ESRS Scope 1-, Scope 2- en Scope 3-emissies: grenzen, methoden en gegevenscontroles

Educatief materiaal. Dit vervangt de toepasselijke gedelegeerde handeling, nationale wetgeving, juridisch advies of een assurance-conclusie niet.

De meeste fouten in Scope 1-, Scope 2- en Scope 3-emissies zijn geen rekenfouten. Ze ontstaan doordat de rapporterende entiteit niet heeft bepaald welke juridische entiteiten, faciliteiten, leases, gezamenlijke regelingen en activiteiten in de waardeketen in elk onderdeel van de inventarisatie thuishoren. Als die beslissing informeel door het datateam wordt genomen, kan dezelfde bron van jaar tot jaar worden weggelaten, dubbel geteld of tussen scopes worden verplaatst.

Herziene ESRS E1-8 vereist bruto-emissies in metrische tonnen CO2-equivalent, uitgesplitst in Scope 1, locatiegebaseerde Scope 2, marktgebaseerde Scope 2 en significante Scope 3-categorieën. De rapporterende entiteit moet ook haar meetbenadering toelichten op grond van ESRS 2 GDR-M en Scope 1 en Scope 2 uitsplitsen tussen de geconsolideerde boekhoudkundige groep en overige emissies. Door deze vereisten zijn de grens en de aansluiting zichtbare rapportageoordelen geworden, geen keuzes achter de schermen.

Bronverwijzing: herziene ESRS E1, paragrafen 29-31 en AR 18-24.

De duurzaamheidsverklaring gaat uit van dezelfde rapporterende entiteit als de financiële overzichten. Voor een groep betekent dit normaal gesproken de moedermaatschappij en geconsolideerde dochterondernemingen. ESRS 1 bevat ook specifieke behandeling voor gezamenlijke bedrijfsactiviteiten en voor relaties in de waardeketen. Deze rapportageperimeter is het referentiepunt waartegen de GHG-inventarisatie wordt toegelicht.

Het GHG Protocol staat echter toe dat bedrijfsinventarisaties worden geconsolideerd op basis van financiële zeggenschap, operationele zeggenschap of het aandeel in het eigen vermogen. Herziene E1 AR 19 erkent die keuze. Daarin wordt financiële zeggenschap als standaard onder ESRS aangemerkt, terwijl operationele zeggenschap of het aandeel in het eigen vermogen als alternatief wordt toegestaan. Welke benadering ook wordt gebruikt, de rapporterende entiteit moet documenteren waarom deze passend is, haar consistent toepassen en een aansluiting op de financiële rapportagegroep bewaren.

Een groep mag niet uitsluitend een benadering selecteren omdat die een lager resultaat oplevert. De afbakening moet een stabiel grondslagenbeleid, de aard van de organisatie en het beoogde gebruik door het management weerspiegelen. Een wijziging is een methodologische wijziging waarvoor goedkeuring en toelichting nodig zijn, evenals een beoordeling van de vraag of vergelijkende cijfers of het basisjaar opnieuw moeten worden berekend.

Figuur 1. Afbakening en beheersingskaart van de ESRS-inventaris van broeikasgassen. Originele visual voor LRA-beoefenaars.

Scope 1 omvat directe emissies uit bronnen die binnen de geselecteerde organisatorische afbakening vallen. Typische populaties omvatten stationaire verbranding, mobiele verbranding, procesemissies en diffuse emissies. De inventaris moet alle relevante broeikasgassen omvatten - CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6 en NF3 - en niet alleen koolstofdioxide.

Herziene E1 AR 20 vereist rapportage op brutobasis. Verwijderingen, koolstofcredits, overgedragen credits en GHG-emissierechten worden niet afgetrokken. Directe biogene CO2 uit de verbranding of biologische afbraak van biomassa wordt afzonderlijk vermeld en niet opgenomen in het Scope 1-totaal, terwijl niet-CO2-emissies uit biomassa binnen de relevante scope blijven.

Maak een register van faciliteiten en mobiele bronnen dat is gekoppeld aan het register van juridische entiteiten en de verslagperiode.

Identificeer alle brandstoffen, koelmiddelen, industriële gassen, procesmaterialen en biologische bronnen die GHG's kunnen genereren.

Documenteer de berekeningsroute voor elke bron: directe meting, activiteitsgegevens vermenigvuldigd met een factor, massabalans of technische schatting.

Stem hoeveelheden brandstof en materiaal af op facturen, voorraadmutaties, productiegegevens en indieningen bij toezichthouders.

Wijs aan elke materiële bron een eigenaar, beoordelaar, vindplaats van bewijs en uiterste sluitingsdatum toe.

Wanneer activiteiten deelnemen aan het EU Emissions Trading System of een andere gereguleerde regeling, kan de geverifieerde wettelijke hoeveelheid een sterke input zijn. Deze vertegenwoordigt niet automatisch de volledige ESRS Scope 1-populatie. De organisatie moet de dekking van de regeling, gassen, installaties, verslagperiode, verwerking van biomassa en eventuele bronnen buiten de wettelijke perimeter met elkaar afstemmen. Verschillen moeten worden toegelicht en goedgekeurd.

Scope 2 omvat emissies die verband houden met ingekochte of verkregen elektriciteit, stoom, warmte en koeling. Herziene E1 vereist twee cijfers omdat de methoden verschillende vragen beantwoorden. De locatiegebaseerde methode weerspiegelt de gemiddelde emissie-intensiteit van de netten of systemen waar het verbruik plaatsvindt. De marktgebaseerde methode weerspiegelt gekwalificeerde leveranciersspecifieke of contractuele kenmerken wanneer die instrumenten aan de relevante kwaliteitscriteria voldoen.

Voor de locatiegebaseerde berekening is een beheerst overzicht nodig dat elke locatie en verbruiksperiode koppelt aan de passende net- of systeemfactor. De factor moet zo nauwkeurig als redelijkerwijs mogelijk aansluiten bij de geografie en verslagperiode. De organisatie moet documenteren hoe zij omgaat met ontbrekende regionale factoren, levering buiten het net, stadsverwarming en de schatting van niet-gemeten verbruik.

Voor de marktgebaseerde berekening is bewijs vereist dat het contractuele instrument geldig is voor de rapporterende entiteit, technologie, geografie en verbruiksperiode. Controles omvatten doorgaans eigendom, uniciteit, annulering of intrekking, temporele afstemming, verwerking van de residuele energiemix en het voorkomen van dubbele claims. Een koopcontract met het label 'hernieuwbaar' is geen voldoende bewijs als de milieukenmerken afzonderlijk worden verkocht of niet aan de rapporterende entiteit zijn toegewezen.

Scope 3 omvat indirecte upstream- en downstreamemissies buiten de geselecteerde Scope 1- en Scope 2-afbakening. Herziene E1 AR 24 vereist dat de rapporterende entiteit alle 15 GHG Protocol-categorieën screent en significante categorieën identificeert aan de hand van zowel omvang als andere criteria, waaronder invloed, transitierisico, aandacht van belanghebbenden en relevantie voor de sector. Een categorie met een aanvankelijk bescheiden schatting kan toch significant zijn wanneer deze strategisch belangrijk is of sterk aan transitierisico is blootgesteld.

Het screeningsdossier moet de categoriedefinitie, toepasselijke activiteiten, initiële schatting, gegevensbron, uitsluitingen, onderbouwing van de significantie en de conclusie van de beoordelaar vastleggen. De significante categorieën worden vervolgens afzonderlijk gemeten en vermeld. Het totale vermelde Scope 3-cijfer moet de som van de significante categorieën vertegenwoordigen, waarbij methoden en materiële beperkingen worden toegelicht.

Significante categorieën moeten jaarlijks worden bijgewerkt. De volledige screening van alle categorieën moet ten minste elke drie jaar worden vernieuwd en eerder wanneer er een significante gebeurtenis plaatsvindt, zoals een overname, afstoting, nieuwe productlijn, verandering van bedrijfsmodel, belangrijke verschuiving bij leveranciers of herziene methodologie. De beoordeling mag niet voor onbepaalde tijd worden bevroren enkel omdat de categorielijst in een eerder jaar is goedgekeurd.

De standaard geeft prioriteit aan specifieke, tijdige, representatieve en geverifieerde gegevens, maar vereist geen perfecte primaire gegevens voordat een categorie kan worden gerapporteerd. Een verdedigbare hiërarchie begint met leveranciers- of activaspecifieke activiteitsgegevens, gevolgd door technologie- en geografie-specifieke secundaire gegevens, gemodelleerde activiteitsgegevens en ten slotte uitgaven- of proxy-schattingen voor screening of resterende hiaten. Elke schatting moet een methode, aanname, onzekerheidsnotitie, eigenaar en verbeteractie bevatten.

Figuur 2. Dubbele rapportage voor Scope 2 en de gegevenshiërarchie voor Scope 3. Originele visualisatie voor beroepsbeoefenaars van LRA.

Een geassocieerde deelneming of joint venture die buiten de geselecteerde organisatorische afbakening valt, wordt niet automatisch genegeerd. Als de relatie als belegging materieel is, kan Categorie 15 van toepassing zijn. Als dezelfde tegenpartij ook leverancier, klant of logistiek dienstverlener is, moet de organisatie rekening houden met de relevante activiteiten in de passende categorieën en documenteren hoe zij dubbele activiteitsgegevens voorkomt. Financiële instellingen moeten PCAF overwegen voor gefinancierde emissies en informatie over dekking per activaklasse en gegevenskwaliteit behouden.

Revised E1 AR 24 identificeert cloudcomputing en datacenterdiensten als een mogelijk relevante subset van ingekochte goederen en diensten. Rapporterende entiteiten met materiële digitale activiteiten moeten daarom nagaan of energie- en emissiegegevens van de dienstverlener, maatstaven voor het gebruik van diensten of een transparant allocatiemodel nodig zijn, in plaats van ervan uit te gaan dat deze emissies immaterieel zijn omdat de fysieke apparatuur zich op een externe locatie bevindt.

Een beheerde factorbibliotheek is net zo belangrijk als de activiteitsdataset. Revised E1 verwacht de meest recente beschikbare aardopwarmingsvermogenswaarden over 100 jaar die door het IPCC zijn gepubliceerd. Oudere factoren mogen worden gebruikt wanneer deze de best beschikbare informatie blijven, maar de rapporterende entiteit moet de keuze toelichten. Dezelfde discipline geldt voor netfactoren, brandstoffactoren, GWP's van koelmiddelen, bestedingsfactoren en sectorspecifieke levenscyclusfactoren.

Gereedheid voor assurance betekent niet dat aan het einde een handtekening voor beoordeling wordt toegevoegd. Het betekent dat bewijs en beoordeling in het inventarisatieproces worden ingebouwd. Elk materieel getal moet traceerbaar zijn van de duurzaamheidsverklaring naar een berekeningsresultaat, een goedgekeurde methodologie, brongegevens en ondersteunend bewijs. Narratieve verklaringen over grenzen, het belang van categorieën en onzekerheid vereisen dezelfde discipline als kwantitatieve maatstaven.

Northbridge selecteert de benadering op basis van operationele zeggenschap voor zijn broeikasgasinventaris, omdat milieubeheer en energie-inkoop centraal worden aangestuurd binnen de joint venture. De drie fabrieken, de verworven dochteronderneming vanaf de overnamedatum en de joint venture waarover operationele zeggenschap wordt uitgeoefend, zijn opgenomen in Scope 1 en Scope 2. De groep stelt de vereiste uitsplitsing op tussen de geconsolideerde boekhoudkundige groep en andere emissies, waarbij de joint venture afzonderlijk wordt geïdentificeerd. Het gehuurde magazijn wordt geclassificeerd na beoordeling van de verantwoordelijkheid voor energie en bedrijfsvoering; omdat de verhuurder zeggenschap heeft over de apparatuur en het energiecontract, wordt de elektriciteit van het magazijn gerapporteerd in Scope 3 Categorie 8 in plaats van Scope 2.

Voor Scope 2 rapporteert Northbridge beide methoden. Locatiegebaseerde emissies gebruiken regionale netfactoren. Marktgebaseerde emissies gebruiken certificaten alleen wanneer de certificaten aan de juiste juridische entiteit en verbruiksperiode zijn toegewezen en zijn ingetrokken. Niet-gematcht verbruik gebruikt de vereiste residuele of fallbackfactor. Het verschil tussen de twee cijfers wordt toegelicht en niet gepresenteerd als een vermeden emissie.

De screening van Scope 3 identificeert ingekochte metalen, upstreamtransport, het gebruik van verkochte producten en investeringen als significant. Leveranciersspecifieke gegevens over metalen dekken 45% van het volume; het resterende deel wordt geschat met geografie-specifieke secundaire factoren. De minderheidsinvestering in recycling wordt gemeten onder Categorie 15 met gebruikmaking van de beschikbare emissies van de onderneming en een toerekening op basis van eigendom. Het team registreert het gegevenshiaat, de onzekerheid en een plan voor leveranciersbetrokkenheid voor de volgende rapportagecyclus.

Waarom dit sterker is: de formulering vermeldt de benadering van de afbakening, scheidt de boekhoudkundige groep van andere emissies, geeft beide Scope 2-methoden, benoemt de significante Scope 3-categorieën, beschrijft de dekking van primaire gegevens en identificeert de materiële schattingsonzekerheid. De rapporterende entiteit zou nog haar precieze methoden, factorbronnen, vergelijkende informatie en alle andere voor haar feiten relevante ESRS 2 GDR-M-toelichtingen moeten toevoegen.