ISSB veröffentlicht Entwurf für gezielte Änderungen an IFRS S2 zur Offenlegung von Treibhausgasemissionen

Da die Ersteller beginnen, IFRS S2 in der Praxis anzuwenden, führte frühes Feedback zur Implementierung zu fokussierten Überarbeitungen. Das ISSB adressiert nun zentrale Herausforderungen bei der Offenlegung durch vorgeschlagene Änderungen, die sich auf Scope 3 Emissionen, Klassifikationssysteme und jurisdische Kompatibilität konzentrieren.

Am 28. April 2025 veröffentlichte der International Sustainability Standards Board (ISSB) einen Entwurf (ISSB/ED/2025/1) mit gezielten Änderungen am IFRS S2 Climate-related Disclosures. Diese Änderungen sollen Unternehmen bei der Umsetzung von IFRS S2 unterstützen, indem bestehende Anforderungen klargestellt und Erleichterungen eingeführt werden, insbesondere in Bezug auf die Messung und Offenlegung von Treibhausgasemissionen (GHG). Öffentliche Kommentare zum Entwurf werden bis zum 27. Juni 2025 eingeladen.

Kontext und Ziele

Das ISSB veröffentlichte IFRS S2 im Juni 2023, um konsistente, vergleichbare und prüfbare klima bezogene Offenlegungen zu fördern. Während der ersten Anwendungsphase traten mehrere praktische Herausforderungen auf, insbesondere bezüglich der Offenlegung von Emissionen der Scope 3 Kategorie 15, der Nutzung von Branchenklassifikationssystemen sowie jurisdischen Anforderungen für GHG-Messmethoden und Erwärmungspotenzialwerte (GWP). Diese Herausforderungen resultierten aus Inkonsistenzen zwischen den Offenlegungserwartungen und realen betrieblichen Gegebenheiten, insbesondere hinsichtlich der Zuordnung und Messung von Scope 3 Emissionen, die mit komplexen Finanzinstrumenten verbunden sind.

Die vorgeschlagenen Änderungen zielen darauf ab, diese Herausforderungen zu adressieren, ohne die Integrität oder Vergleichbarkeit der offengelegten Informationen zu beeinträchtigen. Wichtig ist, dass alle vorgeschlagenen Erleichterungen optional sind und Unternehmen sowie Jurisdiktionen Flexibilität bieten, ohne die Übereinstimmung mit den IFRS Nachhaltigkeitsberichterstattungsstandards (Begründung zu Änderungen bei der Offenlegung von Treibhausgasemissionen, 2025) zu gefährden.

Wesentliche vorgeschlagene Änderungen

Scope 3 Kategorie 15 Treibhausgasemissionen

Das ISSB schlägt vor, IFRS S2 zu ändern, um Unternehmen zu erlauben, die Messung und Offenlegung der Scope 3 Kategorie 15 GHG-Emissionen auf jene Emissionen zu beschränken, welche als „finanzierte Emissionen“ definiert sind – das heißt, Emissionen, die auf Kredite und Investitionen zurückzuführen sind, die ein Unternehmen an Investitionsobjekte oder Vertragspartner tätigt. Diese vorgeschlagene Erleichterung würde explizit den Ausschluss von Emissionen erlauben, die mit Derivaten, Investmentbanking (ermöglichte Emissionen) sowie Versicherung und Rückversicherung (versicherungsbezogene Emissionen) verbunden sind.

Unternehmen, die diese Erleichterung anwenden, müssen:

• Die Menge der ausgenommenen Derivate offenlegen und erläutern, was als Derivat behandelt wird.
• Die Menge anderer Finanzaktivitäten offenlegen, die von der Offenlegung der Scope 3 Kategorie 15 GHG-Emissionen ausgeschlossen sind.

Diese Klarstellung soll den Absatz 29(a)(i)(3) des IFRS S2 mit der ursprünglich beabsichtigten Anwendung des Standards in Einklang bringen, wie sie in der ursprünglichen Begründung der IFRS S2 (2023) dargestellt ist. Konkret zielt sie darauf ab, Inkonsistenzen hinsichtlich der Behandlung von Derivaten, erleichterten Emissionen und emissionsbezogenen Versicherungen im Rahmen der Offenlegungen von Scope 3 Kategorie 15 zu beseitigen, wodurch Unsicherheiten reduziert und eine konsistente Umsetzung gefördert werden.

Verwendung von Branchenklassifikationsstandards

IFRS S2 verlangte ursprünglich die Verwendung des Global Industry Classification Standard (GICS) zur Aufschlüsselung der finanzierten Emissionen nach Branchen. Angesichts der operativen und rechtlichen Herausforderungen, die dies mit sich brachte, sollen die vorgeschlagenen Änderungen folgendes ermöglichen:

• Erlaubnis für Unternehmen, die GICS intern nicht verwenden, ein alternatives, durch Rechtsprechung vorgeschriebenes oder vom Unternehmen ausgewähltes Klassifikationssystem zu nutzen.
• Verpflichtung zur Offenlegung des verwendeten Klassifikationssystems und, sofern dieses nicht GICS ist, eine Erläuterung der Auswahlgründe.

Diese Änderung zielt darauf ab, doppelte Berichtserstattungen und die damit verbundenen Kosten zu reduzieren, insbesondere für Unternehmen, die alternativen regulatorischen Rahmenwerken unterliegen.

Messmethoden für Treibhausgasemissionen

Nach den aktuellen IFRS S2-Anforderungen müssen Unternehmen die Treibhausgasemissionen mit dem Greenhouse Gas Protocol Corporate Standard messen, es sei denn, eine zuständige Rechtsprechungsbehörde schreibt eine andere Methode vor. Die Änderungen stellen klar, dass:

• Unternehmen alternative, von der Rechtsprechung vorgeschriebene Methoden für Teile ihrer Geschäftstätigkeit anwenden dürfen, nicht nur für das gesamte Unternehmen.
• Diese Klarstellung ist insbesondere für multinationale Unternehmen relevant, die in mehreren Regulierungsbereichen tätig sind.

Globale Erwärmungspotenzial-Werte (GWP)

Ähnlich schlägt der Exposure Draft vor, Unternehmen zu gestatten, alternative GWP-Werte zu verwenden, sofern diese von den zuständigen Rechtsprechungsbehörden verlangt werden, selbst wenn diese von den neuesten Bewertungen des Intergovernmental Panel on Climate Change (IPCC) abweichen. GWP-Werte sind Faktoren, die die Wirkung verschiedener Treibhausgase auf die globale Erwärmung über einen bestimmten Zeithorizont, typischerweise 100 Jahre, messen und sie in eine gemeinsame Einheit des Kohlendioxidäquivalents (CO2e) umwandeln. Diese Erleichterung ermöglicht es Unternehmen, die von der jeweiligen Rechtsprechung vorgeschriebenen GWP-Werte entweder für ihre gesamte Geschäftstätigkeit oder für bestimmte Teile je nach regulatorischer Anforderung anzuwenden.

Auswirkungen auf Unternehmen

Die vorgeschlagenen Änderungen zielen darauf ab, das Bedürfnis nach hochwertigen, entscheidungsrelevanten Offenlegungen mit den praktischen Umsetzungsherausforderungen der Berichtspflichtigen in Einklang zu bringen. Durch gezielte Erleichterungen möchte das ISSB:

• Compliance-Kosten und doppelte Berichtspflichten reduzieren.
• Erhöhung der Klarheit und Konsistenz bei der Berichterstattung der Treibhausgasemissionen (THG) gemäß Scope 3.
• Erleichterung einer breiteren Einführung von IFRS S2 über verschiedene Rechtsordnungen mit unterschiedlichen regulatorischen Rahmenbedingungen hinweg.

Organisationen, die die Anwendung dieser Änderungen in Betracht ziehen, müssen Folgendes bewerten:

• Das Ausmaß und die Auswirkungen der Emissionen, die unter der Ausnahme für Scope 3 Kategorie 15 ausgeschlossen sind.
• Die Auswirkungen auf die Vergleichbarkeit bei der Verwendung alternativer Branchenklassifikationen.
• Offenlegungspflichten, die sich aus der Anwendung von juristischen Ausnahmen ergeben.

Fazit

Die vom ISSB vorgeschlagenen Änderungen an IFRS S2 stellen eine pragmatische und gezielte Reaktion auf Herausforderungen dar, die bei der Erstimplementierung des Standards identifiziert wurden, mit dem Ziel, die Praktikabilität klimaschutzbezogener Berichterstattungen zu verbessern, ohne dabei Qualität oder Vergleichbarkeit zu beeinträchtigen. Interessierte Stakeholder werden ermutigt, den Exposure Draft zu prüfen und bis zum 27. Juni 2025 Kommentare einzureichen, um zur Verfeinerung der Standards für Nachhaltigkeitsberichterstattung beizutragen.