ISSB brengt gerichte wijzigingen aan in IFRS S2

De ISSB heeft gerichte wijzigingen gepubliceerd in IFRS S2 Klimaatgerelateerde rapportages, waarbij wordt verfijnd hoe entiteiten broeikasgasemissies rapporteren in gebieden die in de praktijk uitdagend bleken. Het pakket richt zich op Scope 3 Categorie 15, opsplitsing van gefinancierde emissies en bepaalde jurisdictiegerelateerde vrijstellingen, met een ingangsdatum van 1 januari 2027 en vroegtijdige toepassing toegestaan.

Op 11 december 2025 rapporteerde de IFRS Foundation dat de International Sustainability Standards Board (ISSB) gerichte wijzigingen in de vereisten voor rapportage van broeikasgas (GHG) emissies in IFRS S2 Klimaatgerelateerde rapportages had uitgegeven. De IFRS Foundation geeft aan dat de wijzigingen een reactie zijn op toepassingproblemen die werden geconstateerd toen bedrijven begonnen IFRS S2 toe te passen, en op feedback uit de consultatie van de ISSB eerder in 2025. De wijzigingen worden beschreven als vrijstellingen en verduidelijkingen bedoeld om de toepassing van IFRS S2 te ondersteunen, terwijl de informatiebehoefte van investeerders centraal blijft staan en verstoring voor jurisdicties die ISSB-standaarden adopteren of toepassen wordt geminimaliseerd.

Bron: Gerichte wijzigingen aan IFRS S2 – Een overzicht

Scope 3 Categorie 15 en Gefinancierde Emissies

Een belangrijke wijziging betreft Scope 3 Categorie 15 (investeringen). Een entiteit mag de meting en rapportage van GHG-emissies in categorie 15 beperken tot haar gefinancierde emissies, zoals gedefinieerd in IFRS S2. De wijzigingen verduidelijken dat leningen en investeringen leningen, projectfinanciering, obligaties, aandeleninvesteringen en onbenutte kredietfaciliteiten omvatten, en dat gefinancierde emissies voor vermogensbeheeractiviteiten omvatten emissies die worden toegerekend aan activa onder beheer. Voor deze beperking mag een entiteit GHG-emissies die aan derivaten zijn toe te rekenen uitsluiten. Als een entiteit deze beperking toepast, verklaart zij wat zij als derivaat heeft behandeld en beschrijft zij de financiële activiteiten die zijn uitgesloten van de bepaling van Scope 3 Categorie 15 GHG-emissies, inclusief activiteiten gerelateerd aan derivaten. Indien een entiteit categorie 15 GHG-emissies heeft opgenomen in haar berekening van Scope 3 GHG-emissies zoals gerapporteerd volgens IFRS S2, rapporteert zij de totale Categorie 15 GHG-emissies en het subtotaal van de gefinancierde emissies die daarin zijn opgenomen.

Industrieclassificatie voor opsplitsing van gefinancierde emissies

Voor de opsplitsing van gefinancierde emissies per industrie, staat de wijziging het gebruik van andere industrieclassificatiesystemen toe dan de Global Industry Classification Standard (GICS). De vereisten richten zich op het selecteren van een classificatiesysteem dat gebruikers in staat stelt de blootstelling van de entiteit aan klimaatgerelateerde transitie-risico's te begrijpen, en het onthullen van het gebruikte systeem samen met informatie die gebruikers helpt te begrijpen hoe die keuze aan deze eis voldoet. Indien een systeem dat veelvuldig door andere entiteiten wordt gebruikt gelijke nuttige informatie oplevert, vereist IFRS S2 dat de entiteit dat systeem voorrang geeft. Een entiteit die actief is in zowel commerciële bank- als verzekeringsactiviteiten hoeft voor beide niet hetzelfde industrieclassificatiesysteem te gebruiken.

Jurisdictiegerelateerde vrijstellingen voor methodologie en aardopwarming

IFRS S2 vereist dat GHG-emissies worden gemeten conform het Greenhouse Gas Protocol: A Corporate Accounting and Reporting Standard (2004), tenzij een jurisdictieautoriteit of effectenbeurs een andere methode voorschrijft, en de wijzigingen verduidelijken dat deze vrijstelling geheel of gedeeltelijk kan gelden. IFRS S2 vereist ook conversie van de samenstellende broeikasgassen naar CO2-equivalent met behulp van aardopwarmingspotentialen gebaseerd op een 100-jaar tijdshorizon uit de nieuwste beschikbare beoordeling van het Intergovernmental Panel on Climate Change per rapportagedatum. Indien emissiefactoren die worden gebruikt voor emissieschatting reeds constituentengassen naar CO2-equivalent hebben geconverteerd, hoeft de entiteit deze emissiefactoren niet opnieuw te berekenen met de gespecificeerde aardopwarmingspotentialen. Waar een jurisdictieautoriteit of beurs andere aardopwarmingspotentialen vereist, ook indien dit slechts voor een deel van de entiteit geldt, mag de entiteit de vereiste waarden voor dat deel gebruiken zolang de verplichting geldt.

Gevolgde wijzigingen in SASB-standaarden

Gelijktijdig met de IFRS S2-wijzigingen heeft de ISSB gevolgde wijzigingen uitgegeven om de gefinancierde emissie-metrieken in drie SASB-standaarden af te stemmen op de gewijzigde IFRS S2-vereisten. De getroffen standaarden zijn Asset Management & Custody Activities, Commercial Banks en Insurance. Bij specifieke gefinancierde emissie-metrieken mag een entiteit GHG-emissies die zijn toe te rekenen aan derivaten uitsluiten, mits wordt uitgelegd wat als derivaat is behandeld.

Ingangsdatum en Toepassing

De beoogde wijzigingen aan IFRS S2 zijn van kracht voor jaarlijkse verslaggevingsperioden die beginnen op of na 1 januari 2027, met vroege toepassing toegestaan. De daaruit voortvloeiende wijzigingen aan de SASB-standaarden zijn eveneens van kracht voor jaarlijkse verslaggevingsperioden die beginnen op of na 1 januari 2027, met vroege toepassing toegestaan.