ISSB publiceert voorontwerp met gerichte wijzigingen aan IFRS S2 over rapportage van broeikasgasemissies

Naarmate opstellers IFRS S2 in de praktijk gaan toepassen, heeft vroege implementatie-feedback geleid tot gerichte aanpassingen. De ISSB pakt nu belangrijke pijnpunten in de rapportage aan door voorgestelde wijzigingen gericht op Scope 3 emissies, classificatiesystemen en jurisdictiecompatibiliteit.

Op 28 april 2025 heeft de International Sustainability Standards Board (ISSB) een Voorontwerp (ISSB/ED/2025/1) gepubliceerd met gerichte wijzigingen in IFRS S2 Klimaatgerelateerde Rapportages. Deze wijzigingen zijn bedoeld om entiteiten die IFRS S2 implementeren te ondersteunen door bestaande vereisten te verduidelijken en ontheffingen in te voeren, met name met betrekking tot de meting en rapportage van broeikasgasemissies (GHG). Publieke commentaren op het Voorontwerp worden uitgenodigd tot 27 juni 2025.

Context en Doelstellingen

De ISSB heeft IFRS S2 uitgegeven in juni 2023 om consistente, vergelijkbare en verifieerbare klimaatgerelateerde rapportages te bevorderen. Tijdens de initiële toepassingsfase deden zich verschillende praktische uitdagingen voor, met name met betrekking tot de rapportage inzake Scope 3 Categorie 15 emissies, het gebruik van industrieclassificatiesystemen en jurisdictievereisten voor GHG-methologieën en globale opwarmingspotentieel (GWP) waarden. Deze uitdagingen ontstonden door inconsistenties tussen de rapportageverwachtingen en operationele realiteiten, vooral met betrekking tot de toerekening en meting van Scope 3 emissies verbonden aan complexe financiële instrumenten.

De voorgestelde wijzigingen beogen deze uitdagingen aan te pakken zonder de integriteit of vergelijkbaarheid van gerapporteerde informatie aan te tasten. Belangrijk is dat alle voorgestelde ontheffingen optioneel zijn, wat flexibiliteit biedt aan entiteiten en jurisdicties zonder de afstemming met de IFRS Sustainability Disclosure Standards (Basis voor Conclusies over Wijzigingen in Rapportage van Broeikasgasemissies, 2025) te ondermijnen.

Belangrijkste Voorgestelde Wijzigingen

Scope 3 Categorie 15 Broeikasgasemissies

De ISSB stelt voor IFRS S2 te wijzigen zodat entiteiten de meting en rapportage van Scope 3 Categorie 15 GHG-emissies mogen beperken tot uitsluitend die emissies gedefinieerd als "gefinancierde emissies" – dat wil zeggen emissies die worden toegerekend aan leningen en investeringen die een entiteit heeft gedaan bij investeringen of tegenpartijen. Deze voorgestelde ontheffing zou expliciet toestaan dat emissies die verband houden met derivaten, investment banking (gefaciliteerde emissies) en verzekerings- en herverzekeringsonderwriting (verzekeringsgerelateerde emissies) worden uitgesloten.

Entiteiten die ervoor kiezen deze ontheffing toe te passen, moeten verplicht:

• Het bedrag aan uitgesloten derivaten bekendmaken en een toelichting geven op wat als derivaat wordt beschouwd.
• Het bedrag aan andere financiële activiteiten die zijn uitgesloten van de Scope 3 Categorie 15 GHG-emissierapportage bekendmaken.

Deze verduidelijking is bedoeld om paragraaf 29(a)(i)(3) van IFRS S2 af te stemmen op de oorspronkelijk beoogde toepassing van de norm, zoals weerspiegeld in de oorspronkelijke Basis for Conclusions on IFRS S2 (2023). Het doel is met name het wegnemen van inconsistenties met betrekking tot de behandeling van derivaten, gefaciliteerde emissies en emissies verbonden aan verzekeringen in de openbaarmakingen van Scope 3 Categorie 15, waardoor onzekerheid wordt verminderd en consistente implementatiepraktijken worden bevorderd.

Gebruik van Industriële Classificatiestandaarden

IFRS S2 verplichtte oorspronkelijk het gebruik van de Global Industry Classification Standard (GICS) voor het uitsplitsen van gefinancierde emissies per industrie. Gezien de operationele en juridische uitdagingen die dit met zich meebracht, zouden de voorgestelde wijzigingen het volgende toelaten:

• Entiteiten die GICS niet intern gebruiken mogen een alternatief classificatiesysteem gebruiken dat wettelijk is voorgeschreven of door de entiteit zelf is gekozen.
• Verplichting tot openbaarmaking van het gebruikte classificatiesysteem en, indien geen gebruik wordt gemaakt van GICS, een uitleg van de keuzegrondslag.

Deze wijziging is gericht op het verminderen van dubbele rapportage-inspanningen en de daarbij behorende kosten, vooral voor entiteiten die onder alternatieve regelgevende kaders vallen.

Meetmethodologieën voor Broeikasgasemissies

Volgens de huidige IFRS S2 vereisten moeten entiteiten broeikasgasemissies meten met behulp van de Greenhouse Gas Protocol Corporate Standard, tenzij een jurisdictie een andere methode voorschrijft. De wijzigingen verduidelijken dat:

• Entiteiten jurisdictie-specifieke alternatieve methodologieën mogen toepassen op delen van hun activiteiten, niet alleen op de gehele entiteit.
• Deze verduidelijking is vooral relevant voor multinationale entiteiten die opereren onder meerdere regelgevende regimes.

Global Warming Potential (GWP) Waarden

Evenzo stelt het Exposure Draft voor om entiteiten toe te staan alternatieve GWP-waarden te gebruiken wanneer deze door jurisdictieautoriteiten worden vereist, ook al verschillen deze van de meest recente beoordelingen door het Intergovernmental Panel on Climate Change (IPCC). GWP-waarden zijn factoren die de impact van verschillende broeikasgassen op de opwarming van de aarde over een specifieke tijdshorizon, meestal 100 jaar, meten en deze omrekenen naar een gemeenschappelijke eenheid van kooldioxide-equivalent (CO2e). De vrijstelling stelt entiteiten in staat om door jurisdictie voorgeschreven GWP-waarden toe te passen, hetzij voor hun gehele activiteiten, hetzij voor specifieke delen daarvan, afhankelijk van de regelgevende vereisten.

Gevolgen voor Entiteiten

De voorgestelde wijzigingen zijn gericht op het vinden van een balans tussen de behoefte aan hoogwaardige, beslissing relevante openbaarmakingen en de praktische implementatie-uitdagingen waarmee opstellers geconfronteerd worden. Door gerichte vrijstellingen te bieden, streeft de ISSB ernaar om:

• De nalevingskosten en dubbele rapportage te verminderen.
• Verhoog de duidelijkheid en consistentie in de rapportage van Scope 3 broeikasgasemissies.
• Bevorder een bredere adoptie van IFRS S2 in jurisdicties met verschillende regelgevende omgevingen.

Entiteiten die de toepassing van deze wijzigingen overwegen, zullen het volgende moeten beoordelen:

• De omvang en impact van emissies die zijn uitgesloten onder de Scope 3 Categorie 15 vrijstelling.
• De vergelijkbaarheidseffecten van het gebruik van alternatieve industrieclassificaties.
• Openbaarmakingsverplichtingen voortvloeiend uit het toepassen van jurisdictie-specifieke vrijstellingen.

Conclusie

De voorgestelde wijzigingen door de ISSB aan IFRS S2 vertegenwoordigen een pragmatische en gerichte reactie op uitdagingen die zijn geïdentificeerd tijdens de initiële toepassing van de standaard, met als doel de bruikbaarheid van klimaatgerelateerde openbaarmakingen te verbeteren zonder in te boeten aan kwaliteit of vergelijkbaarheid. Belanghebbenden worden aangemoedigd om het Exposure Draft te beoordelen en opmerkingen in te dienen vóór 27 juni 2025 om bij te dragen aan de verfijning van de duurzaamheidsrapportagestandaarden.