ISSB publie un projet d'exposition proposant des amendements ciblés à l'IFRS S2 concernant les divulgations sur les émissions de gaz à effet de serre

Alors que les préparateurs commencent à appliquer l’IFRS S2 en pratique, les premiers retours d’expérience ont conduit à des révisions ciblées. L’ISSB répond désormais aux principaux points problématiques des divulgations par des amendements proposés visant les émissions du Scope 3, les systèmes de classification et la compatibilité juridictionnelle.

Le 28 avril 2025, l'International Sustainability Standards Board (ISSB) a publié un projet d'exposition (ISSB/ED/2025/1) proposant des amendements ciblés à l’IFRS S2 sur les Divulgations liées au climat. Ces amendements visent à soutenir les entités dans la mise en œuvre de l’IFRS S2 en clarifiant les exigences existantes et en introduisant des mesures de soulagement, notamment concernant la mesure et la divulgation des émissions de gaz à effet de serre (GES). Les commentaires publics sur ce projet d'exposition sont invit és jusqu’au 27 juin 2025.

Contexte et objectifs

L’ISSB a publié IFRS S2 en juin 2023 afin de promouvoir des divulgations liées au climat cohérentes, comparables et vérifiables. Pendant la phase initiale d’application, plusieurs difficultés pratiques ont émergé, notamment en ce qui concerne les divulgations des émissions de la Catégorie 15 du Scope 3, l’utilisation des systèmes de classification sectorielle, ainsi que les exigences juridictionnelles relatives aux méthodologies de mesure des GES et aux valeurs du potentiel de réchauffement global (PRG). Ces difficultés résultent d’incohérences entre les attentes en matière de divulgation et les réalités opérationnelles, en particulier concernant l’attribution et la mesure des émissions du Scope 3 liées à des instruments financiers complexes.

Les amendements proposés cherchent à relever ces défis sans compromettre l’intégrité ni la comparabilité des informations divulguées. Il est important de noter que toutes les mesures de soulagement proposées sont optionnelles, offrant ainsi une flexibilité aux entités et juridictions sans compromettre l’alignement avec les Normes de Divulgation en matière de durabilité IFRS (Base de Conclusions sur les Amendements aux Divulgations sur les Émissions de Gaz à Effet de Serre, 2025).

Principaux amendements proposés

Émissions de gaz à effet de serre de la catégorie 15 du Scope 3

L’ISSB propose de modifier l’IFRS S2 afin de permettre aux entités de limiter la mesure et la divulgation des émissions de GES de la catégorie 15 du Scope 3 uniquement aux émissions définies comme « émissions financées » – c’est-à-dire, les émissions attribuées aux prêts et investissements réalisés par une entité à l’égard d’entités investies ou de contreparties. Ce soulagement proposé permettrait explicitement d’exclure les émissions associées aux dérivés, à la banque d’investissement (émissions facilitées), ainsi qu’à la souscription d’assurance et de réassurance (émissions associées à l’assurance).

Les entités qui choisissent d’appliquer cette mesure de soulagement seraient tenues de :

• Divulguer le montant des dérivés exclus et fournir une explication de ce qui est traité comme dérivé.
• Divulguer le montant des autres activités financières exclues de la divulgation des émissions de GES de la catégorie 15 du Scope 3.

Cette clarification vise à aligner le paragraphe 29(a)(i)(3) de l'IFRS S2 avec l'application initialement prévue de la norme, telle que reflétée dans la Base de Conclusions originale sur l'IFRS S2 (2023). Plus précisément, elle vise à éliminer les incohérences concernant le traitement des dérivés, des émissions facilitées et des émissions associées aux assurances dans les divulgations de la catégorie 15 du Scope 3, réduisant ainsi l'incertitude et favorisant des pratiques d'application cohérentes.

Utilisation des Normes de Classification Industrielle

L'IFRS S2 imposait initialement l'utilisation du Global Industry Classification Standard (GICS) pour la ventilation des émissions financées par secteur industriel. Reconnaissant les défis opérationnels et juridiques que cela posait, les amendements proposés prévoient :

• Permettre aux entités ne utilisant pas le GICS en interne d’adopter un système de classification alternatif, imposé par la juridiction ou choisi par l'entité.
• Exiger la divulgation du système de classification utilisé et, s'il ne s'agit pas du GICS, une explication du choix effectué.

Ce changement vise à réduire la duplication des efforts de reporting et les coûts associés, en particulier pour les entités soumises à des cadres réglementaires alternatifs.

Méthodologies de Mesure des Émissions de Gaz à Effet de Serre

Selon les exigences actuelles de l'IFRS S2, les entités doivent mesurer leurs émissions de GES en utilisant le Greenhouse Gas Protocol Corporate Standard sauf si une autorité juridictionnelle impose une méthode différente. Les amendements précisent que :

• Les entités peuvent appliquer des méthodologies alternatives imposées par la juridiction sur certaines parties de leurs opérations, et pas uniquement pour l'ensemble de l'entité.
• Cette clarification est particulièrement pertinente pour les entités multinationales opérant sous plusieurs régimes réglementaires.

Valeurs du Potentiel de Réchauffement Global (PRG)

De même, le projet d'exposé-sondage propose de permettre aux entités d'utiliser des valeurs alternatives de PRG lorsque cela est exigé par les autorités juridictionnelles, même si ces valeurs diffèrent des dernières évaluations du Groupe d'experts intergouvernemental sur l'évolution du climat (IPCC). Les valeurs de PRG sont des facteurs mesurant l'impact des différents gaz à effet de serre sur le réchauffement climatique sur un horizon temporel donné, généralement 100 ans, en les convertissant en une unité commune équivalente en dioxyde de carbone (CO2e). Cette disposition permet aux entités d’appliquer les valeurs de PRG imposées par la juridiction soit pour l’ensemble de leurs opérations, soit pour certaines parties spécifiques, selon les exigences réglementaires.

Implications pour les Entités

Les amendements proposés visent à équilibrer la nécessité de divulgations de haute qualité et utiles pour la prise de décision avec les défis pratiques d’implémentation rencontrés par les préparateurs. En offrant des allègements ciblés, l'ISSB cherche à :

• Réduire les coûts de conformité et la duplication des rapports.
• Accroître la clarté et la cohérence dans le reporting des émissions de GES du Scope 3.
• Faciliter une adoption plus large de l’IFRS S2 à travers des juridictions aux paysages réglementaires variés.

Les entités envisageant l’application de ces amendements devront évaluer :

• L’étendue et l’impact des émissions exclues en vertu du soulagement de la Catégorie 15 du Scope 3.
• Les implications en termes de comparabilité de l’utilisation de classifications sectorielles alternatives.
• Les obligations de divulgation découlant de l’application des soulagements juridictionnels.

Conclusion

Les amendements proposés par l’ISSB à l’IFRS S2 représentent une réponse pragmatique et ciblée aux défis identifiés lors de la première application de la norme, visant à améliorer la praticité des divulgations liées au climat sans sacrifier la qualité ni la comparabilité. Les parties prenantes sont encouragées à examiner l’Exposure Draft et à soumettre leurs commentaires d’ici le 27 juin 2025 afin de contribuer à l’affinement des normes de reporting en matière de durabilité.