdshorizonten, drempelwaarden en het IRO-register

2026 HERZIENE ESRS · UITGEBREIDE GIDS

Eigen activiteiten en waardeketen, impactverbanden, afhankelijkheden, financiële doorwerkingsmechanismen, tijdshorizonten en aggregatie

ANTWOORD · LEG UIT · PAS TOE · ONDERBOUW · VERBIND · PUBLICEER

© 2026 London Reporting Academy. Educatief technisch richtsnoer.

VEREISTE De herziene ESRS gebruikt een proces in twee stappen: identificeer eerst onderwerpen die verband houden met materiële impacts, risico’s of kansen; bepaal vervolgens welke materiële informatie voor die onderwerpen moet worden gerapporteerd. Bij de beoordeling kan een top-downbenadering, een bottom-upbenadering of een combinatie daarvan worden gebruikt. Een top-downanalyse begint bij strategie, bedrijfsmodel, sectoren, geografische gebieden en kenmerken van de waardeketen en kan tot een conclusie op onderwerpniveau komen wanneer materialiteit evident is. Een meer gedetailleerde analyse is vereist wanneer deze de conclusie redelijkerwijs zou kunnen veranderen.

Bronverwijzing: Herziene ESRS 1, alinea’s 25-31 en AR 9-11.

VEREISTE De onderneming gebruikt redelijke en onderbouwbare informatie die op de verslagdatum beschikbaar is zonder onevenredige kosten of inspanning. Zij hoeft niet uitputtend te zoeken naar elke mogelijke IRO, maar richt zich op gebieden waar materiële IRO’s waarschijnlijk zijn op basis van strategie, bedrijfsmodel, geografische ligging, sector, relaties, activiteiten en andere relevante factoren. Kwalitatieve analyse kan voldoende zijn.

Bronverwijzing: Herziene ESRS 1, alinea’s 32-33 en AR 13-16.

Figuur 1. Een proportionele top-down- en bottom-upworkflow voor het identificeren van IRO’s.

Gebruik afzonderlijke registervelden voor de IRO en het gerelateerde onderwerp. Hiermee wordt voorkomen dat “klimaatverandering”, “eigen personeelsbestand” of “zakelijk gedrag” als de impact of het risico zelf wordt behandeld. Een bruikbare IRO-beschrijving benoemt de bron, de getroffen hulpbron of belanghebbende, het traject, de richting, de tijdshorizon en de locatie.

VEREISTE Impactmaterialiteit omvat feitelijke en potentiële, positieve en negatieve impacts op mensen of het milieu die verband houden met de eigen activiteiten van de onderneming en de upstream- en downstreamwaardeketen, onder meer via producten, diensten en zakelijke relaties. Zakelijke relaties zijn niet beperkt tot rechtstreekse contractuele relaties.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 38-39.

VEREISTE Voor feitelijke negatieve impacts wordt materialiteit gebaseerd op ernst. Voor potentiële negatieve impacts wordt deze gebaseerd op ernst en waarschijnlijkheid. Ernst wordt beoordeeld aan de hand van schaal, reikwijdte en het onherstelbare karakter; elk van die kenmerken kan een negatieve impact ernstig maken. Voor potentiële negatieve impacts op mensenrechten heeft ernst voorrang op waarschijnlijkheid.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 40 en AR 22.

VEREISTE Feitelijke positieve impacts worden beoordeeld aan de hand van schaal en reikwijdte; bij potentiële positieve impacts wordt ook waarschijnlijkheid meegenomen. Positieve en negatieve impacts worden afzonderlijk beoordeeld en niet gesaldeerd. Naleving van de wet of het resultaat van het beperken van een negatieve impact waarmee de onderneming verbonden is, is niet automatisch een positieve impact.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 41 en 44.

Impacts veroorzaken, eraan bijdragen en er rechtstreeks mee verbonden zijn

INTERPRETATIE ESRS 1 beschrijft de reikwijdte van impacts in termen van impacts die verband houden met de eigen activiteiten, producten, diensten en zakelijke relaties. Het vereist niet dat het IRO-register een formele classificatie in drie categorieën “veroorzaken, eraan bijdragen, rechtstreeks verbonden” gebruikt als materialiteitscriterium. De herziene sociale standaarden erkennen in hun AR’s echter dat de passende actie verschilt afhankelijk van de verbondenheid van de onderneming met een impact.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 38-44; Revised ESRS S1-S4 action ARs.

IMPLEMENTATIEPRAKTIJK Als implementatiepraktijk kan het register een veld voor betrokkenheid bevatten met gebruikmaking van de internationale terminologie voor due diligence: veroorzaakt, eraan bijgedragen of rechtstreeks verbonden via een zakelijke relatie. Dit helpt bij het bepalen van verantwoordelijkheden voor preventie, invloed en herstel. Het veld mag niet worden gebruikt om een verbonden impact uit te sluiten van de ESRS-materialiteitsbeoordeling of om te impliceren dat “rechtstreeks verbonden” een contract op het eerste niveau betekent.

Bronverwijzing: UN Guiding Principles on Business and Human Rights; OECD Due Diligence Guidance for Responsible Business Conduct.

Figuur 2. IRO-trajecten en het optionele veld voor de due-diligenceverbinding.

VEREISTE De beoordeling van financiële materialiteit omvat informatie over risico’s en kansen die op korte, middellange of lange termijn materiële financiële effecten hebben of naar redelijke verwachting zouden kunnen hebben. Zij gaat verder dan entiteiten waarover zeggenschap wordt uitgeoefend en omvat materiële risico’s en kansen die aan zakelijke relaties in de waardeketen kunnen worden toegeschreven.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 45-47.

VEREISTE Risico’s en kansen kunnen voortkomen uit materiële impacts, afhankelijkheden van natuurlijke, menselijke en sociale hulpbronnen en andere factoren, zoals fysieke gevaren of veranderingen in regelgeving. Afhankelijkheden kunnen van invloed zijn op het vermogen om hulpbronnen te verkrijgen, de kwaliteit en prijs ervan, of de voorwaarden van relaties die nodig zijn voor bedrijfsprocessen. Materialiteit wordt beoordeeld aan de hand van de waarschijnlijkheid van optreden en de potentiële omvang van financiële effecten.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, paragrafen 48-50 en AR 29-31.

VEREISTE De standaardtijdshorizon voor de korte termijn is de periode die wordt gebruikt voor de financiële overzichten. De middellange termijn loopt vanaf het einde van de kortetermijnperiode tot maximaal vijf jaar, en de lange termijn begint na vijf jaar. De rapporterende entiteit kan andere tijdshorizonten gebruiken wanneer dit gerechtvaardigd is, maar de keuzes en het effect daarvan op de toelichtingen zouden transparant moeten zijn.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, bepalingen inzake tijdshorizonten.

Drempelwaarden kunnen kwantitatief, kwalitatief of gecombineerd zijn. Bij een top-downbenadering kunnen kwalitatieve overwegingen voldoende zijn om tot een conclusie op onderwerpniveau te komen. Bij een bottom-upbenadering kan de rapporterende entiteit kwalitatieve overwegingen of kwantitatieve drempelwaarden gebruiken, afhankelijk van de aard van de IRO, de gegevens en de omstandigheden. Drempelwaarden mogen een ernstige potentiële impact op de mensenrechten niet terzijde schuiven enkel omdat de waarschijnlijkheid onzeker is.

VEREISTE De rapporterende entiteit kiest een niveau van aggregatie of desaggregatie waarmee gebruikers significante variaties per onderwerp, sector, dochteronderneming, geografisch gebied, activum of andere relevante dimensie kunnen begrijpen. Het niveau dat voor de materialiteitsbeoordeling wordt gebruikt, bepaalt niet automatisch het niveau van gepubliceerde desaggregatie.

Bronverwijzing: Revised ESRS 1, bepalingen inzake aggregatie en desaggregatie.

Een IRO op groepsniveau kan passend zijn wanneer het traject en de respons daadwerkelijk gemeenschappelijk zijn. Afzonderlijke IRO’s of toelichtingen kunnen nodig zijn wanneer één locatie, werknemersgroep, product, ecosysteem of segment van de waardeketen een materieel andere ernst, waarschijnlijkheid of financieel effect heeft. Aggregatie mag een ernstige lokale impact niet verbergen achter een immaterieel groepsgemiddelde.

ESRS 2 Algemene toelichtingen

ESRS-beleid, acties, maatstaven en doelstellingen

Betrokkenheid van belanghebbenden bij ESRS

ESRS-matrix van toelichtingen en inhoudsindex